Как бухгалтерский учет сблизится с налоговым в 2015 году. Важные поправки в НК

2886
В главу 25 НК РФ внесены долгожданные изменения, которые позволяют компаниям сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Такие поправки оформлены Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ). Который вступает в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).Однако, сближение налогового и бухгалтерского учета, которое предлагается этими поправками, затрагивает далеко не все виды операций и объектов, по которым их действительно можно сблизить. Поэтому внесенные изменения вряд ли существенно упростят работу бухгалтеров. С 1 июля 2014 года для целей начисления НДС датой реализации недвижимого имущества считается дата его передачи покупателю по акту.

В главу 25 НК РФ внесены долгожданные изменения, которые позволяют компаниям сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Такие поправки оформлены Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ). Который вступает в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

Однако, сближение налогового и бухгалтерского учета, которое предлагается этими поправками, затрагивает далеко не все виды операций и объектов, по которым их действительно можно сблизить. Поэтому внесенные изменения вряд ли существенно упростят работу бухгалтеров.

С 1 июля 2014 года для целей начисления НДС датой реализации недвижимого имущества считается дата его передачи покупателю по акту.

С 1 июля 2014 года в Налоговом кодексе четко прописано, когда именно начислять НДС при продаже недвижимого имущества.

Это нужно будет сделать на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному аналогичному документу (п. 16 ст. 167 НК РФ в нов. ред.).

До того, как данная поправка была внесена, возникали споры о дате начисления НДС при продаже недвижимости. Минфин России утверждал, что моментом определения базы по НДС следовало считать наиболее раннюю из двух дат:

дату передачи права собственности на объект недвижимости;

дату его оплаты или частичной оплаты. Такую позицию подтверждает письмо Минфина России  от 07.02.11 № 03-03-06/1/78.

Такого же мнения придерживались и некоторые суды (постановление ФАС Уральского округа от 17.10.11 № Ф09-6297/11). Однако большинство судов считали, что при реализации недвижимого имущества продавец начисляет НДС на дату регистрации права собственности покупателя (постановления ФАС Северо-Западного от 15.08.13 № А42-8432/2011Поволжского от 19.03.13 № А12-12564/2012 и Северо-Западного от 11.03.13 № А26-3654/2012 округов). Они ссылались на пункт 3 статьи 167 НК РФ. Согласно которому, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача в целях начисления НДС приравнивается к его отгрузке.

Теперь обязательства продавца перед бюджетом по начислению и уплате НДС при реализации недвижимости возникнут уже на дату подписания акта о передаче объекта покупателю. Если стороны передают недвижимость лишь после получения документов о регистрации права собственности, то они еще больше смогут отсрочить уплату НДС по сделке. Впрочем, такая отсрочка опять же невыгодна для покупателя, поскольку она отодвигает дату принятия к вычету «входного» НДС. Напомним, что с 2013 года порядок определения налоговой базы на дату передачи недвижимости уже применяется по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Однако в бухучете датой получения дохода от реализации недвижимого имущества по-прежнему считается дата перехода права собственности на нее к покупателю (подп. «г» п. 12 и п. 16 ПБУ 9/99).

С 1 июля 2014 года счета-фактуры от имени предпринимателя сможет подписывать его уполномоченный представитель

Другая поправка по НДС, которая внесена Законом № 81-ФЗ, важна для индивидуальных предпринимателей. С 1 июля 2014 года они могут передавать полномочия по подписанию счетов-фактур уполномоченному представителю. Для этого нужно оформить соответствующую доверенность (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ в нов. ред.).

Отметим, что ранее и Минфин России, и налоговики были категорически против передоверия предпринимателями подписания счетов-фактур. Ведомства утверждали, что предприниматель должен лично подписывать все счета-фактуры, которые выставляются от его имени. Ведь главой 21 НК РФ возможность передачи этой обязанности уполномоченным лицам не была предусмотрена (письма Минфина России от 14.01.10 № 03-07-09/02 и ФНС России от 09.07.09 № ШС-22-3/553@). Теперь такая возможность появилась.

Считаем, что эта поправка упростит ведение бизнеса и учета предпринимателями. Так как собственноручное подписание всех счетов-фактур, особенно при большом количестве операций и наличии нескольких торговых точек, отнимало много времени и создавало дополнительные трудности. В новой редакции НК РФ сохранено требование об указании в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя. Причем оно распространяется и на те случаи, когда счет-фактуру от его имени подписывает представитель, уполномоченный доверенностью (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ). Это важно учитывать при оформлении счетов-фактур, чтобы у покупателей не возникло проблем с вычетом «входного» НДС по ним.

С 2015 года плательщики НДС больше не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

Еще одно изменение по НДС затрагивает практически всех плательщиков этого налога. Оно вступает в силу  с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Начиная с этой даты плательщики НДС не обязаны больше вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Не нужны будут указанные журналы и для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС или для продления срока такого освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ в нов. ред.).

Однако и после 1 января 2015 года посредники, которые являются и не являются плательщиками НДС, по-прежнему обязаны будут вести указанные журналы. Но только в случае выставления или получения ими счетов-фактур в рамках посреднической деятельности, которую ведут в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (п. 3.1 ст. 169 и п. 5.1 ст. 174 НК РФ в нов. ред.).

Кроме того, плательщик НДС вправе продолжить ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и после 2015 года. Например, если это необходимо в соответствии с порядком документооборота, действующим в компании, или в силу каких-то иных внутренних процедур. В таком случае это целесообразно прописать в учетной политике и утвердить формы журналов. За основу, конечно, можно взять действующие в настоящее время формы (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Однако если организация добровольно продолжит вести журналы учета счетов-фактур, есть риск, что налоговики при проверке по НДС запросят их вместе с другими документами. Хотя в принципе эти журналы ни теперь, ни после 1 января 2015 года не несут особой смысловой нагрузки. Ведь они не подтверждают ни сумму НДС к вычету или уплате, ни расходы для целей исчисления налога на прибыль.

С 2015 года компании смогут решать, как им отражать в налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб.: списывать единовременно или равномерно

Теперь перейдем к поправкам в НК РФ, направленным на сближение налогового и бухгалтерского учета. С 2015 года организации смогут самостоятельно выбирать порядок налогового учета инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. за единицу. То есть всего того имущества, которое не является амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

В настоящее время при расчете налога на прибыль стоимость указанных активов включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию

Однако в бухгалтерском учете недорогие активы длительного пользования можно либо сразу списывать по мере передачи их в эксплуатацию, либо отражать в составе основных средств и амортизировать (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Аналогичная возможность с 2015 года появится и в налоговом учете. Организации смогут сами решать, признавать им стоимость недорогих активов единовременно или списывать ее равномерно в течение более чем одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. Ред.). При этом следует учитывать срок полезного использования имущества и иные экономически обоснованные показатели.

Выбранный вариант необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года прописать в учетной политике для целей налогообложения (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Очевидно, что для сближения налогового и бухгалтерского учета в них целесообразно устанавливать одинаковые методы учета подобных активов.

Впрочем, многие эксперты относятся к данной поправке скептически. Ведь отказ от единовременного списания недорогих активов в налоговом учете приведет к увеличению суммы налога на прибыль в периоде их приобретения и позволит несущественно уменьшить этот налог в последующих периодах. 

С 2015 года из методов оценки товаров, сырья и материалов в налоговом учете исключается метод ЛИФО

С нового года организации при списании товаров, сырья и материалов больше не смогут применять метод ЛИФО. Правила, разрешавшие использование этого метода, будут исключены из пункта 8 статьи 254 и подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Более того, с 2015 года запрещено применять метод ЛИФО организациям, перешедшим на «упрощенку» (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в нов. ред.).

Метод ЛИФО был отменен в бухгалтерском учете еще с 1 января 2008 года (п. 20 ПБУ 5/01).

Специфика этого метода заключается в том, что сырье и материалы, которые передаюттся в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений, а остатки сырья и материалов на конец месяца — по стоимости самых ранних покупок. Иными словами, использование этого метода в условиях постоянной инфляции позволяло организациям увеличивать материальные расходы, включая в них ТМЦ по максимальной стоимости. Поэтому последовательное стремление законодателей отказаться от метода ЛИФО сначала в бухгалтерском, а теперь и в налоговом учете выглядит вполне оправданным.Минфин России допускает применение разных методов оценки ТМЦ в налоговом учете при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (письмо от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819). Однако налоговики, по крайней мере столичные, считают, что организация вправе использовать только один из четырех (с 2015 года — один из трех) возможных методов оценки по всем материальным запасам (письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.06 № 20-12/7391).

С 2015 года в расходы можно будет включать рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ или уменьшать на нее выручку от их продажи

Следующая поправка касается отражения в налоговом учете сырья и материалов, полученных безвозмездно. Начиная с 2015 года такое имущество можно будет учитывать по тем же правилам, которые предусмотрены в НК РФ для активов, обнаруженных в ходе инвентаризации, и для материалов, полученных в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

Иными словами, с нового года рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ компания вправе будет включить в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию. Если компания продает безвозмездно полученные ТМЦ, на их рыночную стоимость она сможет уменьшить выручку от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Отметим также, что внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с преобладающей долей участия в уставном капитале (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не изменяют они и правила отражения в налоговом учете имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, если соблюдены определенные условия (подробнее об этом читайте ниже). Следовательно, и в расходах их стоимость не учитывается. Такой же порядок отражения этих активов сохранится и в 2015 году.

С 2015 года убыток от уступки права требования, который произошел после наступления срока платежа, можно признать в налоговом учете единовременно

Еще одна поправка устраняет существующие в настоящее время различия в учетах при отражении сделок по уступке права требования, в результате которых получен убыток. Она распространяется на договоры уступки права требования, заключенные после наступления срока платежа по первоначальному договору, при исполнении которого и возникло соответствующее обязательство.

В текущем году убыток от уступки права требования, которая состоялась после наступления срока платежа, признается при расчете налога на прибыль в следующем порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ):

 50% от суммы убытка организация, переуступившая право требования, включает во внереализационные расходы на дату уступки;

оставшиеся 50% она сможет учесть лишь по истечении 45 календарных дней со дня уступки права требования.

С 2015 года всю сумму убытка, который получен по договору цессии, компания вправе будет включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ в нов. ред.). Норма о поэтапном признании такого убытка будет исключена из Налогового кодекса.

Напомним, что в бухгалтерском учете не предусмотрено специальных правил для отражения убыточных сделок по уступке права требования. Вся сумма, полученная от уступки, включается в прочие доходы, а вся стоимость уступленного долга — в прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку в настоящее время в налоговом учете установлен особый порядок признания указанного убытка, при осуществлении убыточных операций по уступке права требования у организации неизбежно возникают различия между учетами. С 2015 года эта проблема будет устранена.

С 2015 года понятие суммовых разниц полностью исключается из НК РФ, а для целей исчисления НДС они будут переименованы в «разницы в сумме»

С нового года в Налоговом кодексе больше не будет использоваться понятие «суммовые разницы» (исключены п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ). В главе 25 НК РФ останутся лишь курсовые разницы, а в целях исчисления НДС суммовые разницы будут переименованы в «разницы в сумме».

Кроме того, исключены нормы, согласно которым налогоплательщики, которые применяют «упрощенку» или уплачивают ЕСХН, и раньше не обязаны были отражать суммовые разницы, если по условиям договора обязательство или требование выражено в иностранной валюте либо у. е. (исключены подп. 3 п. 5 ст. 346.5 и п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 33.33%
  • Нет 66.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль