На какие компенсации нужно начислять страховые взносы

4079
Компенсационные выплаты, которые установлены законодательством, не облагаются страховыми взносами в фонды (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФOМС» (далее — Закон № 212-ФЗ). Однако на практике компании нередко сталкиваются со сложностями при квалификации той или иной выплачиваемой работнику компенсации. Кроме того, некоторые суммы не указаны в перечне необлагаемых выплат.

Давайте разберемся, в каких случаях рискованно не начислять страховые взносы на выплаты работнику.

Компенсация за задержку зарплаты

Если работодатель выплатил зарплату не вовремя, он обязан компенсировать задержку (ст. 236 ТК РФ). При этом неважно, была ли задержка по вине работодателя или по независящим от него причинам. По мнению Минздравсоцразвития (письмо от 15.03.11 № 784-19), такая компенсация в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не указана, а значит, на нее нужно начислить страховые взносы в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Однако есть судебные решения, которые говорят иное. Компенсация за задержку зарплаты – мера материальной ответственности работодателя и не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 21.09.12 № Ф09-8551/12 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.03.13 № ВАС-608/13) решил:

«<…> Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда.<…> При таких обстоятельствах суммы денежной компенсации <…> не признаются объектом обложения страховыми взносами».

Суд посчитал, что спорная компенсация выплачена не в рамках трудовых правоотношений, поэтому страховые взносы в фонды на нее не начисляются. Аналогичные выводы сделаны в постановлениях ФАС Дальневосточного от 15.05.13 № Ф03-1527/2013 и Московского от 27.03.13 № А41-28843/12 округов. Их поддержал 10 декабря 2013 года Президиум ВАС РФ1, отменив постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.13 № 18АП-3977/2013.

Итак, если компания не начислит взносы на сумму компенсации за несвоевременную выплату зарплаты, есть вероятность споров с контролерами.

Компенсация за использование личного имущества

Компенсация за использование личного имущества в служебных целях не облагается страховыми взносами (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Ст. 188 ТК РФ позволяет работнику и работодателю определить компенсацию за использование личного имущества в трудовом соглашении. Компания может не начислять страховые взносы на такое возмещение (письма ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985, ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260, Минздравсоцразвития РФ от 26.05.10 № 1343-19 и от 12.03.10 № 550-19). Но в этом случае важно подтвердить право собственности работника на используемое им имущество (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

Компания может дополнительно возместить работнику расходы, связанные с использованием собственного имущества (например, стоимость ГСМ при использовании личного автомобиля). Такие расходы нужно подтвердить документально (п. 3 письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 № 2538-19).

Компенсация за неиспользованный отпуск

Начислять или нет страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск, не зависит от того, выплачивается ли такая компенсация в связи с увольнением. Если на дату увольнения у работника были неиспользованные дни отпуска, компенсация облагается страховыми взносами в общем порядке (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Компания может компенсировать сотруднику часть ежегодного отпуска, превышающую 28 календарных дней, если оформить это в письменном заявлении (ст. 126 ТК РФ). Тогда работодатель должен начислить взносы на выплаченные суммы (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). До 2011 года Минздравсоцразвития России указывало, что компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, не облагается страховыми взносами (письмо от 19.05.10 № 1239-19).

Компенсация при увольнении

В Законе № 212-ФЗ указано, что от обложения страховыми взносами освобождается компенсация при увольнении, которая установлена законодательством. Размер компенсации также должен быть законодательно  предусмотрен (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.10 № 1145-19).

Если компания выплачивает сотруднику компенсацию сверх установленного законодательством размера (к примеру, «золотой парашют» в 10 окладов), на сумму превышения нужно начислить взносы в фонды. Взносами также облагаются компенсации, которые не предусмотрены ТК РФ, вне зависимости от того, обязан ли работодатель выплатить ее на основании трудового договора. Такие выводы сделало Минздравсоцразвития в письме от 26.05.10 № 1343-19 в отношении компенсации при увольнении по соглашению сторон.

Компенсация стоимости питания

Компенсация расходов на питание работника облагается страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.10 № 1239-19). Но выдача продуктов питания (молока и т.п.) может быть обусловлена вредными условиями труда. Тогда денежная компенсация, выплаченная взамен таких продуктов (Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 № 45н), страховыми взносами не облагается (пп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Размер компенсации нужно закрепить в трудовом или коллективном договоре.

Компенсация затрат на переезд на работу в другую местность

Если работник переезжает на работу в другую местность, компания возмещает ему затраты на проезд, провоз имущества и обустройство на новом месте (ст. 169 ТК РФ). Сумму возмещения закрепляют в трудовом соглашении, а значит, такая компенсация страховыми взносами не облагается (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

А вот на оплату найма жилья на новом месте страховые взносы начислить нужно (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.10 № 2519-19). ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.02.13 № А45-14136/2012 согласился с ведомством в том, что компенсация стоимости проживания иногороднего сотрудника не подпадает под действие пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Компенсация расходов на проезд

Начислять взносы на возмещение стоимости проезда или нет – зависит от маршрута следования. Компания может компенсировать расходы на проезд в следующих случаях:

  • Проезд к месту обучения. Минздравсоцразвития в письме от 20.04.10 № 939-19 разъяснило, что ТК РФ предусматривает оплату проезда работника, обучающегося по заочной форме, но только если образовательное учреждение имеет госаккредитацию (ст. 173 ТК РФ). Значит, компенсация стоимости такого проезда сотруднику не облагается взносами в фонды (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Эти выводы поддержал и ФСС РФ в письме от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985.
  • Проезд от дома до места работы. Иногда компания компенсирует расходы на проезд работника до офиса и обратно (например, если офис расположен на окраине города, где отсутствует сообщение общественным транспортом). Но ТК РФ не обязывает работодателя оплачивать работнику проезд до офиса и обратно, значит,  компания должна начислять взносы на такие выплаты в общем порядке.Минфин России делает аналогичные выводы в отношении оплаты проезда вахтовиков от места жительства к месту прохождения вахты (письма от 20.08.09 № 03-04-06-02/60 и от 22.06.09 № 03-03-06/1/418). ТК РФ обязывает компанию оплатить сотруднику дорогу от места сбора до места работы (ст. 302 ТК РФ). Это значит, что страховыми взносами не облагается только на стоимость проезда от места сбора до места прохождения вахты. Если компания не обложит взносами компенсацию расходов на проезд от места жительства, велика вероятность претензий контролеров. Стоит отметить, что суды в этом вопросе все же поддерживают работодателей (постановления ФАС Западно-Сибирского от 21.09.12 № А03-19277/2011 и Северо-Западного от 19.03.12 № А26-5789/2011 округов). Поскольку компания не выплачивает сотруднику дополнительный доход, а только возмещает понесенные им расходы на проезд.
  • Разъездной характер работы. Компенсация расходов предусмотрена ст. 168.1 ТК РФ, значит, на такое возмещение начислять взносы в фонды не нужно (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письма ФСС РФ от 02.04.10 № 02-03-16/08-526П и Минздравсоцразвития России от 27.02.10 № 406-19).
  • Проезд во время командировки. Стоимость проезда к месту проведения командировки и обратно, а также сопутствующие расходы (аэропортовый сбор, затраты на проезд до аэропорта или вокзала и пр.) страховыми взносами не облагаются (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Компенсация за работу в особых условиях труда

Если работник занят на тяжелом, вредном, опасном производстве, работодатель должен выплачивать ему дополнительную компенсацию к зарплате (ст. 146 и 147 ТК РФ). Размер выплаты регулирует трудовой (коллективный) договор (ст. 219 ТК РФ) и Закон от 28.12.2013 № 421-ФЗ «О специальной оценке условий труда». Эти суммы исключены из перечня необлагаемых взносами выплат (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), то есть на них взносы начисляются в общем порядке.

Компенсация морального вреда

Работодатель должен возместить сотруднику моральный вред в денежной форме (ст. 237 ТК РФ), причиненный неправомерными действиями или бездействием. Размер возмещения стороны определяют самостоятельно. Если моральный вред вызван причинением увечья или нанесением иного вреда здоровью, компания вправе не начислять страховые взносы (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Если компания не сможет доказать, что выплата морального вреда связана с причинением вреда работнику, контролеры из фондов могут переквалифицировать эти выплаты в сумму возмещения за работу во вредных и опасных условиях труда. И, как следствие, доначислить страховые взносы, пени и штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.12 № 10151/12 и определение ВАС РФ от 02.10.12 № ВАС-10151/12).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль