Как учитывать имущество, которое пришло в негодность

1297
Имущество компании по тем или иным причинам может придти в негодность. Например, промышленное оборудование физически изнашивается, возникают неисправности (во время эксплуатации или в чрезвычайной ситуации) или морально устаревают программные технологии. Компания такое имущество может продать, ликвидировать, разобрать на части для отдельного их использования или для перепродажи. При этом нередко отражение этих операций в налоговом учете приводит к спорам.

Остаточная стоимость зависит от метода начисления амортизации

Сумма недоначисленной амортизации по объекту ОС учитывается в налоговых расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Ключевую роль здесь играет, каким методом компания начисляла амортизацию по объекту.

Если применяли линейный способ, сумма недоначисленной амортизации отражается единовременно в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же использовали нелинейный метод начисления амортизации, ОС выводят из эксплуатации, руководствуясь п. 13 статьи 259.2 НК РФ. Объект исключают из состава амортизационной группы без изменения ее суммарного баланса (п. 13 ст. 259.2 НК РФ). То есть организация в налоговом учете продолжает начислять амортизацию по такому ликвидированному имуществу (письма Минфина России от 24.04.12 № 03-03-10/41 и от 20.12.10 № 03-03-06/2/217).

В случае если компания ликвидирует только часть ОС, по мнению Минфина России, сумму недоначисленной амортизации (нелинейным методом) налогоплательщик отражает в составе иных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо от 19.08.11 № 03-03-06/1/503).

Непригодность имущества стоит отразить документально

Если компания планирует списать непригодное к использованию имущество, лучше отразить факт невозможности его применения в предпринимательской деятельности во внутренних документах. Инвентаризационная комиссия дает заключение, издается соответствующий приказ руководителя. Затем оформляется акт о списании (ликвидации) имущества, который подписывают члены ликвидационной комиссии. В документе указываются:

  • год создания имущества;
  • дата поступления имущества в организацию;
  • дата ввода имущества в эксплуатацию;
  • первоначальная (или восстановительная) стоимость имущества;
  • сумма начисленного износа;
  • количество проведенных капитальных ремонтов;
  • причины списания и возможность использования как самого объекта, так и отдельных его деталей. 

Когда списать расходы на ликвидацию непригодного имущества

Расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации ОС учитываются во внереализационных расходах (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но на практике возникают споры в отношении периода, когда компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких затрат.

Дело в том, что ликвидация непригодного имущества, как правило, занимает немало времени. Компания может начать демонтаж в одном налоговом периоде, а закончить – в другом. А подрядчик может предоставить компании документы по демонтажным работам на конец отчетного периода. При этом ликвидация считается завершенной после подписания ликвидационной комиссией акта о списании непригодного имущества.

Минфин и налоговики считают, что компания имеет право учесть расходы только на дату подписания такого акта, несмотря на наличие документов на проведение работ по демонтажу от подрядной организации (письма Минфина России от 11.09.09 № 03-05-05-01/55от 09.07.09 № 03-03-06/1/454 и от 21.10.08 № 03-03-06/1/592, УФНС России по г. Москве от 11.08.11 № 16-15/079009@ и от 30.09.10 № 16-15/102338@). Некоторые суды разделяют такое мнение (например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 26.02.10 № А27-6662/2009 и Уральского от 17.06.09 № Ф09-3905/09-С3 округов).

Однако есть судебные решения, где поддерживается позиция компании – затраты на демонтаж можно списать на дату подписания соответствующих актов с подрядчиком. То есть раньше, чем был оформлен акт ликвидационной комиссии. ФАС Волго-Вятского округа указал, что акт о ликвидации лишь завершает документальное оформление произведенных ранее работ (постановление от 26.07.12 № А29-10593/2010). Кроме того, если компания относит в состав расходов затраты по ликвидации в периоде, к которому они относятся, это не противоречит требованиям пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.11 № А56-49067/2010).

НДС со стоимости работ по демонтажу непригодного имущества

Компания может принять к вычету НДС со стоимости работ по разборке и демонтажу ОС (п. 6 ст. 171 НК РФ). До внесения соответствующей нормы в НК РФ (до 1 октября 2011 года) по этому вопросу не было однозначного мнения.

В частности, Минфин выступал против применения спорного вычета – ликвидация не является облагаемой НДС операцией, поэтому вычет неправомерен (письма от 02.11.10 № 03-03-06/1/682от 22.10.10 № 03-07-11/420 и от 17.09.10 № 03-07-11/382). Некоторые суды приходили к аналогичным выводам (постановления ФАС Волго-Вятского от 12.03.12 № А11-706/2011, Центрального от 04.04.11 № А54-2276/2010 и Московского от 14.09.09 № КА-А40/9082-09 округов).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 31.01.12 № 12987/11 указал, что использование ОС включает в себя установку, эксплуатацию, а в случаях производственной необходимости и ликвидацию объекта. Поскольку ликвидированное ОС списывается в налоговом учете именно по причине нецелесообразности дальнейшего использования в производственной деятельности. А значит, вычет НДС, который относится к подрядным работам, правомерен. ФАС Московского округа занимал аналогичную позицию (постановления от 06.02.12 № А40-114478/10-127-578от 24.09.12 № А40-143259/10-129-570 и от 17.05.12 № А40-79575/11-129-343).

Мнение судов: НДС c остаточной стоимости ликвидированного ОС можно не восстанавливать

Если компания перестает использовать имущество в деятельности, облагаемой НДС, то ранее принятый к вычету НДС по такому объекту нужно восстановить (пп. 2 и 3 ст. 170 НК РФ). По мнению Минфина, если компания ликвидирует непригодное имущество, то фактически перестает его использовать в предпринимательской деятельности. А значит, налог со стоимости такого имущества, который ранее принят к вычету, нужно восстановить (письма от 29.01.09 № 03-07-11/22 и от 07.12.07 № 03-07-11/617). При этом сумма налога рассчитывается исходя из остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета ее переоценки. Аналогичные выводы Минфин делает и в отношении морально устаревших товаров (письма от 05.07.11 № 03-03-06/1/397 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).

Суды считают иначе. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.08.13 № А27-19496/2012 отметил, что перечень оснований для восстановления НДС, установленный п. 3 ст. 170 НК РФ, – закрытый и списание ОС вследствие демонтажа в него не входит. Значит, основания для восстановления НДС у налогоплательщика отсутствуют. К аналогичным выводам приходили и другие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 10.10.13 № А27-21600/2012 и от 27.08.13 № А27-19013/2012, Северо-Кавказского от 23.11.12 № А32-36919/2011 и от 28.10.11 № А53-23525/2010, Московского от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222 и от 14.02.11 № КА-А40/18232-10Дальневосточного от 02.11.11 № Ф03-4834/2011 округов).

Как учитывать детали, которые остались после демонтажа имущества

После демонтажа непригодного имущества у компании нередко остаются запчасти, детали и материалы. Такие ТМЦ компания может использовать, выкинуть или реализовать. От этого будет зависеть и порядок отражения деталей в налоговом учете.

Детали, которые остались после демонтажа ОС, компания использует в своей деятельности. Стоимость ТМЦ, которые образовались после ликвидации ОС, включают в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом стоимость определяется исходя из рыночных цен (ст. 105.3 НК РФ и письмо Минфина России от 30.07.12 № 03-01-18/5-101).

Материалы, оставшиеся после разборки объекта, организация реализует на сторону. Доход от продажи материалов уменьшается на их стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Выручка от реализации материалов, которые были получены при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования, уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 30.09.10 № 03-03-06/1/621).

Кроме того, Минфин в письме от 31.07.13 № 03-11-06/2/30601 отметил, что стоимость оприходованных при демонтаже ТМЦ не уменьшает базу по «упрощенному» налогу. Ведь такие материалы не имеют стоимости приобретения. При этом доходы от реализации этих ТМЦ компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, при налогообложении учитывает.

Компания не планирует использовать ТМЦ, которые образовались после демонтажа имущества. Минфин считает, что компания должна включить во внереализационные доходы стоимость полученных материалов (или иного имущества) независимо от факта их использования (неиспользования) в производстве. Даже если компания планирует уничтожить такие детали, с них нужно заплатить налог на прибыль (письмо от 19.05.08 № 03-03-06/2/58).

У компании остались детали от имущества (не ОС)

Если остались детали от имущества, которое не было основным средством, их стоимость в налоговых доходах не отражается. Такого мнения придерживаются суды (постановления ФАС Московского от 13.04.11 № КА-А40/8328-11 и от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и Поволжского от 06.06.06 № А49-12692/2005-1А/22 округов). Ведь в п. 13 ст. 250 НК РФ сказано, что в доходы включается стоимость материалов и оборудования, полученного именно при разборке основных средств.

Однако Минфин и ФНС занимают невыгодную для компании позицию и настаивают на том, что стоимость таких ТМЦ образует внереализационный доход (письма Минфина России от 19.04.10 № 03-03-06/1/277 и от 21.10.09 № 03-03-05/188ФНС России от 23.11.09 № 3-2-13/227@). Ведомства ссылаются лишь на то, что перечень внереализационных доходов является открытым (ст. 250 НК РФ).

Читайте также статью «Спорные вопросы по НДС при ликвидации основного средства»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль