Посреднические сделки: НДС с аванса, вычет по НДС

2140
Посредники могут оказывать услуги как по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, так и по их приобретению. При этом правила выставления счетов-фактур в рамках посреднических сделок имеет ряд особенностей.

В этой статье мы расскажем про:

  • НДС с авансов от комитента
  • Вычет по НДС при посреднической сделке: посредник на УСН
  • Вычет по НДС при посреднической сделке: комиссионер на УСН

Читайте так же статью «Посреднические сделки: счет-фактура агента, журнал учета счетов фактур»

Аванс комитента: обложение НДС 

У компаний и ИП, которые занимаются посреднической деятельностью, в базу по НДС включается сумма вознаграждения от исполнения договоров поручения, комиссии или агентских договоров (п. 1 ст. 156 НК РФ). При этом налоговая база определяется на дату получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Комиссионер включает в налоговую базу предоплату, полученную от покупателей, только в части своего вознаграждения (письмо от 05.12.07 № 19-11/115925). То есть из всей суммы аванса, полученной от комитента, НДС облагается только сумма вознаграждения комиссионера. Дело в том, что авансы, полученные посредником от заказчика, направляются на оплату работ (услуг, товаров), которые приобретены в пользу заказчика посредником. Эти суммы не являются доходом агента по сделке (например, постановление ФАС Московского округа от 19.03.07, 26.03.07 № КА-А40/1751-07).

Вычет по НДС: посредник работает на УСН 

Посредник оказывает услуги по реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала). При этом посредник применяет «упрощенку» либо освобождена от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. А вот комитент (принципал) работает на ОСНО. В этом случае возникает вопрос: обязан ли посредник, не являющийся плательщиком НДС, выставлять счета-фактуры покупателям товаров комитента (принципала)?

Контролеры  считают, что агенты на УСН и реализующие товары (работы, услуги) комитента (принципала), должны выставлять счета-фактуры на полную стоимость товаров с выделением НДС (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 08.05.07 № 19-11/042197).

Счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры, в том числе организации и ИП, применяющие «упрощенку» и осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени (письмо Минфина России в письме от 26.03.12 № 03-07-11/82). В связи с этим НДС, указанный в таких счетах-фактурах, принимается к вычету у покупателя в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 16.05.11 № 03-07-11/126).

Указанный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера (агента) уплачивать в бюджет НДС по товарам, реализуемым комитентом  (письма Минфина России от 28.04.10 № 03-11-11/123 и от 20.01.09 № 03-07-09/01, постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.07 № А55-16825/06).

Вывод. Счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя (п. 1 ст. 169 НК РФ). Напомним также, фирмы и ИП на УСН, осуществляющие операции по реализации посреднических услуг, по суммам комиссионного (агентского) вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

Вычет по НДС: комиссионер применяет УСН 

Комиссионер на УСН приобретает товары (работы, услуги) по заданию комитента от своего имени. В такой ситуации возникает вопрос: нужно ли предоставлять комитенту счета-фактуры, полученного от продавцов. Дело в том, что в статьях 168 и 169 НК РФ отсутствуют специальные положения, регулирующие порядок выставления счетов-фактур комиссионерами (агентами).

Минфин  разъяснил следующее. Комиссионеры (агенты) составляют комитентам счета-фактуры по приобретенным для них товарам (работам, услугам) на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (письмо Минфина России от 30.09.14 № 03-07-14/48815, Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (далее — Правила). Чиновники отметили, никаких исключений в отношении агентов на «упрощенке», в Правилах не предусмотрено.

Аналогичного мнения придерживается суд. Комиссионер на УСН при приобретении товаров (работ, услуг) для комитента выписывает счет-фактуру с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (постановление ФАС Центрального округа от 09.12.08 № А62-2534/2008).

Кроме того, Минфин считает, что НДС, предъявленный комиссионером и указанный в счетах-фактурах, составленных на основании счетов-фактур продавца, принимается к вычету у комитента в общеустановленном порядке. При этом обязанности по уплате налога у комиссионера не возникает. Как и обязанности по ведению книги покупок, книги продаж и представлению декларации по НДС. Однако комиссионер должен зарегистрировать счет-фактуру, перевыставленный в адрес комитента, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур письмо Минфина России от 30.09.14 № 03-07-14/48815). 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.62%
  • Нет 41.38%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль