Купля-продажа

359
Сторонами этого договора являются продавцы и покупатели. Продавцы в рамках исполнения этого договора получают доходы, покупатели – несут расходы. В процессе выполнения этого договора происходит продажа товара. Для целей налогообложения этот процесс называется реализацией (ст.39 НК РФ).

Доходы от реализации являются объектом обложения налога на прибыль (ст.248 НК РФ), реализация является также объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ). Основным признаком реализации является переход права собственности на товар на возмездной основе. Переход права собственности регулируется нормами ГК.

Следовательно, необходимо понять, какие нормы гражданского законодательства регулируют отношения по договору купли – продажи, и какие - переход прав собственности.

Глава 30 ГК РФ регулирует отношения по договору купли-продажи. Наиболее распространенные договора это розничная торговля (розничная купля-продажа - параграф 2) и оптовая торговля (договор поставки – параграф 3). При этом существуют общие нормы, которые применимы к договорам купли–продажи, вне зависимости от предмета договора.

Очень важно понимать нормы, регулирующие переход права собственности, так как с ними в общем случае связан момент возникновения реализации. Право собственности переходит к покупателю по факту передачи товара покупателю или перевозчику (ст. 223, 224, 458, 459 ГК РФ). В то же время, договором могут быть предусмотрены отличные от общеустановленных правила перехода собственности. То есть в договоре надо прописать специальные условия подобного перехода, например, - после передачи товара в конкретном пункте, либо при передаче конкретному перевозчику (то есть не на станции отгрузки ж/д, а на судно), после оплаты и т. п.

)

Таким образом, если договором предусматривается переход права собственности (а договор купли - продажи именно это и предусматривает), то его выполнение приведет к возникновению реализации, следовательно, к возникновению доходов для исчисления налога на прибыль и объекта обложения НДС.

При этом нужно знать, что если момент возникновения дохода для прибыли определяется именно фактом реализации – то есть переходом права собственности (об этом сказано в статье 271 НК РФ), то по НДС этот факт не имеет значения. Законодательство предлагает отслеживать просто начало выполнения договора, связанного с реализацией. Это подтверждается статьей 167 НК РФ. При этом факт отгрузки достаточно часто может совпадать с переходом права собственности и тогда налог на прибыль и НДС возникают в одном периоде. Если же происходит просто перемещение товара в целях начала выполнения договора купли – продажи, без перехода права собственности, то это важно для НДС, а по прибыли доходы еще не признаются. Потому что для НДС важен факт отгрузки, а не переход права собственности.

При этом что такое отгрузка в понимании НК, в Кодексе не прописано. Здесь удобно руководствоваться разъяснениями ведомств. В частности, письмом ФНС РФ от 28.02.06 № ММ-6-03/202.

Однако следует иметь в виду, что гражданским законодательством предусмотрены особые правила перехода права собственности для отдельных видов имущества. Речь идет о тех, права собственности на которые подлежат регистрации. В этом случае право собственности переходит по факту регистрации такого перехода, а не по мере передачи имущества. Для некоторых таких случаев в налогообложении предусмотрены специальные правила, определения даты возникновения объекта различными налогами. В частности, для прибыли. При реализации объектов недвижимости (п.3 ст.272 НК РФ) доходы возникают по факту передачи объекта, что должно подтверждаться актом передачи, а не записью в реестре.

В то же время для НДС предусмотрена специальная норма, согласно которой для возникновения объекта обложения достаточно поступления денег в счет товара, который будет отгружен позднее. То есть поступления аванса.

Примеры различных моментов возникновения объектов налогообложения:

Отправили товар по месту нахождения покупателя, предполагая, что вручение товара именно там и произойдет. В этом случае начисляем НДС, по прибыли дохода нет, пока не наступит событие перехода права собственности.

Другой случай. Пришел аванс – начисляем НДС, потом после отгрузки товара (вручение товара перевозчику – общий случай) НДС восстанавливаем и снова начисляем и в этот же момент признаем доход для прибыли.

По объектам недвижимого имущества. Подписали акт передачи, но право собственности не перешло, доход для исчисления прибыли признаем. Факт возникновения объекта обложения НДС возникнет по мере регистрации права собственности на объект недвижимости, если до этого не поступят деньги.

Другая сторона договора купли-продажи – покупатель, несет расходы, но каким образом эти расходы могут уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего периода, зависит от целей и предмета приобретения. В первую очередь необходимо оценивать предмет купли - продажи с целью использования его в деятельности. Обычно по договорам купли – продажи приобретаются некое имущество. Оно может использоваться в качестве -  сырья, материалов, предметов, с помощью которых осуществляется деятельность. Если это имущество может служить более года, для него используется термин – основное средство. Порядок учета подобных расходов зависит от того, что именно вы купили, в зависимости от цели использования этого имущества. Определяется период, и порядок уменьшения налогооблагаемой прибыли на эту стоимость.

Что касается НДС, то там такой зависимости нет, все зависит от назначения осуществленных расходов и если это все в рамках деятельности, облагаемой НДС, то НДС по всем расходам принимается к вычету вне зависимости от целей дальнейшего  использования имущества. Главное, чтобы факт приобретения товара прошел.

Большое внимание необходимо уделить документальному оформлению сделок.

  Нужно помнить, что сама сделка оформляется документально в рамках требований закона о бухгалтерском учете. Корреспондирует с этими требованиями норма НК РФ, требующая подтверждать расходы документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства. При этом согласно требованиям Гражданского законодательства, должен быть составлен договор. Перемещение товара должно сопровождаться составлением первичных документов. Обычно  подтверждается это товарной накладной ТОРГ-12, а также различными транспортными документами

При этом нужно понимать, что законодательство по НДС требует документального оформления сделки отдельным документом – счетом-фактурой, который применим исключительно в рамках требований Главы 21. Для НДС очень важно составлять счет-фактуру (причем это важно для покупателя, который на основании этого документа, сможет подтвердить обоснованность вычета). Продавец же в любом случае, даже, если не составит счет-фактуру, будет  обязан уплатить НДС.

В настоящее время налоговым ведомством предложена форма унифицированного документа, который фактически является счетом-фактурой, в которую вносятся дополнительные реквизиты, позволяющие рассматривать этот документ еще и первичным документом (Письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.45%
  • к юбилеям и праздникам 35.96%
  • за результаты работы 59.55%
  • некурящим и неболеющим 4.49%
  • за переход из других компаний 2.25%
  • бонусы руководителям 17.98%
  • другое 20.22%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль