Безвозмездная передача имущества

1057
Вопросы безвозмездной передачи товаров, работ, услуг – наиболее актуальные вопросы с точки зрения. налогообложения. Гражданское законодательство рассматривает любое дарение между юрлицами как запрещенную операцию, за исключением небольших сумм. Договор дарения упомянут в ст. 572 ГК РФ.

Безвозмездная передача, с точки зрения гражданского законодательства – обязательное оформление договоров. При этом одаряемая сторона может отказаться от дара, что предусмотрено законодательством.

Особый порядок установлен в отношении пожертвований (ст. 582 ГК РФ). Оно должно быть в социально значимых целях, то есть в адрес только некоммерческих структур.

Теперь рассмотрим этот вопрос с точки зрения налогового законодательства. Оно предусматривает свои правила в отношении дарения. Ст. 39 НК РФ изначально определяет, что передача чего-либо на возмездной основе. При безвозмездной передаче объект признается налогооблагаемым (ст. 146 НК РФ). Сделка по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг должна быть обязательно оформлена в письменном виде.

С точки зрения налога на прибыль доходы признаются вне зависимости от наличия или отсутствия договора. Потому что доходы признаются на основании первичных и иных документов подтверждают, что сторона одаряемая что-либо получает безвозмездно будет признанием внереализационного дохода.

Перечень первичных учетных документов НК РФ не установлен. Но ст. 9 Закона 402-ФЗ по-прежнему требует оформления первичных учетных документов.

Рассмотрим, что происходит при безвозмездной передаче с точки зрения НДС.

Как указано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, безвозмездная передача товаров, работ, услуг является объектом налогообложения. А вот передача имущественных прав там не указана. Отсюда можно сделать вывод, что такая операция не облагается НДС. Вопрос этот спорный, поэтому стоит учитывать судебную практику.

При этом в п. 2 ст. 146 НК РФ указаны ситуации, когда безвозмездная передача не признается объектом налогообложения. Это операции безвозмездной передачи органам государственной власти, органам местного самоуправления имущества, перечисленного в этом подпункте, например, жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

Отметим ст. 149 НК РФ, которая также является исключением, но уже отдельных операций, которые освобождаются от налогообложения НДС. Статья носит закрытый характер. Операции по безвозмездной передаче, перечисленные в пункте 2 этой статьи, не облагаются НДС вне желания налогоплательщика, а операции, перечисленные в пункте 3 этой статьи позволяют налогоплательщику отказаться от применения льготы.

Отметим ряд исключений, которые стали таковыми в результате судебных споров.

Прежде всего, передача товаров в рекламных целях. К этой категории относятся товары, работы и услуги стоимостью менее 100 рублей. Если компания передает что-либо стоимостью более 100 рублей, эта операция подпадает под общие принципы налогообложения НДС.

Например, компания производит готовую продукцию и желает передать ее потенциальным клиентам, чтобы те попробовали и протестировали. Если себестоимость этой продукции менее 100 рублей, то ее передача контрагентам не будет облагаться НДС.

Если речь идет о безвозмездной передаче в рекламных целях и стоимость товара менее 100 рублей, то согласно п. 4 ст. 149 НК РФ организация обязана вести раздельный учет операций, как облагаемых, так и необлагаемых.

Часто сталкиваемся с ситуациями, когда некая услуга предоставляется бесплатно, например, установка пластиковых окон. Эта услуга оказывается конкретному лицу в рекламных целях. А значит, если эта услуга стоит более 100 рублей, возникает объект налогообложения НДС.

У передающей стороны дохода не возникает (ст. 249 НК РФ). Но при этом п. 16 ст. 270 НК РФ однозначно говорит - и расходы по этой безвозмездной передаче не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом в ст. 255 НК РФ сказано, что если компания передает что-либо своим сотрудникам, это признается расходами. Например, бесплатное питание сотрудников. Судебная практика указывает однозначно: если в трудовом договоре указано бесплатное питание сотрудников, то здесь нет безвозмездной передачи.

Если же ни трудовой, ни коллективный договор не содержит такого условия, но организация бесплатно передает питание своим сотрудникам, в этом случае однозначно возникает объект налогообложения НДС.

Что происходит у принимающей стороны. В отношении НДС вопрос спорный. Согласно п.5 ст. 154 НК РФ передающая сторона должна определить налоговую базу по рыночной стоимости. Согласно ст. 168 и ст. 169 НК РФ она обязана выписать счета-фактуры и выставить их принимающей стороне. Одаривающая сторона выставляет счет-фактуру, одаряемая сторона ее получает. Имеет ли она право на вычет? В ст. 171 и 172 НК РФ запрета на получение вычета по полученным безвозмездно товарам, работам и услугам в них нет.

В п. 2 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень операций, расходы по которым включают в себя стоимость НДС. Следовательно, признавать или не признавать расходы при безвозмездной передаче чего-либо с учетом НДС нельзя. То есть организация должна признавать расходы без НДС.

Куда в этом случае предъявляется НДС стороной передающей? Поскольку нет запрета, право на вычет есть. Но. Есть постановление правительства РФ № 1137. В разделе, который касается книги покупок, п. 19 гласит: права отражать эти суммы в книге покупок отсутствуют. То есть при безвозмездном получении чего-либо, даже если получили счет-фактуру и все первичные документы и приняли к учету, право на вычет применить нельзя.

С точки зрения налога на прибыль, все то, что безвозмездно получено, признается внереализационным доходом по рыночной стоимости исходя из п. 8 ст. 250 НК РФ. Если компания получила материально-производственные запасы, то согласно ст. 254 НК РФ признавая доход, она в праве в дальнейшем признавать и расходы в сумме ранее признанного дохода.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 62.96%
  • Нет 37.04%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль