Аренда (лизинг)

378
По договорам аренды одна организация (арендодатель) собственное имущество передает в пользование другой (арендатору) за плату. В рамках этих отношений возникает очень много особенностей. Остановимся на основных признаках и нюансах аренды.

В Гражданском кодексе предусмотрена специальная Глава, регулирующая отношения аренды – это Глава 34. Там есть несколько подразделов, касающихся особенностей различных видов аренды. Для налогообложения, как и для бухучета, различия связаны только с обыкновенной арендой и лизингом.

При обыкновенной аренде подразумевается, что арендатор временно получает имущество, принадлежащее арендодателю, и использует его в своей деятельности. По окончании аренды оно возвращается арендодателю. За это арендатор уплачивает вознаграждение арендодателю. 

Для прибыли момент возникновения дохода в виде арендных платежей описан очень плохо – предлагается выбирать одну из трех дат (подп.3 п.4 ст.271 НК РФ). Однако применительно к отношениям аренды Минфин предлагает выбрать из двух дат - либо на отчетную дату, либо на основании соглашения (договора) (письмо Минфина от 17.04.09 № 03-03-06/1/258).

Следует учесть, что для НДС отношения по сдаче имущества в аренду рассматриваются как оказание услуг, вне зависимости от того, как организация отражает подобные доходы для прибыли или бухгалтерского учета. Операции по сдаче имущества в аренду в любом случае являются объектом обложения НДС, даже, если организация классифицирует подобные доходы как прочие (или внереализационные для налогообложения).

Специфика подобных отношений предполагает получение (оказание) этой услуги ежемесячно. То есть, даже если Вы не составляете какой-то первичный документ, отражать доходы и расходы – надо. Другое дело, что по НДС счет-фактуру составлять надо, потому что она необходима для принятия к вычету. Когда составлять счет-фактуру – ежемесячно или ежеквартально, об этом было сказано в письме Минфина России от 04.04.07 № 03-07-15/47. 

)

Там было предложено выставлять счета-фактуры по окончании налогового периода, сегодня это квартал, то есть  ежеквартально. Несмотря на то, что это можно классифицировать как оказание услуг, составлять акт ежемесячно нет необходимости. Подтверждающим документом может являться акт передачи имущества (письмо Минфин России от 09.11.06 №03-03-04/1/742 (у ФНС РФ это было письмо от 05.09.05 №02-1-07/81)).

Согласно российскому гражданскому законодательству лизинг рассматривается как один из видов аренды. Соответственно считается, что лизинговые платежи являются текущими расходами с соответствующими последствиями. Главным отличием от договора аренды является то, что в аренду передается имущество, которое лизингодателем приобретается специально, для передачи в аренду лизингополучателю. В дальнейшем в зависимости от условий договора имущество может быть возвращено лизингодателю, либо выкуплено лизингополучателем в его собственность.

С точки зрения учета при лизинге имущество может находиться на балансе лизингополучателя.

Это право на сегодняшний день предусмотрено законом о лизинге, причем вне зависимости от того, будет ли в дальнейшем это имущество выкуплено лизингополучателем. Хотя по большому счету это не совсем соответствует принципам составления финансовой отчетности. Однако, в связи с тем, что такое право законодательно ничем не регламентировано, кроме как соглашением сторон, то нормативные документы по бухгалтерскому учету предусматривают этот порядок. Отталкивается от этого и налоговое законодательство, предусматривая различный порядок учета расходов при договоре лизинга в зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество.

Таким образом, надо помнить, что расходы будут равны лизинговым платежам. При этом если договором лизинга предусмотрен выкуп имущества, то подобный договор следует рассматривать как сложный, предусматривающий положения договора аренды и купли-продажи. Следовательно, если в процессе исполнения договора лизинга осуществляются выплаты выкупной стоимости имущества (стоимость, по которой имущество приобретается лизингополучателем по окончании лизинга), учитывать эти расходы надо аналогично порядку, предусмотренному для договоров купли–продажи. При определении размера лизинговых платежей и ее части в виде выкупной стоимости необходимо руководствоваться постановлением ВАС от 12.07.11 № 17389/10. 

В этих отношениях часто возникают ситуации с возмещением арендодателю его расходов, связанных с содержанием соответствующего имущества, чаще всего с помещением, зданием. Как только организации начинают писать, что арендатор возмещает арендодателю его расходы, то это может привести к проблемам. В первую очередь такие формулировки приведут к проблемам у арендатора. То есть это не его расходы, он не может учесть эти расходы для прибыли, потому что это связано с деятельностью арендодателя. Если же речь будет идти, об обязанности арендатора оплатить расходы, связанные с содержанием помещения, то проблем не возникает. Но, если вот так писать, то проблемы возникают у арендодателя в части НДС. Так как на входе он платит НДС ему предъявленный, он не сможет его возместить, так как он должен уплатить его в связи со своей  деятельностью, облагаемой НДС, а не просто с возмещением НДС. Так как, не оказывая услугу, он не может выставить счет-фактуру, то арендатор не сможет принять к вычету НДС в части подобных расходов. Таким образом, чтобы принять к вычету НДС, надо компенсировать его через оказание услуг. Например, оказывать коммунальные услуги арендодатель не может, что привело к тому, что ведомства рекомендовали эти суммы возмещения отражать как часть арендной платы (письмо ФНС РФ от 04.02.10 №ШС-22-3/86).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль