Пленум ВАС РФ выпустил очередные разъяснения споров об исчислении НДС

135
За подачу уведомления об освобождении позже срока штрафа нет Вычет по капвложениям зависит от расчетов за них с арендодателем Списание имущества в результате хищения и боя нужно подтвердить

В одном из недавних постановлений Пленум ВАС РФ дал разъяснения по некоторым вопросам применения норм налогового законодательства по НДС (постановление от 30.05.14 № 33, размещено на сайте ВАС РФ 24.06.14, далее — постановление № 33).

Эти разъяснения адресованы в первую очередь арбитражным судам (постановление ФАС Московского округа от 26.06.14 № Ф05-5515/2014). Однако налоговые органы должны руководствоваться в работе в том числе и позицией высших судов, опубликованной в установленном порядке (письмо Минфина России от 07.11.13 № 03-01-13/01/47571, доведено до инспекторов на местах письмом ФНС России от 26.11.13 № ГД-4-3/2109).

Поэтому налогоплательщикам также важно знать мнение ВАС РФ по тому или иному вопросу применения налогового законодательства. Рассмотрим некоторые недавние выводы Пленума ВАС РФ, которые могут быть полезны в работе компаниям и предпринимателям.

Позиция Пленума ВАС РФ делает более привлекательным применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Значительная часть выводов Пленума ВАС РФ, приведенных в постановлении № 33 , касается применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС (также читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Для применения освобождения от уплаты НДС компания представляет в инспекцию соответствующее уведомление. В статье «До 20 мая можно воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС: правильно уведомляем налоговиков» // РНК, 2014, № 10 мы привели образец заполнения уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, рассказали об основных нюансах его заполнения, а также проанализировали, когда применять освобождение рискованно в налоговом плане

Напомним, что организации и предприниматели вправе применять такое освобождение, если выручка за три предыдущих календарных месяца без учета налога не превысила 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом в инспекцию необходимо подать соответствующее уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение (подробнее читайте ниже).

Кстати

Какие еще выводы Пленума ВАС РФ пригодятся компании, применяющей освобождение по статье 145 НК РФ

1. Перед началом применения освобождения от обязанностей плательщика НДС нужно восстановить НДС, приходящийся на остаточную стоимость ОС (п. 25 постановления № 33).

2. Если неплательщик НДС выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, он уплачивает этот налог в бюджет. Но права на вычет НДС он при этом не получает (п. 5 постановления № 33).

3. Выставляя счет-фактуру с выделенной суммой НДС по необлагаемой операции, плательщик этого налога должен уплатить налог. Однако при этом он не имеет права на вычет (п. 6 постановления № 33)

Подать уведомление компания может и позже установленного срока

Пленум ВАС РФ разъяснил, что налогоплательщик лишь информирует инспекцию о намерении использовать право на освобождение. А последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Поэтому налоговики не вправе отказать компании в применении освобождения, если она своевременно не уведомила об этом инспекцию (п. 2 постановления № 33).

До выхода постановления № 33 некоторые суды приходили к аналогичным выводам — несвоевременная подача документов не лишает налогоплательщика права на применение освобождения (постановления ФАС Северо-Западного от 20.07.12 № А44-4183/2011 и Уральского от 27.01.11 № Ф09-10255/10-С2 округов).

Однако большинство арбитров все же занимали невыгодную для компаний позицию — подача уведомления в определенный срок является необходимым условием для применения освобождения (постановления ФАС Волго-Вятского от 20.07.12 № А28-8169/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12), от 16.06.11 № А38-2941/2010 и Центрального от 29.07.10 № А23-89/09А-13-1 округов).

По мнению авторов, после выхода постановления № 33 доказать право на применение освобождения в случае пропуска срока подачи уведомления компаниям будет проще.

Для целей применения освобождения выручку нужно рассчитывать по правилам бухгалтерского учета

 Если арендодатель не компенсирует расходы на капвложения в арендованное имущество, арендатор может заявить вычет НДС

Налоговый кодекс не дает каких-то пояснений в отношении понятия «выручка», которое используется для целей применения освобождения от НДС. При этом в бухгалтерском и налоговом учете порядок определения выручки различный (п. 1 ст. 146 НК РФ и п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Для подтверждения права на освобождение требуются выписка из бухгалтерского баланса, выписка из книги продаж и копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур ( п. 6 ст. 145 НК РФ). Поэтому Пленум ВАС РФ пришел к следующему выводу (п. 3 постановления № 33):

«[…] Поскольку названной статьей не установлено иное, источником сведений о выручке организации за соответствующие периоды являются регистры бухгалтерского учета».

Следовательно, для целей применения освобождения по статье 145 НК РФ компания рассчитывает выручку по правилам бухучета.

При определении размера выручки не учитываются поступления по операциям, не облагаемым НДС и освобожденным от обложения этим налогом

Спор о необходимости учета указанных сумм при расчете выручки для применения освобождения от НДС ведется давно. Ранее Минфин России указывал, что в этой ситуации компания обязана включать в выручку в том числе:

— доходы от реализации, которая не является объектом обложения НДС (письма от 15.10.12 № 03-07-07/107 и от 20.09.12 № 03-07-07/94);
— доходы по сделке, если местом реализации не признается территория РФ (письмо от 29.01.13 № 03-07-11/1592).

Аналогичные выводы делали и столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541).

В 2012 году Президиум ВАС РФ, рассматривая подобный спор, пришел к выводу, что данное освобождение предусмотрено с целью снижения налогового бремени налогоплательщиков с незначительными оборотами (постановление от 27.11.12 № 10252/12). И при расчете лимита выручки для применения освобождения от НДС необходимо рассматривать только доходы от облагаемых этим налогом операций:

«[…] Поскольку применительно только к ним и испрашивается соответствующее освобождение».

Позднее налоговое ведомство согласилось с таким порядком исчисления выручки (письмо ФНС России от 12.05.14 № ГД-4-3/8911@, доведено до инспекторов на местах и согласовано с Минфином России в письме от 21.04.14 № 03-07-15/18197).

Теперь и Пленум ВАС РФ поддержал выгодный для налогоплательщиков способ расчета выручки (п. 4 постановления № 33). Вероятно, в связи с этим количество споров с инспекторами по вопросу расчета выручки в рассматриваемой ситуации со временем сойдет на нет.

Чтобы не начислять НДС на имущество, выбывшее в результате боя или порчи, нужно доказать, что оно не было намеренно передано третьим лицам

 Компенсации и гарантии работникам в натуральной форме НДС не облагаются

Пленум ВАС РФ разъяснил, что выбытие имущества по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика, не подлежит обложению НДС (п. 10 постановления № 33). К таким причинам суд относит в том числе порчу, бой, хищение, стихийное бедствие и пр. При этом суд пояснил следующее:

«Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 Кодекса он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности».

 Для освобождения от обязанностей плательщика НДС выручка рассчитывается по правилам бухучета

По мнению автора, для обоснования размеров и причин выбытия имущества в этом случае подойдут те же документы, что и для подтверждения расходов для налога на прибыль. Например, постановление о приостановлении уголовного дела (письма Минфина России от 16.12.11 № 03-03-06/4/149 и УФНС России по г. Москве от 19.06.06 № 20-12/54218@).

Если же суд установит, что выбытие имущества произошло по воле налогоплательщика, последнему придется уплатить НДС в порядке, предусмотренном для безвозмездной передачи имущества (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Когда подарки и сувениры, переданные покупателю в дополнение к товару, облагаются НДС

Передача контрагенту сувениров в качестве дополнения к основному товару является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае имеет место безвозмездная передача, которая признается реализацией, облагаемой НДС. Но уплаты НДС со стоимости подарков и сувениров можно избежать, если доказать, что их цена включена в стоимость основного товара (п. 12 постановления № 33).

Также Пленум ВАС РФ напомнил, что передача рекламных товаров стоимостью менее 100 руб. не облагается НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

«Натуральные» компенсации работникам не образуют объект обложения НДС

Трудовое законодательство предусматривает ряд гарантий и компенсаций сотрудникам, часть из которых выдается в натуральной форме (например, молоко за вредность, оплата проезда или компенсация питания). Пленум ВАС РФ напомнил, что в случае выдачи компенсации в натуральной форме объекта обложения НДС не возникает (п. 12 постановления № 33).

Комментарий эксперта

Светлана Болотова, специалист по налоговому планированию нефтеперерабатывающей компании

При выбытии имущества по независящим от компании причинам возникает вопрос о необходимости восстановления НДС (ст. 170 НК РФ). Суды в этом вопросе практически единогласно выступают на стороне налогоплательщиков. В Налоговом кодексе перечень случаев, когда необходимо восстановить НДС, закрытый (п. 3 ст. 170 НК РФ). И в случае списания товара с истекшим сроком годности, в результате хищения товара или его недостачи делать это не нужно (решения ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11 и от 23.10.06 № 10652/06 , постановления ФАС Московского от 04.10.13 № А40-149597/12, от 14.08.13 № А40-150879/12-20-680 и Северо-Западного от 15.10.12 № А56-165/2012 округов).

Однако Минфин России настаивает, что выбывшее из-за хищения, порчи или недостачи имущество компания больше не может использовать в облагаемой НДС деятельности. Поэтому налог по нему нужно восстановить (письма Минфина России от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 и от 19.05.10 № 03-07-11/186)

Суды и ранее считали, что в данной ситуации НДС не начисляется. Например, не облагается НДС бесплатная выдача молока или других равноценных продуктов работникам, занятым на вредном производстве (постановления ФАС Уральского от 13.03.12 № Ф09-1132/12, от 03.03.10 № Ф09-1200/10-С2 и Северо-Западного от 13.09.10 № А26-12427/2009 округов).

Вероятно, после выхода рассматриваемого постановления Пленума ВАС РФ налоговики на местах перестанут доначислять налог при выплате «натуральной» компенсации и подобные судебные споры прекратятся.

Справочно

В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 также были освещены следующие вопросы:

1. При камеральной проверке инспекторы не могут истребовать документы по операциям, не являющимся объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобождаемым от налогообложения (ст. 149 НК РФ ), если такое освобождение не является льготой ( п. 14 постановления № 33).

2. Если в договоре не выделена сумма НДС и нет указаний на то, что цена не включает налог, сумма НДС должна быть выделена расчетным методом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 17 постановления № 33).

3. Ставку НДС 0% по транспортно-экспедиционным услугам при международной перевозке товаров можно применять независимо от того, кто выступает организатором перевозки: экспедитор, заказчик услуг или иное лицо (п. 18 постановления № 33)

Порядок вычета НДС по неотделимым улучшениям арендованного имущества зависит от того, как учитываются эти улучшения

Особое внимание Пленум ВАС РФ уделил вопросу применения вычетов при проведении капитального ремонта арендованного имущества (п. 26 постановления № 33). Возможны три варианта взаимоотношений сторон.

Стоимость ремонта засчитывается в счет арендной платы

В этом случае суммы НДС по приобретенным в связи с ремонтом товарам, работам или услугам арендатор принимает к вычету в общем порядке — как по обычной арендной плате.

Арендатор несет расходы на капитальный ремонт самостоятельно

Получается, что товары, работы или услуги по ремонту приобретаются, по сути, для собственных нужд. Поэтому арендатор заявляет вычет НДС после принятия этих товаров, работ или услуг на учет и получения счета-фактуры от поставщика или исполнителя (ст. 171 и 172 НК РФ).

Напомним, что по окончании договора аренды арендатор возвратит арендодателю имущество. И ему придется начислить НДС на стоимость капитального ремонта как при безвозмездной передаче имущества (письма ФНС России от 30.12.10 № КЕ-37-3/19032 и от 19.04.10 № ШС-37-3/11).

Арендодатель возмещает арендатору расходы на ремонт

Тогда созданные в ходе ремонта неотделимые улучшения будут считаться собственностью арендодателя. Значит, налог, который арендатор принял к вычету со стоимости ремонта, будет предъявлен арендодателю в стоимости передаваемых неотделимых улучшений (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль