Сложности налогового учета сумм комиссионного вознаграждения по банковским кредитам

123
Почему фиксированный платеж безопаснее процентного Комиссия банку за его услуги — не долговое обязательство Какие аргументы в суде докажут, что нормировать расходы не нужно

Комиссия по кредитному договору — это, по сути, способ оплаты банковских услуг. Поэтому на первый взгляд трудностей с налоговым учетом такой суммы возникать не должно. Причем независимо от расчетной формулы исчисления денежного вознаграждения банка. Основным условием для налогового учета вознаграждения банку за оказанные им услуги в составе прочих или внереализационных расходов является наличие или отсутствие связи таких затрат с производством и реализацией товаров, работ, услуг (подробнее см. ниже).

Буква закона

На основании каких норм НК РФ можно учесть комиссию банка

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ под прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, понимаются «расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы)».

В соответствии же с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются в том числе «расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «Клиент-банк».

Важно иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 НК РФ (п. 8 ст. 270 НК РФ)

Но на практике налоговики зачастую вводят дополнительные критерии для отражения в учете банковских комиссий. Контролеры рассуждают в зависимости от формы и способа начисления такого вознаграждения.

Рассмотрим, когда инспекторы настаивают на нормировании в налоговом учете спорных сумм и что по этому поводу говорят суды.

По мнению Минфина, вознаграждение в процентах за обслуживание и сопровождение кредита нужно учитывать по правилам статьи 269 НК РФ

Финансовое ведомство в письме от 11.08.08 № 03-03-06/1/451 разъяснило вопрос налогового учета вознаграждения за обслуживание и сопровождение кредита (открытие ссудного счета, прием и зачисление на него денег), размер которого выражен в процентном отношении, но не зависит от фактического времени пользования кредитом. Минфин России пришел к выводу, что такой расход приравнивается к процентам, которые учитываются по правилам статьи 269 НК РФ (см. ниже «Правила расчета»).

Правила расчета

Как считать проценты по долговым обязательствам

При расчете применяется специальный механизм контроля экономической обоснованности, который, по мнению автора, препятствует налоговому учету соответствующих расходов налогоплательщика в следующих случаях (п. 1 ст. 269 НК РФ):

—  при существенном отклонении их размера в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
— при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Отметим, что зачастую на практике к экономически необоснованным суммам контролеры относят проценты, выплаченные банку по новому кредиту, привлеченному для погашения ранее выданного долгового обязательства

Ведомство мотивировало свою позицию ссылкой на определение понятия процентов, содержащееся в пункте 3 статьи 43 НК РФ:

«В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».

Исходя из такого разъяснения, получается, что в качестве едва ли не единственного критерия разграничения «комиссионных» расходов по видам (реализационные или внереализационные) выступает их форма, о которой договорятся клиент и банк: процентная или в виде фиксированного платежа.

 Компаниям безопаснее заранее согласовывать с банком условие о комиссии именно в форме фиксированного платежа

Аналогичные выводы содержатся и в других разъяснениях ведомства (письма от 27.08.12 № 03-03-06/1/432, от 29.08.11 № 03-03-06/1/534 и от 18.03.11 № 03-03-06/1/145).

Практика подтверждает, что налоговики охотно соглашаются с такой логикой Минфина России ( письмо ФНС России от 24.05.13 № СА-4-9/9466 ).

Суды считают, что комиссия банка — это самостоятельный платеж за услуги и нормировать его не нужно

Суды не разделяют мнения о том, что комиссионное вознаграждение банку за оказанные им услуги нужно нормировать по правилам статьи 269 НК РФ.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 11.10.12 № А40-129907/11-75-520 пришел к выводу, что оснований для оценки выплаченного комиссионного вознаграждения (в процентной форме) за выдачу кредита в качестве процентов по долговому обязательству нет. При этом суд сослался на статью 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Положения этой нормы выделяют как процентные ставки по кредитам, так и комиссионное вознаграждение по операциям банка. В связи с этим суд указал следующее:

«Комиссия Банка за предоставление кредита является банковской операцией, связанной с предоставлением кредита, и не относится к долговым обязательствам в смысле подпункта 2 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем оплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера (в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита) является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги».

Кроме того, поддерживая налогоплательщиков, суды отмечают, что проценты по долговым обязательствам учитываются за фактическое время пользования заемными средствами, а комиссия банка за услуги от времени пользования не зависит (постановления ФАС Московского округа от 13.12.12 № А40-271/12-91-2, от 23.05.12 № А40-43771/11-90-188, от 14.07.11 № КА-А40/5643-11 и от 11.04.11 № КА-А40/1664-11-2).

Обслуживание и сопровождение факторинга не подпадает под понятие долговых обязательств

Стремление налоговиков дифференцировать расходы в зависимости от формы их выражения (процентная или в виде фиксированного нерегулярного платежа) наблюдается также и в отношении сумм комиссионного вознаграждения фактору за обслуживание и сопровождение факторинга. Опять же в этом случае контролеры заручаются поддержкой Минфина России.

Так, в письме от 04 08.2008 № 03-03-06/1/437 финансовое ведомство пришло к следующему выводу:

«По нашему мнению, для исчисления указанных расходов необходимо исходить из условий договора: если в договоре каждый вид платежа поименован отдельно с указанием процента, то и учитываются указанные расходы отдельно».

Однако и в этом случае большинство судов не поддерживают такой вывод Минфина России. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.10.10 № А05-464/2010 не согласился с налоговым органом в том, что услуги по договору факторинга подпадают под понятие долговых обязательств в соответствии со статьей 269 НК РФ. Ведь в рассматриваемой ситуации у компании в связи с заключением договора факторинга не возникают перед банком долговые обязательства. Поэтому финансирование по сделке уступки права требования не может регулироваться статьей 269 НК РФ. А полученные обществом от банков средства не являются займом.

 Услуги по договору факторинга не подпадают под понятие долговых обязательств

В другом деле ФАС Уральского округа не согласился с доводами инспекции о том, что финансирование под уступку денежного требования подпадает под условия договора займа. Суд отметил, что вознаграждение, выплаченное агенту по договору факторинга, является оплатой услуг, связанных с финансированием в счет передаваемого требования, а не процентами по займу (постановление от 08.04.11 № Ф09-1720/11-С3).

Однако есть единичные решения, в которых суды приходят к противоположным выводам. Например, Арбитражный суд Ярославской области в своем решении от 30.06.11 № А82-4869/2010-27 признал допустимым применять к договору факторинга ограничения, установленные в пункте 1 статьи 269 НК РФ. Правда, этот спорный эпизод не рассматривался в вышестоящих инстанциях суда, поэтому на такую позицию ориентироваться не стоит (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.12 № А82-4869/2010 и определение ВАС РФ от 31.05.12 № ВАС-6420/12).

Комиссия за проведение операций по ссудному счету

Минфин России в письме от 27.11.09 № 03-03-06/1/776 указал, что если такая комиссия выражена в процентах, то расходы нужно нормировать по правилам статьи 269 НК РФ. При этом финансисты добавляют, что фиксированные суммы комиссий, не зависящие от фактического времени пользования займом, компания вправе учесть в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Кстати, такое же мнение Минфин России высказывает и в отношении процентов по долговым обязательствам любого вида, например в случае с комиссионным вознаграждением по договору займа (письмо от 16.02.11 № 03-07-08/43):

«Если комиссионное вознаграждение организации-кредитора выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании п. 1 ст. 269 Кодекса. Если комиссионное вознаграждение является фиксированной величиной, выраженной в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса».

По мнению автора, налоговикам нужно больше обращать внимание на арбитражную практику. А компаниям безопаснее заранее согласовывать с банком условие о форме комиссии — именно фиксированного платежа.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль