Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль

982
Как отразить реализацию ТМЦ, выявленных при инвентаризации Что важно учесть, отражая в декларации продажу основного средства Нужно ли компании декларировать выплату дивидендов

До 28 июля компании подают в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2014 года (п. 3 ст. 289 НК РФ). Бумажная форма и электронный формат декларации утверждены приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@. Напомним, что по ТКС декларацию подают налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (п. 3 ст. 80 НК РФ). Об ответственности, которая грозит компании за нарушение требований представления отчетности, читайте ниже.

Буква закона

Ответственность за нарушение порядка представления налоговой декларации

Ответственность за это предусмотрена Налоговым кодексом и Кодексом об административных правонарушениях РФ. Штрафы для компании составляют:

— 5% от неуплаченной суммы налога, но не менее 1000 руб. и не более 30% от неуплаченной суммы налога — в случае непредставления декларации в инспекцию в установленный срок (п. 1 ст. 119 НК РФ);
— 200 руб. — за несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронной форме (ст. 119.1 НК РФ);
— 200 руб. за каждый непредставленный документ — в случае его непредставления в инспекцию в установленный срок (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Санкции для должностных лиц составляют:

— предупреждение или штраф от 300 до 500 руб. — за нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП РФ);
— штраф от 300 до 500 руб. — за непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП РФ)

Рассмотрим, какие сложности у бухгалтеров возникают при заполнении декларации по налогу на прибыль чаще всего.

Отражаем в декларации излишки, которые выявлены при инвентаризации и впоследствии реализованы

Излишки имущества, которые выявлены по результатам проведения инвентаризации, компания отражает в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). Сделать это нужно по рыночной цене (п. 5 ст. 274 НК РФ). Рыночную стоимость компания определяет с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 НК РФ (в том числе на основании всей доступной информации или опираясь на отчет оценщика).
 

 Стоимость выявленного при инвентаризации товара отражается по строке 104 приложения 1 к листу 02

В декларации по налогу на прибыль внереализационный доход отражается в том периоде, когда компания составляет акт по результатам инвентаризации. Стоимость выявленного имущества указывается по строке 104 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@, далее — Порядок заполнения декларации).

Если выявленные излишки компания продает, то соответствующая выручка от реализации уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 23.09.11 № 03-03-06/1/583 и от 16.11.10 № 03-03-06/1/729). Доходы по такой операции компания отражает по строке 014 приложения 1 к листу 02, а расходы — по строке 060 приложения 2 к листу 02 (п. 6.1 и 7.1 Порядка заполнения декларации).

Рассмотрим ситуацию на примере (см. также образцы ниже).

Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль 

Пример 1

Компания при инвентаризации выявила оборудование. И отразила его в учете по стоимости в 100 000 руб. Это оборудование она реализовала по цене 103 000 руб.

Таким образом, доходы от реализации составили 103 000 руб., внереализационные доходы — 100 000 руб., а расходы, связанные с реализацией, — 100 000 руб.

В результате база по налогу на прибыль компании составит 103 000 руб. (100 000 руб. + 103 000 руб. – 100 000 руб.).

Комментарий РНК

Как отразить в декларации продажу материалов, образовавшихся при списании ОС

Нередко при списании ОС компания приходует запчасти, которые в дальнейшем реализует. В этом случае стоимость запчастей относится к внереализационным доходам (п. 13 ст. 250 НК РФ). При последующей продаже доход от реализации запчастей организация уменьшает на сумму ранее учтенных внереализационных доходов (письмо Минфина России от 23.09.11 № 03-03-06/1/583).

В налоговой декларации компания заполняет следующие строки:

строку 102 приложения 1 к листу 02 (в период ликвидации ОС);
строку 014 приложения 1 к листу 02 и строку 060 приложения 2 к листу 02 (в период реализации запчастей)

Результат от реализации основных средств компания отражает в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

Данные о доходах из приложения 3 переносятся в приложение 1 (строка 030), а данные о расходах — в приложение 2 (строка 080) к листу 02 декларации.

 

 Убыток, полученный при продаже ОС, отражается в строке 060 приложения 3 к листу 02

Напомним, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик уменьшает доходы от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если в отношении ОС применялась амортизационная премия, вместо первоначальной стоимости используется стоимость, по которой объект включен в соответствующую амортизационную группу.

Если объект продан с убытком, то сумму убытка компания признает равными долями начиная с даты реализации до окончания срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Такой порядок учета убытка применяется независимо от способа начисления амортизации — линейного или нелинейного (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-03-05/183).

Для примера приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС, в том числе с убытком (см. образец ниже).

 Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль

Пример 2

Организация приобрела автомобиль стоимостью 600 000 руб. и компьютер стоимостью 50 000 руб. Амортизационная премия по имуществу составила: по автомобилю — 180 000 руб., по компьютеру — 5000 руб.

За период владения имуществом компания начислила амортизацию: по автомобилю — 22 000 руб., по компьютеру — 3600 руб.

Остаточная стоимость автомобиля составила 398 000 руб. (600 000 руб. – 180 000 руб. – 22 000 руб.), компьютера — 41 400 руб. (50 000 руб. – 5000 руб. – 3600 руб.). Общая остаточная стоимость имущества — 439 400 руб.

Компания реализовала автомобиль за 500 000 руб. и компьютер за 10 000 руб. Общая выручка от реализации составила 510 000 руб.

Прибыль от продажи автомобиля составила 102 000 руб. (500 000 руб. – 398 000 руб.). Эту сумму компания включает в доходы на дату реализации.

Убыток от продажи компьютера — 31 400 руб. (10 000 руб. – 41 400 руб.).

Оставшийся срок полезного использования компьютера — 23 месяца. Значит, сумма убытка, которую компания ежемесячно списывает в расходы, составляет 1365 руб. (31 400 руб. : 23 мес.). Предположим, что компьютер продан в апреле. Значит, за полугодие можно учесть убыток от реализации компьютера в размере 2730 руб. (1365 руб. × 2). Эта сумма увеличит расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, вместе с остаточной стоимостью проданных основных средств: 398 000 руб. + 41 400 руб. + 2730 руб. = 442 130 руб.

Таким образом, облагаемая налогом прибыль по двум проданным объектам составит 99 270 руб. (102 000 руб. – 2730 руб.) (см. образец ниже).

 
Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль

Где в декларации отразить сумму восстановленной амортизационной премии

Если компания продает ОС до истечения пятилетнего срока со дня ввода его в эксплуатацию и покупателем выступает взаимозависимое лицо, необходимо восстановить амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Восстановленную амортизационную премию компания включает во внереализационные доходы в период реализации объекта (п. 9 ст. 258 НК РФ). В декларации эта сумма отражается по строке 105 приложения 1 к листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации).

Ответы на наиболее частые вопросы бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль 

При этом остаточную стоимость ОС организация увеличивает на сумму восстановленной амортизационной премии (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ и письмо Минфина России от 28.11.13 № 07-01-06/51472). В декларации остаточная стоимость отражается по строке 040 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации (п. 8.1 Порядка заполнения декларации).

Показываем в декларации выплаты дивидендов учредителям

 При выплате дивидендов заполняется лист 03 декларации

Дивиденды компания выплачивает из чистой прибыли (п. 1 ст. 43 НК РФ, п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и расходы на выплату дивидендов при расчете базы по налогу на прибыль не учитывает (п. 1 ст. 270 НК РФ). Российские организации при выплате дивидендов должны удержать из них налог в качестве агента и перечислить его в бюджет (п. 3 и 4 ст. 214, ст. 226, ст. 226.1, п. 3 ст. 275 и подп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль выплаченные дивиденды отражаются в разделах А и В листа 03 (п. 11.1 и 11.4 Порядка заполнения декларации). Лист 03 заполняется по каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

В разделе А отражается расчет налога на доходы в виде выплаченных акционерам дивидендов (см. образец выше).

Читайте на е.rnk.ru

Налоговая оптимизация при выплате дивидендов

Выплачивая дивиденды в пользу некоторых участников, компания вправе не удерживать налог из этих сумм. Поскольку такие дивиденды облагаются по нулевой ставке налога на прибыль. Это касается следующих случаев (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

— если размер доли участника не менее 50%;
— срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов не менее 365 дней;
— получатель дивидендов — организация, которая является налоговым резидентом РФ.

Получается, если у организации два участника-юрлица и доля каждого составляет 50%, распределенная чистая прибыль налогом на прибыль не облагается.

Подробнее о способах налоговой оптимизации при помощи дивидендов читайте в статье «Как снизить налоговую нагрузку при выплате дивидендов»

Раздел В представляет собой расшифровку выплат доходов акционерам — российским организациям, плательщикам налога на прибыль (п. 11.4 Порядка заполнения декларации). В этом реестре нужно указать наименование получателя дивидендов, его юридический адрес, данные руководителя организации-налогоплательщика, контактный телефон, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога на прибыль.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль