Нюансы заполнения декларации по НДС глазами практиков

201
Нужно ли отражать в декларации «авансовый» НДС По какой ставке считать аванс в счет смешанной поставки Указывать в декларации сумму займа или только проценты по нему

Истекает II квартал 2014 года, приближается время подачи отчетности по НДС (ст. 163 и п. 5 ст. 173 НК РФ). Напомним, что сделать это нужно будет не позднее 21 июля, поскольку последний день сдачи отчетности (20 июля) приходится на выходной день (подробнее о способах представления декларации и ответственности за нарушение порядка ее подачи читайте ниже).

Читайте на е.rnk.ru

Способы представления декларации по НДС

Налоговую отчетность компании вправе представлять в инспекцию лично (через представителя), по почте (заказным письмом с уведомлением и описью вложения) или по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ). При этом для отчетности по НДС предусмотрен особый порядок.

Так, декларацию по этому налогу компании представляют именно в электронном виде. На бумаге отчитаться по НДС могут налоговые агенты, которые не являются плательщиками этого налога или освобождены от исполнения обязанностей по его уплате (п. 5 ст. 174 НК РФ и письмо ФНС России от 26.02.14 № ГД-3-3/780@ ). А также лица, которые представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ, письма ФНС России от 04.04.14 № ГД-4-3/6132 и от 03.12.13 № ЕД-4-15/21594).

Подробнее читайте в статье «Как без проблем в 2014 году отчитаться по НДС в электронном виде»

Отражение в декларации рядовых операций по реализации товаров, работ и услуг, как правило, опасений у бухгалтеров не вызывает. Однако есть нюансы, на которые важно обратить внимание. Мы опросили практикующих бухгалтеров и других специалистов в области учета и налогообложения и выяснили, с какими рискованными в налоговом плане ситуациями сталкиваются практики при заполнении декларации по НДС.

Налоговики указывают, что при выдаче займа в разделе 7 декларации по НДС нужно отразить только сумму начисленных процентов

Галина Медведева, главный бухгалтер ООО «НИК»: «Наша компания выдала заем другой организации. Выдача займов, включая начисленные проценты, НДС не облагается (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). В декларации по НДС не облагаемые этим налогом операции отражаются в разделе 7 (п. 12 и 44 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н, далее — Порядок заполнения декларации по НДС). Поэтому мы предположили, что сумму предоставленного займа и начисленных по договору процентов нужно отразить именно в этом разделе декларации по НДС».

Нюансы заполнения декларации по НДС глазами практиков 

Комментарий редакции: УФНС России по г. Москве в письме от 22.11.11 № 16-15/113063 разъяснило, что в декларации по НДС нужно отражать только стоимость оказанной финансовой услуги. То есть сумму начисленных (причитающихся к получению) за истекший квартал процентов. Позднее налоговое ведомство в письме от 29.04.13 № ЕД-4-3/7896 подтвердило, что в графе 2 раздела 7 декларации по НДС с кодом операции 1010292 нужно указать только сумму начисленных по договору займа процентов.

 Восстановление НДС по ОС, используемому в необлагаемой деятельности, отражается только в декларации за IV квартал

Кроме того, столичные налоговики подчеркнули, что датой оказания услуги по предоставлению займа в денежной форме является день начисления процентов за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (письмо от 22.11.11 № 16-15/113063). Следовательно, отразить сумму процентов нужно в декларации за тот квартал, когда компания начислила проценты к получению (см. образец выше).

Компания рискует, не указывая в декларации по НДС сведения об авансе, полученном в периоде отгрузки

Артем Дятлов, налоговый консультант: «В нашу компанию часто обращаются клиенты с просьбой помочь заполнить налоговую декларацию по НДС за период, когда товары были отгружены по предоплате.

Дело в том, что база по НДС определяется на наиболее раннюю из дат: момент отгрузки или оплаты (частичной оплаты) в счет такой отгрузки (п. 1 ст. 167 НК РФ). Иногда компания получает аванс по договору, начисляет НДС и в этом же периоде отгружает товар. В итоге налог со стоимости товара она начисляет дважды — в момент получения предоплаты и на дату отгрузки товара. При этом НДС с аванса заявляется к вычету (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если трактовать нормы НК РФ буквально, получится, что в декларации по НДС необходимо отразить налог и с авансов, и по факту (при отгрузке). На это указывает ФНС России в письме от 20.07.11 № ЕД-4-3/11684. Есть подтверждения и в судебной практике (например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.12 № А32-13441/2010).

Но есть и другая точка зрения. Некоторые суды отмечают, что компании не надо платить НДС с аванса, полученного в одном периоде c отгрузкой. Такие выводы делают как федеральные арбитражные суды, так и Президиум ВАС РФ (постановления Президиума ВАС РФ от 10.03.09 № 10022/08 и от 27.02.06 № 10927/05, ФАС Московского от 19.04.13 № А40-86167/12-108-111 и от 16.10.12 № А40-11357/12-140-54, Западно-Сибирского от 16.02.12 № А81-6195/2010, Дальневосточного от 22.12.11 № Ф03-6321/2011 и Поволжского от 12.09.11 № А57-8868/2010 округов).

Учитывая судебную практику, можно не отражать в декларации по НДС сумму предоплаты, если отгрузка состоялась в том же налоговом периоде. Ведь претензии контролеров можно оспорить в суде».

Комментарий редакции: в отличие от практикующих специалистов мы считаем, что безопаснее все же указать в декларации по НДС сумму полученного аванса. Ведь эту же сумму компания вправе отразить в составе налоговых вычетов. Такой порядок заполнения декларации, по мнению авторов, снизит вероятность налоговых споров (см. образец ниже).

 Нюансы заполнения декларации по НДС глазами практиков

Важно правильно рассчитать сумму НДС, подлежащую восстановлению в случае использования ОС в необлагаемой деятельности

Анна Михайленко, бухгалтер по расчету НДС московской IT-компании: «В прошлом году мы приобрели часть здания под торговый павильон, через который распространяли компьютерную технику (ноутбуки, планшеты) и сопутствующие аксессуары (флешки, диски). НДС со стоимости здания заявили к вычету.

Затем перевели торговую точку в другое помещение, а в старом павильоне стали продавать лицензионное программное обеспечение. Получается, что имущество мы больше не используем в облагаемой НДС деятельности (подп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ) и принятый ранее к вычету налог нужно восстановить (подп. 1 п. 2 ст. 170 и п. 6 ст. 171 НК РФ).

В консалтинговой компании нам подсказали такой порядок действий. Восстановленный НДС нужно отражать в декларации в течение 10 лет с момента начала начисления амортизации. Эта сумма рассчитывается как 1/10 налога, принятого к вычету, в соответствующей доле. Доля определяется как стоимость отгруженных товаров, реализация которых не облагается НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за календарный год (п. 6 ст. 171 НК РФ и письмо Минфина России от 03.08.12 № 03-07-11/245).

Приведем пример (как отразить расчеты в декларации, см. ниже).

Пример

Стоимость здания — 11 800 000 руб., в том числе НДС — 1 800 000 руб.

За 2013 год мы реализовали товары на сумму 5 000 000 руб.

Из них выручка от продажи лицензий составила 1 000 000 руб.

Восстановить в 2013 году НДС нужно на сумму 36 000 руб. (1/10 × 1 800 000 × 1 000 000 : 5 000 000)».

Нюансы заполнения декларации по НДС глазами практиков

Комментарий редакции: восстановленную сумму НДС в рассматриваемой ситуации компания отражает в декларации по НДС только один раз в году — в приложении 1 к разделу 3 декларации за IV квартал.

Заметка от РНК

Максим Иванов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

В статье «Как на практике налоговики проверяют декларации по НДС и какие делают выводы» мы рассказали о некоторых нюансах проверки деклараций по НДС, которые известны только инспекторам. Кроме того, мы напомнили, что налоговое ведомство письмом от 27.11.12 № ЕД-4-3/19964@ сняло пометку «дсп» с письма ФНС России от 19.08.10 № ШС-38-3/459дсп@, в котором приведены критерии, которые используются для проверки расчетов по НДС.

Ознакомившись с этой статьей, вы сможете без проблем отчитаться по НДС

Кроме того, если в течение года организация не использовала здание в освобожденной от НДС деятельности, в этом периоде налог можно не восстанавливать (письмо Минфина России от 11.09.13 № 03-07-11/37461). И соответственно указанную операцию в декларации не отражать.

Буква закона

Ответственность за нарушение порядка представления декларации

Если компания по ошибке представила декларацию по НДС на бумаге, налоговики не вправе привлечь ее к ответственности по статье 119 НК РФ. ФНС России в письме от 11.04.14 № ЕД-4-15/6831 разъяснила, что такое нарушение нельзя расценивать как непредставление отчетности вовсе.

Ответственность за нарушение способа представления декларации предусмотрена статьей 119.1 НК РФ. Указанное нарушение грозит компании штрафом в размере 200 руб. (письмо ФНС России от 10.02.14 № ГД-4-3/2149@).

Отметим, что, если инспекция не смогла считать данные декларации из-за технического сбоя или повреждения файла, она не вправе привлечь налогоплательщика к ответственности за непредставление декларации (постановления ФАС Поволжского от 19.03.13 № А49-5219/2012, от 25.03.10 № А55-20621/2009 и Московского от 26.07.11 № КА-А40/7709-11 округов)

Аванс в счет оплаты «разноставочных» товаров в декларации безопаснее отразить с указанием ставки 18%

Наталья Михайловская, главный бухгалтер ООО «Эрдин»: «Мы реализуем оптом продукцию, которая облагается НДС по ставкам 10 и 18%. Обычно покупатель перечисляет нам аванс, а затем мы оговариваем перечень продукции (в зависимости от потребностей розничного продавца). Получается, заранее неизвестно, какие товары будут отгружены в счет предоплаты.

В НК РФ не регламентирован порядок распределения аванса, полученного под поставку товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. Минфин России в письме от 06.03.09 № 03-07-15/39 разъяснил следующее:

«При получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре следует либо указывать обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога».

 В декларации не нужно отражать сумму выданного займа

Аналогичные выводы делают и суды (например, постановление Президиума ВАС РФ от 25.01.11 № 10120/10).

Мы отражаем в декларации всю предоплату как облагаемую по ставке 18%. Если часть продукции, которая реализована в счет аванса, облагается НДС по ставке 10%, мы подаем “уточненку” и заявляем о зачете или возврате переплаты (письмо Минфина России от 08.11.12 № 03-07-07/115)».

Комментарий редакции: если компания реализует товар, облагаемый по разным ставкам НДС, порядок распределения аванса стоит прописать в учетной политике. В рассматриваемой ситуации можно указать, что всю полученную предоплату компания облагает НДС по ставке 18%, а затем корректирует базу по этому налогу путем представления уточненной декларации.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 33.33%
  • Нет 66.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль