Налоговые сложности при осуществлении торговли оптом и в розницу

83
Cамостоятельно утвердить нормы естественной убыли нельзя Уничтожить просроченный товар можно за счет налоговых расходов Рекламный каталог дешевле 100 руб. НДС не облагается

В настоящее время торговые компании реализуют товары как оптом, так и в розницу. Несмотря на существенные отличия экономической сущности этих операций (подробнее читайте ниже), порядок их налогового учета схож (о налоговых льготах для розничных продавцов читайте ниже).

Буква закона

Отличие оптовой торговли от розничной

Оптовой торговлей признается вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ»).

В рамках розничной торговли реализуются товары для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 3 ст. 2 указанного закона).

Аналогичные определения предусмотрены ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» (утв. приказом Росстандарта от 28.08.13 № 582-ст «Об утверждении национального стандарта»), где, помимо прочего, представлено определение оптово-розничной торговли — вид деятельности, который совмещает в себе признаки двух типов торговли

Мы решили выяснить, какие вопросы чаще всего возникают у главных бухгалтеров торговых компаний. Для этого мы изучили профессиональные форумы, а также опросили некоторых наших подписчиков. Ответы на самые распространенные вопросы о порядке налогового учета при осуществлении оптовой и розничной торговли приведем в этой статье.

Обратите внимание

Розничные продавцы могут перейти на уплату ЕНВД

Если компания или предприниматель реализует товары в розницу, они вправе применять «вмененку» (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом важно выполнять иные ограничения на применение этого спецрежима (площадь торгового зала или торгового места, численность работников, наличие соответствующего решения органов власти и пр.).

Напомним, что реализация товаров оптом, а также торговля на основании договоров поставки не переводится на указанный спецрежим (письма Минфина России от 11.06.13 № 03-11-11/21774, от 21.09.12 № 03-11-06/3/68, от 21.08.12 № 03-11-11/253, от 08.08.12 № 03-11-11/229 и от 08.06.12 № 03-11-11/183)

Как отразить в налоговом учете стоимость испорченных товаров?

Самый распространенный вопрос, который бухгалтеры торговых компаний задают на форумах и присылают нам в редакцию, связан с отражением в налоговом учете стоимости испорченных товаров. Можно ли такие суммы списывать в налоговые расходы? Если да, то есть ли какие-либо нормативы?

Потери от порчи в пределах норм естественной убыли компания вправе включать в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ и письмо Минфина России от 27.01.14 № 03-03-06/1/2878). Такие нормы разрабатывают и утверждают соответствующие министерства в зависимости от вида материально-производственных запасов (п. 2 Порядка утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, утв. постановлением Правительства РФ от 12.11.02 № 814).

В мае текущего года Минфин России в очередной раз напомнил, что самостоятельно разрабатывать указанные нормы для целей налогообложения прибыли компания не вправе. То есть если нормы естественной убыли по той или иной продукции не утверждены на законодательном уровне, то учесть потери от порчи товара в материальных расходах организации не получится (письмо от 23.05.14 № 03-03-РЗ/24762). Ранее такое мнение уже высказывало и финансовое ведомство (письма от 21.06.06 № 03-03-04/1/538 и от 21.04.06 № 03-03-04/1/369), УФНС России по г. Москве (письмо от 30.07.10 № 16-15/080278@).

Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости испорченной продукции?

Одновременно с порядком учета при налогообложении прибыли расходов в виде стоимости испорченного товара бухгалтеров торговых компаний волнует вопрос восстановления НДС. Дело в том, что такие товары компания продать уже не сможет. А значит, использовать в облагаемой НДС деятельности. Поэтому налоговики на местах нередко доначисляют налог компаниям, которые не восстановили принятый ранее к вычету НДС в случае порчи товара.

Финансовое ведомство и налоговая служба по этому вопросу занимают невыгодную для налогоплательщика позицию — в случае списания ТМЦ при порче или хищении налог восстанавливается (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 и от 07.06.11 № 03-03-06/1/332, ФНС России от 04.12.07 № ШТ-6-03/932@).

 Минфин согласился с ВАС РФ — недостачи можно списать без постановления следователя

Однако в суде многим компаниям удается доказать обратное. Налоговый кодекс содержит закрытый перечень случаев, когда налогоплательщику необходимо восстановить ранее заявленный к вычету НДС. И такое условие, как порча товара, в нем не указано. Следовательно, восстанавливать налог не нужно (постановления ФАС Московского от 28.06.13 № А40-113901/12-90-576 и Северо-Западного от 15.10.12 № А56-165/2012 округов).

Каким документом подтвердить расходы в виде стоимости украденного товара?

Этот вопрос чаще всего волнует бухгалтеров крупных торговых сетей, реализующих товары через магазины самообслуживания. Ведь именно из торгового зала посетителям проще всего украсть товар. А Налоговый кодекс позволяет учесть расходы в виде потерь от недостач в составе внереализационных расходов только при наличии документа, подтверждающего отсутствие виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Долгое время Минфин России указывал, что таким документом является постановление следователя органов внутренних дел о приостановлении или прекращении уголовного дела (письмо от 06.12.12 № 03-03-06/1/630). Однако ВАС РФ признал такую позицию финансового ведомства не соответствующей налоговому законодательству (решение от 04.12.2013 № ВАС-13048/13).

Но в одном из недавних разъяснений финансисты согласились, что факт отсутствия виновных лиц можно подтвердить и иными документами. Однако какими именно, ведомство не разъяснило (письмо Минфина России от 07.04.14 № 03-03-10/15517).

Так что вопрос практиков в настоящее время остается без ответа. Ясно лишь то, что налоговики не вправе требовать для подтверждения спорных затрат постановление следователя.

Можно ли учесть при налогообложении прибыли затраты на уничтожение товаров с истекшим сроком годности?

Продавать просроченный товар компания не вправе (п. 4 и 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). А хранение такого товара на складе невыгодно компании с точки зрения налогообложения — затраты на хранение, вероятнее всего, налоговики не разрешат учитывать при расчете базы по прибыли, посчитав их необоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

 Отличие розничной торговли от оптовой — реализация товаров для личного потребления

Гораздо выгоднее в налоговом плане такие товары уничтожить. ФНС России в письмах от 16.06.11 № ЕД-4-3/9487@ и от 16.07.09 № 3-2-09/139 согласилась, что хотя уничтожение просроченного товара и не соответствует целям деятельности торговой организации, такие действия производятся в силу требований законодательства (например, п. 2 ст. 3, ст. 24 и 25 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов» или Положение о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утв. постановлением Правительства РФ от 29.09.97 № 1263). А значит, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Поэтому затраты на уничтожение или утилизацию просроченной продукции можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичные выводы содержат письма УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093510@ и Минфина России от 20.12.12 № 03-03-06/1/711, от 10.09.12 № 03-03-06/1/477 и от 15.09.11 № 03-03-06/1/553.

Отметим, что такого мнения финансовое ведомство придерживалось не всегда. Ранее финансисты заявляли, что расходы на уничтожение просроченной продукции не связаны с предпринимательской деятельностью компании и не обоснованы с налоговой точки зрения (письма от 21.07.11 № 03-03-06/1/428, от 14.06.11 № 03-03-06/1/342 и от 02.03.10 № 03-03-06/1/105).

Как учитывать затраты на оплату услуг по приоритетной выкладке товаров?

В первую очередь этот вопрос актуален для организаций оптовой торговли. Одно время Минфин России считал, что если оптовый продавец выплачивает своему покупателю (розничному продавцу) вознаграждение в связи с определенным размещением своих товаров на полках в торговом зале, то такие суммы не являются обоснованными с налоговой точки зрения расходами оптовика (письмо от 17.10.06 № 03-03-02/247). Поскольку выгоду от приоритетной выкладки товаров, по сути, получает именно конечный продавец — организация розничной торговли. Такие же выводы содержат письма столичного налогового управления от 23.05.07 № 19-11/047634 и от 04.05.06 № 20-12/36664@ .

 Право не восстанавливать НДС со стоимости просроченного товара можно доказать в суде

Чтобы учесть спорные расходы при налогообложении прибыли, Минфин России рекомендует компаниям включать в договор купли-продажи особое условие об оказании услуг по приоритетной выкладке товара либо заключать допсоглашение. В таком случае указанные расходы можно будет для целей налогообложения прибыли отнести к нормируемым затратам на рекламу (письма от 13.12.11 № 03-03-06/1/818, от 16.09.11 № 03-03-06/1/556 и от 02.11.09 № 03-03-06/1/723). Ведь приоритетная выкладка товаров направлена на привлечение внимания покупателя к реализуемому товару, то есть является рекламой.

Отметим, что некоторые суды спорные расходы рекламными не считают. Поскольку выкладка товара предусматривает его привлекательное размещение, но не предоставление покупателю дополнительной информации о нем. Получается, спорные затраты продавец вправе учитывать в полном объеме (постановления ФАС Московского от 18.02.13 № А40-83540/12-116-180, от 10.06.11 № КА-А40/4733-11 и Центрального от 04.12.08 № А35-6838/07-С21 округов).

Нередко услуги по приоритетной выкладке товаров оплачивают и розничные продавцы — привлекают сторонних маркетологов, которые указывают, в каком месте торгового зала целесообразнее разместить тот или иной товар с учетом его востребованности покупателем, сезонности и потребительских свойств. Нам не удалось найти судебных решений и официальных разъяснений ведомств по вопросу правомерности учета розничными продавцами затрат на приоритетную выкладку товара при налогообложении прибыли.

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Случай с документальным подтверждением убытков от хищения в магазине самообслуживания — не единственная ситуация, когда Минфин России под влиянием судебной практики изменяет свою позицию. В статье «Рейтинг разъяснений 2013 года, в которых налоговое и финансовое ведомства изменили свое мнение по вопросу налогообложения» мы отобрали более 20 писем чиновников, выводы которых кардинально противоположны предыдущим позициям ведомств

Можно предположить, что налоговики соглашаются с учетом таких расходов. А вот чтобы определиться, учитывать их в полном объеме или нормировать, целесообразно руководствоваться разъяснениями ведомств, адресованных оптовым продавцам.

На практике

Какие еще вопросы интересуют бухгалтеров торговых компаний

Как оптовой компании отражать в налоговом учете торговое оборудование, которое она передала во временное пользование розничному магазину?

Чем рискует в налоговом плане продавец, если товар реализуется в кредит?

Как платить налог на имущество по торговому центру?

Как предоставить розничному покупателю скидку и не потерять на налогах? А как быть, если бонусы выплачивает оптовый продавец розничному?

Как отразить в налоговом учете возврат брака?

Ответы на эти и другие вопросы читайте в статьях «Налоговые сложности, связанные с передачей торгового оборудования во временное пользование», «Нюансы налогового учета продавца при реализации товара в кредит», «В каких случаях налог на имущество в отношении бизнес-центров рассчитывается по-старому», «Алгоритм действий: как вернуть бракованный товар и не потерять на налогах»

Нормировать ли для целей налогообложения прибыли стоимость изготовления каталогов продукции?

С таким вопросом чаще всего обращаются бухгалтеры сетевых розничных супермаркетов и торговые компании, которые реализуют продукцию оптом.

Отметим, что изготовление каталогов продукции полностью безопасно для торговых компаний в налоговом плане. Такие затраты являются ненормируемыми расходами на рекламу, которые компания может учесть при налогообложении прибыли в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 27.09.12 № 03-03-06/1/508).

Начислять ли НДС со стоимости мини-каталогов, в которых представлен ассортимент продукции?

Такие каталоги распространяют среди потенциальных покупателей и клиентов как розничные, так и оптовые продавцы. Поэтому для обеих категорий торговцев этот вопрос актуален.

Минфин России в письме от 25.10.10 № 03-07-11/424 разъяснил, что передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается НДС в общеустановленном порядке. При этом ведомство отметило, что компания вправе не начислять налог в случае распространения рекламного каталога, стоимость которого не превышает 100 руб. Основание — подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль