ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

88
Какие изменения по НДС не упростят работу бухгалтера С 2015 года метод ЛИФО исключен и в налоговом учете Стоимость бесплатно полученных ТМЦ можно будет учесть в расходах

Наконец-то в главу 25 НК РФ внесены долгожданные изменения, позволяющие организациям сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Соответствующие поправки оформлены Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ (далее — Закон № 81-ФЗ). Все они вступают в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 3 Закона № 81-ФЗ).

К сожалению, сближение налогового и бухгалтерского учета, предлагаемое этими поправками, затрагивает далеко не все виды операций и объектов, по которым их действительно можно сблизить (подробнее о наиболее распространенных методах сближения учетов читайте ниже). Поэтому внесенные изменения вряд ли существенно упростят работу бухгалтеров. Тем более что они распространяются лишь на те хозяйственные операции, которые будут совершены после 1 января 2015 года. Но в любом случае это хотя бы какой-то шаг по пути упрощения и сближения учетов.

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше эффективных способов для устранения различий между налоговым и бухгалтерским учетом

В начале 2014 года редакция журнала РНК составила список из 10 работающих на практике способов, позволяющих любой организации сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Самый распространенный способ заключается в использовании в обоих учетах одинаковых методов амортизации основных средств. Еще один очень популярный способ — выбор одинаковых методов оценки товаров, сырья и материалов. О других используемых на практике способах читайте в статье «ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет»

Кроме того, Закон № 81-ФЗ предусматривает ряд изменений и по НДС. Поскольку большинство из них вступает в силу уже с 1 июля 2014 года, начнем именно с них. Сразу оговоримся, что поправки по НДС со сближением учетов никак не связаны. Просто они были внесены в НК РФ тем же законом.

Разобраться со всеми нововведениями нам, как всегда, помогут налоговые консультанты и другие практикующие специалисты (список экспертов приведен ниже). Посмотрим также, какие меры нужно предпринять организациям до конца года, чтобы воспользоваться предложенными мерами по сближению учетов.

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Анастасию Грачеву, ведущего специалиста по налогообложению Crocus Group

Аркадия Капкаева, начальника отдела налоговых споров и налогового планирования юридической фирмы «Правовой сервис»

Евгения Кивенко, директора по налоговому консультированию BDO в России

Дениса Колесникова, начальника отдела налогового учета энергетической компании

Наталию Мезенцеву, начальника отдела налоговой отчетности ОАО «Уральский банк реконструкции и развития»

Сергея Соловьева, налогового консультанта аудиторско-консалтинговой компании

1. С 1 июля 2014 года для целей начисления НДС датой реализации недвижимого имущества считается дата его передачи покупателю по акту

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 1 

Начнем с поправки по НДС, благодаря которой с 1 июля 2014 года в Налоговом кодексе будет четко прописано, когда именно начислять этот налог при продаже недвижимого имущества. Это нужно будет сделать на дату передачи недвижимости покупателю по передаточному акту или иному аналогичному документу (п. 16 ст. 167 НК РФ в нов. ред.).

Аркадий Капкаев, начальник отдела налоговых споров и налогового планирования юридической фирмы «Правовой сервис», отметил, что до внесения этой поправки нередко возникали споры о дате начисления НДС при продаже недвижимости. Минфин России утверждал, что моментом определения базы по НДС следовало считать наиболее раннюю из двух дат (письмо от 07.02.11 № 03-03-06/1/78):

— дату передачи права собственности на объект недвижимости;
— дату его оплаты или частичной оплаты.

К такому же выводу приходили некоторые суды (постановление ФАС Уральского округа от 17.10.11 № Ф09-6297/11). Однако большинство судов считали, что при реализации недвижимого имущества продавец начисляет НДС на дату регистрации права собственности покупателя (постановления ФАС Северо-Западного от 15.08.13 № А42-8432/2011, Поволжского от 19.03.13 № А12-12564/2012 и Северо-Западного от 11.03.13 № А26-3654/2012 округов). При этом они ссылались на пункт 3 статьи 167 НК РФ. В нем говорится, что, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, такая передача в целях начисления НДС приравнивается к его отгрузке.

Подобные споры с 1 июля 2014 года должны уйти в прошлое. Однако внесение указанной поправки означает, что теперь обязательства продавца перед бюджетом по начислению и уплате НДС при реализации недвижимости возникнут уже на дату подписания акта о передаче объекта покупателю. Конечно, если стороны передают недвижимость лишь после получения документов о регистрации права собственности, они еще больше смогут отсрочить уплату НДС по сделке. Впрочем, такая отсрочка опять же невыгодна для покупателя, поскольку она отодвигает дату принятия к вычету «входного» НДС.

Напомним, что с 2013 года аналогичный порядок определения налоговой базы на дату передачи недвижимости уже применяется по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ). Однако в бухгалтерском учете датой получения дохода от реализации недвижимого имущества по-прежнему считается дата перехода права собственности на нее к покупателю (подп. «г» п. 12 и п. 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, по мнению Дениса Колесникова, начальника отдела налогового учета энергетической компании, внесенная в НК РФ поправка проблемы налогоплательщиков полностью не решает. Хотя и вносит определенную ясность. Ведь и после ее вступления в силу выручка от реализации недвижимости будет признаваться на одну и ту же дату лишь по НДС и налогу на прибыль. Чтобы отразить доход в бухгалтерском учете, компании-продавцу все равно необходимо будет дождаться государственной регистрации права собственности покупателя (подп. «г» п. 12 и п. 16 ПБУ 9/99).

Наталия Мезенцева, начальник отдела налоговой отчетности ОАО «Уральский банк реконструкции и развития», добавила, что данная поправка направлена прежде всего на то, чтобы налоговые платежи в бюджет поступили как можно раньше и не зависели от нежелания нерадивых покупателей своевременно регистрировать права собственности на приобретенные объекты недвижимости. Она также считает, что к упрощению работы бухгалтеров эта поправка не приведет.

2. С 1 июля 2014 года счета-фактуры от имени предпринимателя сможет подписывать его уполномоченный представитель

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 2 

Другая поправка по НДС, внесенная Законом № 81-ФЗ, важна для индивидуальных предпринимателей. С 1 июля 2014 года они смогут передать полномочия по подписанию счетов-фактур уполномоченному представителю. Для этого необходимо оформить соответствующую доверенность (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ в нов. ред.).

Анастасия Грачева, ведущий специалист по налогообложению Crocus Group, напомнила, что ранее и Минфин России, и налоговики были категорически против передоверия предпринимателями подписания счетов-фактур. Ведомства утверждали, что предприниматель должен лично подписывать все счета-фактуры, выставляемые от его имени. Ведь главой 21 НК РФ возможность передачи этой обязанности уполномоченным лицам не была предусмотрена (письма Минфина России от 14.01.10 № 03-07-09/02 и ФНС России от 09.07.09 № ШС-22-3/553@). Теперь такая возможность появилась.

Впрочем, суды и раньше разрешали предпринимателям передавать право подписи счетов-фактур другим лицам (постановления ФАС Центрального от 31.05.12 № А14-7931/2011 и Северо-Кавказского от 11.03.08 № Ф08-949/08-334А округов). Судьи исходили из того, что глава 21 НК РФ не содержит запрета на подписание счета-фактуры от имени предпринимателя уполномоченным лицом.

Большинство опрошенных нами экспертов считают, что эта поправка упростит ведение бизнеса и учета предпринимателями. Так как собственноручное подписание всех счетов-фактур, особенно при большом количестве операций и наличии нескольких торговых точек, отнимало много времени и создавало дополнительные трудности. В то же время Денис Колесников отметил, что многие предприниматели применяют «упрощенку» и, значит, НДС не платят (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Получается, что для них вопрос подписания счетов-фактур даже не стоял.

Отметим, что и в новой редакции НК РФ сохранено требование об указании в счете-фактуре реквизитов свидетельства о государственной регистрации предпринимателя. Причем оно распространяется и на те случаи, когда счет-фактуру от его имени подписывает представитель, уполномоченный доверенностью (абз. 1 п. 6 ст. 169 НК РФ в нов. ред.). Это важно учитывать при оформлении счетов-фактур, чтобы у покупателей не возникло проблем с вычетом «входного» НДС по ним.

3. С 2015 года плательщики НДС больше не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 3 

Еще одно изменение по НДС затрагивает практически всех плательщиков этого налога. Однако оно вступает в силу лишь с 1 января 2015 года (п. 2 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Начиная с этой даты плательщики НДС не обязаны больше вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ в нов. ред.).

Не нужны будут указанные журналы и для подтверждения права на освобождение от уплаты НДС или для продления срока такого освобождения (п. 6 ст. 145 НК РФ в нов. ред.).

Впрочем, аналогичные изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, устанавливающее формы и правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, пока не внесены. Возможно, поправки в этот документ еще последуют, ведь впереди почти полгода.

Анастасия Грачева напомнила, что и после 1 января 2015 года посредники, являющиеся и не являющиеся плательщиками НДС, по-прежнему обязаны будут вести указанные журналы. Но только в случае выставления или получения ими счетов-фактур в рамках посреднической деятельности, которую ведут в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (п. 3.1 ст. 169 и п. 5.1 ст. 174 НК РФ в нов. ред.).

Сергей Соловьев, налоговый консультант аудиторско-консалтинговой компании, отметил, что плательщик НДС вправе продолжить ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур и после 2015 года. Например, если это необходимо в соответствии с порядком документооборота, действующим в компании, или в силу каких-то иных внутренних процедур. В таком случае это целесообразно прописать в учетной политике и утвердить формы журналов. За основу, конечно, можно взять действующие в настоящее время формы (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

Однако Сергей Соловьев признал: если организация добровольно продолжит вести журналы учета счетов-фактур, есть риск, что налоговики при проверке по НДС запросят их вместе с другими документами. Хотя в принципе эти журналы ни теперь, ни после 1 января 2015 года не несут особой смысловой нагрузки. Ведь они не подтверждают ни сумму НДС к вычету или уплате, ни расходы для целей исчисления налога на прибыль.

Впрочем, Аркадий Капкаев напомнил, что налоговики нередко отказывали покупателям в вычете НДС, ссылаясь на нарушение правил регистрации счетов-фактур в журналах учета либо на отсутствие таких журналов. Причем зачастую претензии касались ведения этих журналов даже не самим покупателем, а его контрагентом (продавцом). Так, покупателю могли отказать в вычете НДС только из-за того, что продавец не зарегистрировал счет-фактуру в журнале выставленных счетов-фактур.

Правда, большинство судов признавали такие отказы неправомерными (постановления ФАС Московского от 18.07.13 № А40-33819/12-20-159, Уральского от 28.09.12 № Ф09-9301/12 и от 20.01.11 № Ф09-10858/10-С2 округов). С 2015 года даже у налоговиков не будет никаких оснований для отказа в вычете НДС по подобным причинам.

4. С 2015 года компании смогут решать, как им отражать в налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб.: списывать единовременно или равномерно

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 4 

Теперь перейдем к поправкам в НК РФ, направленным на сближение налогового и бухгалтерского учета. С 2015 года организации смогут самостоятельно выбирать порядок налогового учета инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. за единицу. То есть всего того имущества, которое не является амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

Евгений Кивенко, директор по налоговому консультированию BDO в России, отметил, что в настоящее время при расчете налога на прибыль стоимость указанных активов включается в материальные расходы единовременно на дату ввода их в эксплуатацию (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Единовременное списание в налоговом учете активов стоимостью до 40 000 руб. за единицу, которые не являются основными средствами, может повлечь для организации неблагоприятные последствия по налогу на прибыль. Например, при отсутствии надлежащего учета такого имущества инспекторы могут исключить его стоимость из материальных расходов, заявив, что в действительности никакие инструменты не покупались. О том, как можно избежать подобных негативных последствий, читайте в статье «Как минимизировать налоговые риски при отражении в учете активов, не являющихся ОС»

Однако в бухгалтерском учете недорогие активы длительного пользования можно либо сразу списывать по мере передачи их в эксплуатацию, либо отражать в составе основных средств и амортизировать (п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Аналогичная возможность с 2015 года появится и в налоговом учете. Организации смогут сами решать, признавать им стоимость недорогих активов единовременно или списывать ее равномерно в течение более чем одного отчетного периода (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в нов. ред.). При этом следует учитывать срок полезного использования имущества и иные экономически обоснованные показатели.

Выбранный вариант необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года прописать в учетной политике для целей налогообложения (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Очевидно, что для сближения налогового и бухгалтерского учета в них целесообразно устанавливать одинаковые методы учета подобных активов.

Впрочем, многие эксперты относятся к данной поправке скептически. Ведь отказ от единовременного списания недорогих активов в налоговом учете приведет к увеличению суммы налога на прибыль в периоде их приобретения и позволит несущественно уменьшить этот налог в последующих периодах. Поэтому Наталия Мезенцева рекомендует всем организациям, прежде чем что-либо менять в своей учетной политике для целей налогообложения, определиться с приоритетами. То есть решить, что важнее для компании на данном этапе — сближение налогового и бухгалтерского учета или снижение налогового бремени в конкретном отчетном периоде.

Кроме того, Наталия Мезенцева советует заранее оценить необходимость доработки программного обеспечения, а также учитывать стоимость этих мероприятий и сроки их исполнения.

Денис Колесников также обратил внимание на то, что организациям было бы выгоднее и удобнее, если бы вместо внесенной поправки им разрешили бы в бухгалтерском учете списывать спецодежду единовременно и отражать ее на забалансовом счете. Ведь расхождения в учете МПЗ возникают прежде всего в отношении недорогой спецодежды. Дело в том, что отдельные ее виды компании обязаны отражать в бухучете в течение срока, предусмотренного типовыми нормами бесплатной выдачи, а в налоговом учете могут списывать единовременно.

Иные активы стоимостью до 40 000 руб. за единицу (недорогое оборудование, компьютерную технику, инструменты и др.) подавляющее большинство налогоплательщиков и так в обоих учетах списывают единовременно.

5. С 2015 года из методов оценки товаров, сырья и материалов в налоговом учете исключается метод ЛИФО

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 5 

С нового года организации при списании товаров, сырья и материалов больше не смогут применять метод ЛИФО. Правила, разрешавшие использование этого метода, будут исключены из пункта 8 статьи 254 и подпункта 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Более того, с 2015 года запрещено применять метод ЛИФО организациям, перешедшим на «упрощенку» (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в нов. ред.).

Денис Колесников считает, что исключение метода ЛИФО в налоговом учете — это ожидаемое решение, хотя и несколько запоздавшее. Ведь метод ЛИФО был отменен в бухгалтерском учете еще с 1 января 2008 года (п. 20 ПБУ 5/01).

Специфика этого метода заключается в том, что сырье и материалы, передаваемые в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений, а остатки сырья и материалов на конец месяца — по стоимости самых ранних покупок. Иными словами, использование этого метода в условиях постоянной инфляции позволяло организациям увеличивать материальные расходы, включая в них ТМЦ по максимальной стоимости. Поэтому последовательное стремление законодателей отказаться от метода ЛИФО сначала в бухгалтерском, а теперь и в налоговом учете выглядит вполне оправданным.

Наталия Мезенцева полагает, что использование метода ЛИФО и раньше вряд ли имело широкое распространение. Действительно, с помощью этого метода организация на законных основаниях могла сэкономить на налоге на прибыль. Но отсутствие метода ЛИФО в бухучете неизбежно приводило к необходимости дополнительных расчетов и расхождениям между налоговым и бухгалтерским учетом.

Если в 2014 году в налоговом учете организация применяла метод ЛИФО, до конца года ей нужно решить, каким методом в дальнейшем она будет оценивать товары, сырье и материалы. Сделанный выбор следует прописать в учетной политике для целей налогообложения, новый вариант которой или изменения к ней необходимо утвердить не позднее 31 декабря 2014 года (абз. 6 ст. 313 НК РФ). Очевидно, что для сближения учетов в них целесообразно установить одинаковые методы. Таких методов с 2015 года останется три: оценка по стоимости каждой единицы запасов, по средней стоимости и по методу ФИФО (п. 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 16 ПБУ 5/01).

Евгений Кивенко подчеркнул, что, несмотря на внесение указанной поправки, по-прежнему остается непонятным, вправе ли организация в налоговом учете в отношении разных групп сырья и материалов использовать разные методы оценки. Такая возможность однозначно предусмотрена в бухучете (п. 21 ПБУ 5/01). Логично было бы прописать аналогичную норму и в Налоговом кодексе.

Впрочем, Минфин России допускает применение разных методов оценки ТМЦ в налоговом учете при условии, что такой порядок предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения (письмо от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819). Однако налоговики, по крайней мере столичные, считают, что организация вправе использовать только один из четырех (с 2015 года — один из трех) возможных методов оценки по всем материальным запасам (письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.06 № 20-12/7391).

6. С 2015 года в расходы можно будет включать рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ или уменьшать на нее выручку от их продажи

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 6 

Следующая поправка касается отражения в налоговом учете сырья и материалов, полученных безвозмездно. Начиная с 2015 года такое имущество можно будет учитывать по тем же правилам, которые предусмотрены в НК РФ для активов, обнаруженных в ходе инвентаризации, и для материалов, полученных в результате демонтажа или разборки выводимых из эксплуатации основных средств (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ в нов. ред.).

Иными словами, с нового года рыночную стоимость безвозмездно полученных МПЗ организация вправе будет включить в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию. Если компания продает безвозмездно полученные ТМЦ, на их рыночную стоимость она сможет уменьшить выручку от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Аркадий Капкаев напомнил, что согласно действующему порядку организация, безвозмездно получившая имущество, включает его стоимость во внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в дальнейшем при продаже таких активов или вводе их в эксплуатацию она не вправе признавать их стоимость в расходной части. В то же время в бухучете она отражает стоимость бесплатно полученных активов и в доходах, и в материальных затратах (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 9 ПБУ 5/01).

Таким образом, с 2015 года будут введены одинаковые принципы отражения безвозмездно полученных ТМЦ в обоих учетах. Причем для применения новых правил в налоговом учете вносить изменения в учетную политику не нужно, подчеркнула Наталия Мезенцева.

Отметим также, что внесенные поправки не затрагивают порядок налогового учета имущества, безвозмездно полученного от материнской или дочерней компании или учредителя-физлица с преобладающей долей участия в уставном капитале (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Не изменяют они и правила отражения в налоговом учете имущества, переданного участниками или акционерами организации для увеличения ее чистых активов (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При расчете налога на прибыль стоимость указанных активов во внереализационные доходы не включается, если соблюдены определенные условия (подробнее об этом читайте ниже). Следовательно, и в расходах их стоимость не учитывается. Такой же порядок отражения этих активов сохранится и в 2015 году.

Читайте на e.rnk.ru

Как отклонить претензии налоговиков, требующих от компании включить в доходы стоимость активов, безвозмездно полученных от учредителя

При расчете налога на прибыль организация вправе не включать во внереализационные доходы стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, участника или акционера, если (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

— ее уставный капитал более чем на 50% состоит из вклада физического или юридического лица, безвозмездно передавшего ей имущество;
— в течение одного года со дня получения она не передает это имущество третьим лицам, в том числе в аренду, лизинг, безвозмездное пользование или доверительное управление.

Однако даже если указанные условия выполнены, инспекторы зачастую требуют, чтобы получающая сторона все-таки увеличила свои внереализационные доходы на стоимость безвозмездно полученных активов. О том, как доказать незаконность подобных требований, читайте в статье «Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль»

7. С 2015 года убыток от уступки права требования, произошедшей после наступления срока платежа, можно признать в налоговом учете единовременно

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 7 

Еще одна поправка устраняет существующие в настоящее время различия в учетах при отражении сделок по уступке права требования, в результате которых получен убыток. Она распространяется на договоры уступки права требования, заключенные после наступления срока платежа по первоначальному договору, при исполнении которого и возникло соответствующее обязательство.

Аркадий Капкаев отметил, что в текущем году убыток от уступки права требования, состоявшейся после наступления срока платежа, признается при расчете налога на прибыль в следующем порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ):

— 50% от суммы убытка организация, переуступившая право требования, включает во внереализационные расходы на дату уступки;
— оставшиеся 50% она сможет учесть лишь по истечении 45 календарных дней со дня уступки права требования.

Начиная с 2015 года всю сумму убытка, полученного по договору цессии, компания вправе будет включить во внереализационные расходы уже на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ в нов. ред.). Норма о поэтапном признании такого убытка будет исключена из Налогового кодекса.

Напомним, что в бухучете не предусмотрено специальных правил для отражения убыточных сделок по уступке права требования. Вся сумма, полученная от уступки, включается в прочие доходы, а вся стоимость уступленного долга — в прочие расходы (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку в настоящее время в налоговом учете установлен особый порядок признания указанного убытка, при осуществлении убыточных операций по уступке права требования у организации неизбежно возникают различия между учетами (подробнее читайте ниже). С 2015 года эта проблема будет устранена.

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Сделки по уступке права требования всегда вызывали пристальное внимание проверяющих. О том, как минимизировать налоговые риски, возникающие при заключении таких сделок, читайте в статье «Проверка на налоговые риски: договор цессии»

Большинство опрошенных нами экспертов считают указанную поправку, безусловно, выгодной для налогоплательщиков. Так, Денис Колесников подчеркнул, что это изменение не только упрощает и сближает налоговый и бухгалтерский учет, но еще и позволяет организациям быстрее признавать расходы в виде суммы убытка, что выгодно в плане экономии на налогах.

Наталия Мезенцева добавила, что в связи с внесением данной поправки компаниям не нужно будет корректировать учетную политику. Впрочем, Аркадий Капкаев обратил внимание, что по-прежнему остается законодательно неурегулированным вопрос о том, какую дату считать днем уступки права требования в целях признания убытка (см. диаграмму 7).

Кроме того, Евгений Кивенко отметил, что и в 2015 году останутся различия между бухгалтерским и налоговым учетом по сделкам уступки права требования, совершенным до наступления срока платежа по основному долгу. Ведь убыток и от такой сделки признается при расчете налога на прибыль по особым правилам, отличающимся от правил бухучета (п. 1 ст. 279 НК РФ).

8. С 2015 года понятие суммовых разниц полностью исключается из НК РФ, а для целей исчисления НДС они будут переименованы в «разницы в сумме»

ТОП-8 очередных важных поправок в Налоговый кодекс

 

Диаграмма 8 

С нового года в Налоговом кодексе больше не будет использоваться понятие «суммовые разницы» (исключены п. 11.1 ст. 250, подп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ). В главе 25 НК РФ останутся лишь курсовые разницы, а в целях исчисления НДС суммовые разницы будут переименованы в «разницы в сумме».

Кроме того, исключены нормы, согласно которым налогоплательщики, применяющие «упрощенку» или уплачивающие ЕСХН, и раньше не обязаны были отражать суммовые разницы, если по условиям договора обязательство или требование выражено в иностранной валюте либо у. е. (исключены подп. 3 п. 5 ст. 346.5 и п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Денис Колесников считает, что указанные изменения — это практически революция в НК РФ. Тем более что и в бухучете суммовые разницы не используются уже с 2007 года. Унифицировав Налоговый кодекс и ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», законодатели существенно упростят ведение учета.

Отметим, что доходы и расходы в виде суммовой разницы по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, организации продолжают учитывать в целях налогообложения прибыли в прежнем порядке (п. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ). Получается, что компании смогут применять новые правила в отношении лишь тех сделок, которые они заключат в 2015 году и позднее.

Наталия Мезенцева добавила, что бухгалтерам до конца года целесообразно проверить текущую учетную политику на наличие в ней правил отражения суммовых разниц. В принципе НК  РФ не содержит требования о включении порядка учета суммовых разниц в учетную политику. Однако, если такие правила в учетную политику все-таки были внесены, необходимо их исключить. Соответствующую корректировку нужно оформить не позднее 31 декабря 2014 года (абз. 6 ст. 313 НК РФ). При этом компания вправе либо утвердить новую учетную политику для целей налогообложения, либо внести изменения в действующую.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 25%
  • Нет 75%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль