«Мы оспорили более 300 млн. руб. налоговых доначислений по сделке аутсорсинга»

60
Контролеры ошибочно посчитали отчет персонала «первичкой» Факт нахождения персонала в офисе подтвердила пропускная система Налоговики согласились с вычетом «агентского» НДС
«Мы оспорили более 300 млн. руб. налоговых доначислений по сделке аутсорсинга»

 

Юлия Кузнецова старший юрист налоговой практики юридической фирмы Sameta

— К нам обратилась «дочка» крупной международной компании с просьбой подготовить возражения на акт выездной проверки. В ходе контрольных мероприятий инспекторы произвели компании крупные доначисления — по НДС (более 100 млн. руб.) и по налогу на прибыль (более 200 млн. руб.).

— Какие действия клиента повлекли за собой такие доначисления?

— Общество привлекало иностранных граждан по договору аутсорсинга (подробнее см. ниже). Из практики известны случаи, когда налогоплательщики используют аутсорсинг в целях занижения базы по НДС и налогу на прибыль. Поэтому такие сделки привлекают повышенное внимание контролеров. Так вышло и в случае с нашим клиентом — у инспекторов возникли претензии относительно экономической обоснованности заключения договоров о предоставлении персонала.

Буква закона

Привлекая иностранный персонал, важно не забыть о разрешении на привлечение таких работников

Работодатель или заказчик работ (услуг), пригласившие иностранного гражданина в РФ для осуществления трудовой деятельности либо заключившие с ним трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), обязаны иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников (п. 1 ч. 8 ст. 18 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ»).

Контролеры нередко доначисляют налог на прибыль компаниям, которые включили в расходы затраты на привлечение иностранных специалистов при отсутствии разрешения. Но суды в подобных спорах поддерживают налогоплательщиков. По их мнению, нарушение миграционного законодательства не препятствует учету спорных затрат при налогообложении прибыли (постановление ФАС Уральского округа от 09.07.07 № Ф09-5196/07-С3)

— Как правило, сомнения в экономической обоснованности расходов по сделке возникают из-за отсутствия подтверждающих документов. На чем строились подозрения налоговиков в вашем случае?

— Ключевым доводом было отсутствие документов, которые бы обосновали необходимость в привлечении персонала. В действительности контролеры поверхностно изучили договор о предоставлении персонала. Именно в нем стороны прописали необходимость привлечения стороннего персонала для выполнения работ.

Привлеченные специалисты выполняли функции управления, осуществления маркетинга, ведения бухучета, организации торговли, рекрутинга и т. п. Персонал обладал «ноу-хау», которое гарантировало применение единых стандартов при осуществлении деятельности вне зависимости от страны нахождения компании.

— А какие документы ваш клиент представил в инспекцию?

— Помимо договора на привлечение персонала, у проверяющих имелись акты об оказанных услугах с указанием иностранных специалистов и расшифровкой стоимости услуг. Также клиент передал контролерам отчетные документы по каждому привлеченному специалисту с указанием их образования, опыта работы, выполняемых функций.

Но этих документов контролерам оказалось недостаточно. Кроме того, они указали, что отчеты привлеченного персонала о выполненных работах были составлены неверно.

— Разве такие отчеты являются первичными документами для целей налогообложения прибыли?

— Инспекторы посчитали именно так. По мнению проверяющих, отсутствие отчетов специалистов не позволяет сделать вывод о работе, которую проделал каждый привлеченный сотрудник. Но в действительности указанные отчеты первичными документами для целей подтверждения расходов не являются.

Факт оказания услуг по предоставлению персонала подтверждает акт о предоставлении персонала. И к нему у проверяющих претензий не было.

— Значит, претензии налоговиков были основаны на отсутствии верно оформленных отчетов привлеченного персонала?

  «Проверяющие настаивали на необходимости подтверждения фактического нахождения иностранных специалистов в офисе компании»

— Не только. Проверяющие также настаивали на необходимости подтверждения фактического нахождения иностранных специалистов в офисе компании. И требовали представить документы, подтверждающие выплату им зарплаты и премий.

Нахождение персонала на территории России мы легко подтвердили с помощью копий заграничных паспортов и документов о регистрации иностранцев. Труднее оказалось доказать фактическое нахождение персонала в офисе нашего клиента. Ведь эти лица не являются работниками компании, где они выполняют свои функции. Следовательно, в этой компании табель учета рабочего времени на них не ведется.

Мы нашли выход — в инспекцию передали отчеты о статистике посещений здания на основе системы контроля доступа (электронные пропуска).

— А как вам удалось урегулировать вопрос непредставления документов о выплате зарплаты? Ведь привлеченный персонал фактически заключал трудовые договоры с другой компанией?

— Именно такие доводы мы и привели в возражениях. Мы отметили, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ). В силу специфики правоотношений по предоставлению персонала принимающая компания оплачивает стороне, предоставляющей персонал, вознаграждение. А расходы, связанные с содержанием персонала (в том числе по выплате заработной платы и премий), несет сторона, предоставляющая персонал.

Наш клиент не производил никаких выплат непосредственно в пользу привлеченного персонала, а только оплачивал вознаграждение компании, его предоставившей. Соответственно у него отсутствует обязанность и возможность представить первичные документы сторонней организации.

— Претензии проверяющих были связаны только с фактом выполнения спорных работ?

— Контролеры указывали, что отсутствует зависимость размера вознаграждения компании, предоставляющей персонал, от объема, качества результатов или эффективности работы привлеченного персонала.

  Компания не включает в табель учета рабочего времени привлеченных специалистов

Аналоговики настаивали на завышении расходов по оплате аутсорсинга?

Чтобы обосновать размер вознаграждения, мы доказывали, что работа специалистов благоприятно отразилась на финансовых результатах компании. Мы приложили к возражениям на акт проверки документы по каждому специалисту, в которых, помимо образования, опыта работы и выполняемых функций, приведены и конкретные результаты их деятельности.

Также мы обратили внимание проверяющих на главное отличие договоров аутсорсинга — компания, предоставляющая персонал, не принимает на себя обязательств по оказанию каких-либо иных услуг, кроме предоставления персонала, и не несет ответственности за выполнение этим персоналом заданий принимающей стороны.

В совокупности приведенные доводы убедили налоговиков, что затраты по спорному договору с налоговой точки зрения обоснованны.

— С подтверждением расходов по налогу на прибыль все ясно. А какие аргументы вы привели в отношении спора о вычете НДС?

— Во-первых, привлеченный персонал участвовал в деятельности, облагаемой НДС. Во-вторых, наш клиент удерживал суммы НДС из доходов иностранного лица и уплачивал их в бюджет в качестве налогового агента. Получается, все условия применения вычета «агентского» НДС были соблюдены (подробнее читайте ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Приобретая товары, работы или услуги у иностранного контрагента, компания удерживает и перечисляет в бюджет НДС в качестве налогового агента. Впоследствии НДС с такой сделки она вправе заявить к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ и письмо Минфина России от 19.08.13 № 03-07-13/1/33717). При этом существенными условиями такого вычета являются:

— фактическая уплата налога в бюджет и принятие приобретенных товаров, работ или услуг на учет (письма Минфина России от 21.06.13 № 03-07-08/23545 и от 29.11.10 № 03-07-08/334 , ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@);
— составление налоговым агентом счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ и письмо ФНС России от 12.08.09 № ШС-22-3/634@).

Подробнее о том, что важно знать компании, выступающей налоговым агентом по НДС, читайте в статье «Нюансы отражения “агентского” НДС в бухгалтерском и налоговом учете»

Рассмотрев составленные нами возражения, налоговики согласились, что действия компании по учету затрат и заявлению НДС к вычету правомерны. И сняли претензии на общую сумму более 300 млн. руб.

Беседу вела Алина Смехова, корреспондент журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль