ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

279
Безвозмездное пользование считают безвозмездным получением услуг Безопаснее отразить доход, если ТМЦ получены при демонтаже не ОС Из-за ликвидации кредитора у должника возникает облагаемый доход

Некоторые хозяйственные операции, которые напрямую даже не связаны с предпринимательской деятельностью компании, а также отдельные действия контрагентов или учредителей приводят к образованию у нее внереализационных доходов, которые необходимо учесть при расчете налога на прибыль. К сожалению, возникновение этих доходов не всегда очевидно, а сами доходы нередко вообще не ощутимы для организации, что зачастую приводит к неожиданному доначислению налогов при проверке.

Редакция журнала РНК составила список таких ситуаций, встречающихся на практике чаще всего. При содействии налоговых консультантов, аудиторов и других специалистов в сфере налогообложения (их список приведен ниже) разберемся, как рассчитать сумму внереализационного дохода, которую необходимо отразить в налоговом учете в конкретной ситуации, и какими документами подтвердить ее размер. Определим, на какую дату признается этот доход и можно ли каким-то образом отсрочить его отражение в налоговом учете. Посмотрим также, нужно ли организации начислить НДС или другие налоги в связи с получением того или иного внереализационного дохода.

Эксперты

Благодарим за содействие в подготовке материала

Анастасию Вейнберг, главного юрисконсульта ООО «АВЕПИКО»

Андрея Герасимова, заместителя генерального директора по развитию ЗАО «Территория права», канд. экон. наук

Елену Дееву, ведущего консультанта по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании

Павла Дербенцева, ведущего аудитора ООО «Аудиторская компания “Аудит Проф Гарант”»

Евгения Кивенко, директора по налоговому консультированию BDO в России

Марию Лисицыну, специалиста по налогообложению ООО «Консультант: ИС»

Наталью Шамонову, аудитора ООО «Группа Финансы»

Екатерину Шестакову, генерального директора ООО «Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук

1. Безвозмездное получение имущества или имущественных прав

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 1 

Нередко учредители компании, ее работники или другие лица безвозмездно передают ей оборудование, помещения, оргтехнику и иное имущество, бесплатно оказывают услуги или выполняют работы либо предоставляют активы в безвозмездное пользование. Зачастую никакие документы при этом не оформляются. Тем не менее согласно правилам налогового учета у организации, безвозмездно получившей имущество, работы или услуги, возникает внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При безвозмездном пользовании имуществом, не принадлежащим компании, налоговики, скорее всего, также потребуют, чтобы она отразила внереализационный доход. Обычно они обосновывают подобные требования тем, что приравнивают пользование чужими активами без заключения договора аренды к безвозмездному получению услуг (письма Минфина России от 12.05.12 № 03-03-06/1/243, от 19.04.10 № 03-03-06/4/43 и от 25.05.05 № 03-03-01-04/4/64). Впрочем, с налоговиками согласен и Президиум ВАС РФ (п. 2 информационного письма от 22.12.05 № 98).

Елена Деева, ведущий консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению аудиторской компании, пояснила, что при безвозмездном получении имущества, работ или услуг величина внереализационного дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. Если организация безвозмездно получила амортизируемое имущество, доход не может быть ниже его остаточной стоимости, рассчитанной по правилам налогового учета. А при безвозмездном получении иного имущества, работ или услуг доход должен быть не менее общей суммы затрат на их производство или приобретение (абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). В любом случае информацию о ценах необходимо подтвердить документально или путем проведения независимой оценки.

Андрей Герасимов, заместитель генерального директора по развитию ЗАО «Территория права», канд. экон. наук, добавил, что доход от безвозмездного получения имущества признается единовременно на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если компания-получатель использует кассовый метод, она отражает доход на дату фактического поступления имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Независимо от выбранного метода учета доходов и расходов на сумму такого дохода необходимо начислить НДС. Ведь безвозмездная передача права собственности на товары или результатов выполненных работ, а также оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией и облагаются этим налогом (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Елена Деева отметила, что в некоторых случаях безвозмездное получение имущества все-таки не приводит к образованию у организации внереализационного дохода (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). В частности, дохода не возникает, если имущество получено:

— от учредителя (физического или юридического лица), доля которого в уставном капитале получающей стороны составляет более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— от дочерней компании, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— для увеличения чистых активов организации-получателя (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В двух первых случаях для освобождения дохода от налогообложения полученное имущество в течение года не должно передаваться третьим лицам, в том числе в аренду, залог или доверительное управление.

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Даже если организация безвозмездно получила имущество от единственного учредителя (его доля в уставном капитале равна 100%), налоговики могут потребовать, чтобы она включила его стоимость во внереализационные доходы. Такое случается, если к моменту передачи имущества учредитель не полностью оплатил свою долю в уставном капитале компании. Или если впоследствии его доля уменьшилась больше чем наполовину либо он вообще продал ее стороннему лицу.

Суды считают, что в подобных ситуациях внереализационного дохода у организации не возникает. Подробнее о том, какие при этом они приводят аргументы, читайте в статье «Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль»

2. Извлечение в ходе демонтажа или разборки ликвидируемого ОС материалов, пригодных для дальнейшего использования

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 2 

Если организация вывела из эксплуатации ликвидируемое основное средство и при его демонтаже или разборке извлекла материалы и запчасти, пригодные для дальнейшего использования, считается, что она получила внереализационный доход (п. 13 ст. 250 НК РФ). При этом состояние материалов принципиального значения не имеет.

Величина такого дохода равна рыночной стоимости полученных материалов. Андрей Герасимов пояснил, что компания признает указанный доход на дату оформления акта о ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). В случае продажи этих материалов организация вправе уменьшить доход от реализации на их стоимость, равную сумме признанного внереализационного дохода (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и письмо Минфина России от 30.09.10 № 03-03-06/1/621).

Наталья Шамонова, аудитор ООО «Группа Финансы», отметила, что налоговики на местах настаивают на включении во внереализационные доходы стоимости материалов, полученных при демонтаже или разборке не только основных средств, но даже и неамортизируемого имущества. Например, ликвидируемых объектов незавершенного строительства или оборудования, не являющегося основным средством. Инспекторы при этом обычно ссылаются на то, что перечень внереализационных доходов, установленный статьей 250 НК РФ, не является исчерпывающим. А получение материалов, которые можно использовать в дальнейшей деятельности, явно свидетельствует о возникновении у компании экономической выгоды, то есть дохода (ст. 41 НК РФ).

Впрочем, такого же мнения придерживается и Минфин России (письма от 19.04.10 № 03-03-06/1/277 и от 21.10.09 № 03-03-05/188). О необходимости включить во внереализационные доходы стоимость материалов, полученных при демонтаже неамортизируемого имущества, говорит и ФНС России (письмо от 23.11.09 № 3-2-13/227@).

Однако суды приходят к иному выводу. Они трактуют положения пункта 13 статьи 250 НК РФ буквально. По их мнению, обязательным условием для включения стоимости полученных материалов во внереализационные доходы является принадлежность демонтируемого имущества к основным средствам (постановления ФАС Московского округа от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и от 13.04.11 № КА-А40/1689-11).

Таким образом, у организации есть шанс доказать в суде, что у нее не возникло облагаемого дохода, если пригодные для использования материалы были получены в ходе демонтажа имущества, не являющегося основным средством. Тем не менее большинство опрошенных нами экспертов (67%, см. диаграмму 2) считают, что в подобной ситуации компании безопаснее отразить внереализационный доход, хотя бы чисто символический. Его незначительный размер можно объяснить сильной изношенностью извлеченных деталей из-за длительной эксплуатации разобранного актива, в том числе в неблагоприятных условиях (например, на открытом воздухе, морозе, жаре и т. п.) или в режиме повышенной сменности.

3. Обнаружение в ходе инвентаризации излишков товаров, материалов или иного неучтенного имущества

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 3 

В случае обнаружения при очередной инвентаризации активов, не отраженных в учете, организации придется не только оприходовать их, но еще и отразить внереализационный доход в размере их рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 НК РФ). Причем это касается любого имущества — неучтенных основных средств, товаров, материалов, инвентаря и др.

Мария Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС», пояснила, что в целях налогообложения стоимость излишков, выявленных во время инвентаризации, определяется исходя из рыночных цен на дату ее проведения. Эта стоимость не может быть ниже суммы затрат на приобретение соответствующего актива.

Минфин России подчеркивает, что информация о рыночных ценах, использованных для определения размера внереализационного дохода, должна быть подтверждена соответствующими документами, например отчетом независимого оценщика (письма от 22.04.11 № 03-03-06/1/263 и от 20.05.10 № 03-03-06/1/338).

Павел Дербенцев, ведущий аудитор ООО «Аудиторская компания “Аудит Проф Гарант”», считает, что в налоговом учете организация может единовременно признать расходы на оплату услуг оценщика, привлеченного для определения стоимости выявленного имущества (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Даже если он оценивал обнаруженный актив, который компания впоследствии оприходовала как ОС, расходы на оплату его услуг не следует включать в первоначальную стоимость объекта. Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 23.09.09 № 03-03-06/1/608 и от 14.09.09 № 03-03-06/1/578). Финансовое ведомство порекомендовало отражать подобные расходы как прочие и учитывать их единовременно.

Мария Лисицына добавила, что для минимизации налоговых последствий организации выгоднее продать излишки, обнаруженные при инвентаризации. В этом случае она сможет уменьшить выручку, полученную от их реализации, на рыночную стоимость МПЗ, которая была включена в доходы при выявлении излишков. Очевидно, что при продаже излишков необходимо будет начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4. Истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 4 

К возникновению у организации облагаемого дохода может привести и такое вроде бы не связанное ни с какими конкретными действиями событие, как истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности (п. 18 ст. 250 НК РФ).

По общему правилу этот срок равен трем годам со дня возникновения долга перед кредитором (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Если организация периодически подписывала с кредитором акты сверки, срок исковой давности каждый раз прерывался и начинал исчисляться заново со дня оформления этого акта. Однако с 1 сентября 2013 года общий срок исковой давности не может превышать 10 лет с момента возникновения задолженности (п. 2 ст. 196 ГК РФ).

Значит, если с момента появления кредиторской задолженности или со дня подписания последнего по времени акта сверки с кредитором прошло три года, на сумму оставшегося долга организация-должник обязана увеличить свои внереализационные доходы.

В свою очередь кредитор по истечении указанного срока включает сумму безнадежного долга во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Если срок исковой давности прерывался, например путем подписания актов сверки, кредитор и дебитор списывают в налоговом учете взаимную задолженность по истечении 10 лет со дня ее возникновения.

Чтобы своевременно выявить просроченную задолженность, Анастасия Вейнберг, главный юрисконсульт ООО «АВЕПИКО», рекомендует организациям ежегодно проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. До 2013 года проведение инвентаризации расчетов подтверждалось актом по форме № ИНВ-17 (утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88).

Начиная с 1 января 2013 года эта форма, как и другие унифицированные формы первичных учетных документов, не является обязательной для применения организациями (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и информация Минфина России (без даты) № ПЗ-10/2012). Поэтому компания может либо продолжать использовать эту же форму акта, либо разработать собственный бланк. Главное, чтобы в форме акта были все обязательные реквизиты первичного документа и она была утверждена генеральным директором организации (п. 2 и 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

Екатерина Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», канд. юрид. наук, считает, что доход в виде просроченной кредиторской задолженности следует признавать в налоговом учете в последний день того отчетного периода, в котором истек срок исковой давности по ней.

Такие же разъяснения приводит Минфин России (письма от 28.01.13 № 03-03-06/1/38 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/894). Аналогичного мнения придерживается и большинство судов (постановления Президиума ВАС РФ от 22.02.11 № 12572/10 , от 15.06.10 № 1574/10 и от 08.06.10 № 17462/09, ФАС Восточно-Сибирского от 10.09.13 № А58-5518/2012 и Московского от 30.05.13 № А41-36041/12 округов).

Анастасия Вейнберг добавила, что организация, списавшая в налоговом учете просроченную кредиторскую задолженность, не обязана восстанавливать НДС, который она ранее приняла к вычету по соответствующей сделке. Ведь подобное требование нормами Налогового кодекса не предусмотрено. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 21.06.13 № 03-07-11/23503).

5. Ликвидация кредитора или исключение его из ЕГРЮЛ по другим основаниям

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 5 

Еще одна ситуация, когда у организации может возникнуть обязанность отразить внереализационный доход, вообще связана не с ее действиями, а с решениями, принятыми контрагентами или налоговыми органами. Дело в том, что невостребованная кредиторская задолженность списывается в налоговом учете не только в связи с истечением срока ее исковой давности, но и по иным причинам (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Евгений Кивенко, директор по налоговому консультированию BDO в России, пояснил, что одной из таких причин является ликвидация кредитора или прекращение его правоспособности в результате исключения из ЕГРЮЛ по другим основаниям. Ведь в этих случаях больше нет кредитора как субъекта гражданского права, который может истребовать задолженность у должника. Фактически эта задолженность остается в распоряжении кредитора, что явно свидетельствует о получении им дохода (ст. 41 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживаются и ведомства (письма Минфина России от 25.03.13 № 03-03-06/1/9152 и от 01.10.09 № 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.11 № ЕД-4-3/8754).

Чаще всего юридическое лицо исключается из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией, проведенной по решению собственников (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Однако, если организация фактически прекратила свою деятельность, налоговые органы могут своим решением исключить ее из ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). При этом компания считается прекратившей свою деятельность (недействующей), если в течение последних 12 месяцев она не осуществляла операций хотя бы по одному банковскому счету и не представляла отчетность в инспекцию.

Евгений Кивенко добавил, что налоговым законодательством четко не определена дата признания внереализационного дохода в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с ликвидацией кредитора. ФНС России считает, что сумму такой задолженности необходимо включить в доходы в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации кредитора (письмо от 02.06.11 № ЕД-4-3/8754). Если организация узнала о ликвидации кредитора лишь в следующем налоговом периоде, налоговики требуют, чтобы она подала уточненную декларацию по налогу на прибыль за соответствующий период.

Многие суды также полагают, что организация-должник признает внереализационный доход в том налоговом периоде, в котором кредитор был исключен из ЕГРЮЛ (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.07.11 № А46-12818/2010 и Дальневосточного от 09.02.10 № Ф03-8171/2009 округов).

Впрочем, Анастасия Вейнберг назвала несколько примеров судебных решений, в которых сделан иной вывод о дате отражения указанного дохода. В них судьи указали, что ликвидация кредитора еще не означает появления у должника обязанности списать кредиторскую задолженность. Нормы налогового законодательства не содержат такой обязанности до истечения трехлетнего срока исковой давности (постановления ФАС Поволжского округа от 02.07.13 № А65-23563/2012 и от 09.11.12 № А65-10659/2012).

6. Признание должником организации договорных санкций либо вступление в силу решения суда о взыскании с него этих сумм

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 6 

Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, которые организация вправе получить от нарушителя, также приводят к увеличению ее внереализационных доходов. Правда, в налоговом учете они отражаются лишь в случае признания санкций самим должником или при наличии решения суда об их взыскании с него (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Наталья Шамонова отметила, что действиями должника, свидетельствующими о признании им штрафных санкций, считаются их фактическая уплата либо письменное подтверждение, выражающее готовность заплатить штраф. Это может быть письмо, извещение, акт сверки, соглашение об уплате неустойки или любой другой документ, из содержания которого следует, что должник признает штрафные санкции в конкретном размере (письма Минфина России от 29.11.11 № 03-03-06/1/786, ФНС России от 26.06.09 № 3-2-09/121 и УФНС России по г. Москве от 18.03.08 № 20-12/025119).

Евгений Кивенко пояснил, что штрафы, пени и иные санкции включаются в доходы организации-взыскателя на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда об их взыскании (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Направление взыскателем претензии в адрес нарушителя и нарушение контрагентом договорных обязательств, за которое договором предусмотрены штрафные санкции, не являются основанием для отражения внереализационного дохода (письма Минфина России от 16.08.10 № 03-07-11/356 и от 03.04.09 № 03-03-06/2/75).

Андрей Герасимов напомнил, что долгое время оставался спорным вопрос, нужно ли организации начислять НДС на сумму штрафных санкций, признанных ее контрагентом или присужденных судом. Налоговики утверждали, что НДС начисляется, если штраф связан с оплатой реализованных товаров, работ или услуг.

Однако в марте 2013 года Минфин России наконец-то признал, что штраф, предусмотренный договором, является лишь мерой ответственности контрагента за недобросовестное исполнение обязательств. Следовательно, он напрямую не связан с оплатой товаров, работ или услуг и поэтому не облагается НДС (письмо от 04.03.13 № 03-07-15/6333). ФНС России направила это письмо для сведения в инспекции (письмом от 03.04.13 № ЕД-4-3/5875@) и разместила на своем сайте в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами».

Получается, что теперь налоговики не вправе требовать от организации, чтобы она начислила НДС на сумму штрафа, полученного от контрагента в связи с нарушением им договорных обязательств.

7. Уменьшение уставного капитала организации без выплаты ее участникам стоимости их долей

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 7 

К возникновению дополнительного облагаемого дохода, причем практически не ощутимого для самой организации, могут привести определенные действия ее собственников. В частности, принятие ими решения об уменьшении размера уставного капитала. Однако внереализационный доход появится у компании, только если при таком уменьшении участникам не выплачивается разница между прежней и новой стоимостью их долей (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Более того, если уставный капитал уменьшен в соответствии с требованиями законодательства РФ, облагаемого дохода у организации не возникает (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ). Екатерина Шестакова пояснила, что к таким требованиям относится, например, уменьшение уставного капитала до размера чистых активов компании (письма Минфина России от 06.08.13 № 03-03-10/31651 и ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@).

Если же уставный капитал организации уменьшен ниже уровня ее чистых активов, налоговики считают, что разницу между размером чистых активов и величиной уставного капитала необходимо включить во внереализационные доходы (письмо ФНС России от 06.09.12 № АС-4-3/14878@). К аналогичным выводам приходят и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.08 № Ф08-1417/08-503А).

Впоследствии контролирующие органы все-таки признали, что при уменьшении уставного капитала в силу требований законодательства до величины меньшей, чем стоимость чистых активов, внереализационного дохода у компании не возникает (письма Минфина России от 06.08.13 № 03-03-10/31651 и ФНС России от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@).

Андрей Герасимов резюмировал, что организации точно придется отразить внереализационный доход, если уставный капитал уменьшен не в силу законодательных требований и без выплаты участникам разницы между прежней и новой стоимостью их долей (подробнее см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»). Такой доход признается в налоговом учете после государственной регистрации изменений, внесенных в устав юридического лица (письмо Минфина России от 09.04.07 № 07-05-06/86).

Читайте на e.rnk.ru

Если при уменьшении уставного капиталавыплачивается разница в стоимости долей, у участников возникает доход

Налоговики утверждают, что разница в стоимости доли, выплаченная физическому лицу в результате уменьшения уставного капитала организации, признается его доходом. Поэтому они требуют, чтобы компания при ее выплате удержала НДФЛ и перечислила его в бюджет. Однако некоторые суды не согласны с такими требованиями инспекторов. Подробнее об этом читайте в статье «При уменьшении уставного капитала доход может возникнуть и у компании, и у ее собственников»

8. Списание депонированной зарплаты, не востребованной работником

ТОП-8 ситуаций, не связанных с извлечением прибыли, когда доход у организации все-таки возникает

 

Диаграмма 8 

Если организация по каким-то причинам своевременно не выплатила работнику заработную плату, ее сумма депонируется и признается кредиторской задолженностью перед ним. Формально получается, что зарплата, так и не истребованная сотрудником в течение трех лет с момента ее начисления, подлежит списанию в налоговом учете. Ее сумма при этом включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Наталья Шамонова подтвердила, что такой же точки зрения придерживаются и финансовое, и налоговое ведомства (письма Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/161 и от 22.12.09 № 03-03-05/244, ФНС России от 06.10.09 № 3-2-06/109).

Однако есть мнение, что неистребованную депонированную зарплату необходимо включить во внереализационные доходы уже по истечении трех месяцев со дня возникновения долга. Дело в том, что согласно Трудовому кодексу работник вправе обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора лишь в течение трех месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права (ст. 392 ТК РФ).

Более того, о необходимости списания невостребованной депонированной зарплаты по прошествии трех месяцев неоднократно заявлял и Минфин России (письма от 07.10.09 № 03-03-06/1/651 и от 02.04.09 № 03-03-06/1/211). Несмотря на это, большинство опрошенных нами экспертов (75%, см. диаграмму 8) придерживаются мнения, что сумму такой зарплаты наравне с иной просроченной кредиторской задолженностью необходимо включать во внереализационные доходы по истечении трех лет со дня ее начисления работнику. К сожалению, судебной практики по данному вопросу найти не удалось.

Екатерина Шестакова, также считающая, что неистребованную депонированную зарплату следует списать через три года со дня возникновения задолженности, обратила внимание на разъяснения Роструда. В них ведомство указало, что срок обращения сотрудника к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы законодательством не ограничен (письмо Роструда от 09.12.09 № 6646-Т3). Таким образом, ограничение срока тремя месяцами, предусмотренное статьей 392 ТК РФ, на выдачу депонированной зарплаты не распространяется. Этот срок отведен работнику лишь для подачи иска в суд, если работодатель откажется выплатить ему депонированную зарплату.

Андрей Герасимов добавил, что депонированную зарплату, своевременно не истребованную сотрудником, организация списывает в налоговом учете по итогам проведения инвентаризации. Основанием для ее списания является приказ или распоряжение гендиректора организации. Сумма такой зарплаты включается во внереализационные доходы в последний день того отчетного периода, в котором истек трехлетний срок исковой давности по ней (письма Минфина России от 28.01.13 № 03-03-06/1/38 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/894).

Впрочем, Евгений Кивенко полагает, что организация не обязана включать сумму невостребованной депонированной зарплаты во внереализационные доходы до тех пор, пока трудовые отношения с работником не прекращены. Дело в том, что судебная практика идет по пути признания за сотрудником права истребования депонированной зарплаты в течение всего срока действия трудового договора (п. 56 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»). При этом не имеет значения, сколько именно времени прошло с момента депонирования зарплаты.

Отметим, если организация по истечении трех лет не спишет невостребованную депонированную зарплату, ссылаясь на продолжение трудовых отношений с работником, не исключены претензии налоговиков. Они, скорее всего, потребуют, чтобы компания все-таки включила сумму такой зарплаты во внереализационные доходы (письма Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/161 и от 22.12.09 № 03-03-05/244, ФНС России от 06.10.09 № 3-2-06/109).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль