• Главная страница
  • » Статьи
  • » До 20 мая можно воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС: правильно уведомляем налоговиков

До 20 мая можно воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС: правильно уведомляем налоговиков

156
Подать уведомление по ТКС пока нельзя Опасно заявлять о льготе за прошлый период В уведомлении лучше указать выручку с учетом «нулевых» операций

Налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. за февраль, март и апрель 2014 года, могут начать пользоваться правом освобождения от НДС. Для этого нужно не позднее 20 мая представить в инспекцию по месту учета письменное уведомление и необходимые документы (п. 3 и 4 ст. 145 НК РФ).

Действующая форма уведомления утверждена приказом МНС России от 04.07.02 № БГ-3-03/342 (см. образец ниже).

До 20 мая можно воспользоваться правом освобождения от уплаты НДС: правильно уведомляем налоговиков

Редакция журнала РНК совместно с практикующими экспертами и действующими специалистами налоговой службы подготовила несколько советов компаниям, которые планируют воспользоваться этой льготой в мае (см. врезку ниже).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Важно понимать, что добровольно отказаться от применения льготы по НДС в любое удобное время налогоплательщик не вправе. Так, в течение 12 календарных месяцев после направления соответствующего уведомления компании придется использовать освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Это подтверждает и судебная практика (определение Конституционного суда РФ от 05.02.04 № 43-О и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.09 № А43-32604/2006-16-881).

По истечении 12 месяцев с начала использования освобождения компания до 20-го числа последующего месяца должна уведомить контролеров о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или представить уведомление об отказе от использования такого права.

Подробнее о том, что важно знать компаниям, которые планируют применять освобождение от уплаты НДС в порядке статьи 145 НК РФ, читайте в статьях «Шесть вопросов, чаще всего возникающих на практике у компаний, применяющих освобождение от уплаты НДС» и «Аргументы, с помощью которых небольшие компании могут защитить свое право на освобождение от уплаты НДС»

Уведомить налоговиков о применении освобождения можно лично или по почте

Налогоплательщик может представить уведомление и соответствующие документы в инспекцию как лично, так и по почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения. В этом случае днем представления уведомления будет шестой день со дня отправки письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Получается, чтобы уведомить налоговиков в срок, компания должна направить письмо в инспекцию не позднее 14 мая 2014 года.

Ирина Мухина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса, подчеркнула, что действующее законодательство не позволяет компании представлять уведомление о праве применять льготу по статье 145 НК РФ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Возможно, это связано с тем, что к уведомлению необходимо приложить копии бухгалтерских и налоговых документов в бумажном виде.

Опоздав с подачей уведомления, компания рискует доначислениями НДС

Алексей Кузнецов, директор Центра энергоэффективности ГНЦ РФ ОАО «НИИТеплоприбор», напомнил, что освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС носит не разрешительный, а уведомительный характер. То есть компания вправе применять льготу без какого-либо подтверждения со стороны инспекторов (постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.08 № А65-1347/08).

Но это не означает, что компания может уведомить контролеров о своем праве на льготу позже установленного законом срока. В частности, ФАС Волго-Вятского округа признал правомерным доначисления контролеров. Дело в том, что предприниматель в 2011 году направил в инспекцию уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС за 2008 и 2009 годы и подтверждающие документы. При этом в указанные периоды предприниматель с соответствующим заявлением в инспекцию не обращался (постановление от 20.07.12 № А28-8169/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.11.12 № ВАС-14430/12).

При этом суд другого региона в этот же день вынес прямо противоположное решение. ФАС Северо-Западного округа указал, что компания утрачивает право на освобождение только в случае непредставления необходимых документов. Если же документы с опозданием, но представлены, негативные последствия не наступают. Поскольку «положения пункта 5 статьи 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию» (постановление от 20.07.12 № А44-4183/2011).

В чем можно ошибиться при расчете выручки в целях применения освобождения от уплаты НДС

В уведомлении об использовании права на освобождение от уплаты НДС указывается выручка компании за предшествующие три календарных месяца. Она не должна превышать 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом важно понимать, какие поступления следует учитывать при определении выручки.

По мнению налоговиков, при расчете выручки компания учитывает все поступления

В частности, они имеют в виду выручку по облагаемым (в том числе по нулевой ставке) и необлагаемым операциям, а также операциям по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых территория РФ не признается (например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541).

  Форму уведомления об освобождении вы можете скачать в разделе «Формы»

Суды считают, что в расчете участвует только выручка по операциям, облагаемым НДС

Практика подтверждает, что у компании есть шанс отстоять в суде право не учитывать такие суммы при расчете выручки. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 27.11.12 № 10252/12 указал следующее:

«<…> Институт освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика направлен на снижение налогового бремени в отношении налогоплательщиков, имеющих незначительные обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые налогом на добавленную стоимость. В связи с этим предельный показатель выручки, дающий право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, должен рассчитываться только применительно к операциям по реализации, облагаемым налогом на добавленную стоимость».

В этом деле суд согласился, что компания вправе была при расчете выручки для целей применения льготы не учитывать доходы от оказания услуг в сфере образования.

Минфин России считает, что в расчет включается выручка по операциям, не облагаемым НДС

Такое мнение ведомство высказало еще в 2012 году в отношении земельных участков (письма Минфина России от 15.10.12 № 03-07-07/107 и от 20.09.12 № 03-07-07/94). Даже несмотря на то, что есть более ранние решения судов с противоположными выводами в отношении некоторых видов финансирования.

  Дожидаться от инспекторов подтверждения получения уведомления не нужно

Светлана Болотова привела следующий пример. Еще в 2009 году ФАС Поволжского округа в одном из дел отметил, что средства, которые компания получила от инвесторов, являются целевым финансированием и при использовании их на установленные договором цели не облагаются НДС. Следовательно, компания может не учитывать указанные суммы при определении лимита выручки для получения права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ (постановление от 13.08.09 № А06-7599/2008).

Такой же вывод ФАС Уральского округа сделал в отношении дополнительного финансирования из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи федерального имущества в аренду (постановление от 21.08.07 № Ф09-6580/07-С2, оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.07 № 16471/07).

Какие еще суммы компания вправе не учитывать при определении права на использование освобождения

Практика показывает, что игнорирование этих сумм при решении вопроса о возможности применения освобождения от НДС в настоящее время не вызывает особых вопросов у налоговиков. В частности, это:

— выручка от операций, облагаемых ЕНВД (письма Минфина России от 26.03.07 № 03-07-11/71 и от 26.03.07 № 03-07-11/72 );
— суммы, связанные с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (ст. 162 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541);
— авансы по предстоящим поставкам (письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.10 № 16-15/43541, постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.07.12 № А44-4183/2011 и от 20.04.12 № А26-4179/2011);
— суммы по операциям, в которых компания выступает налоговым агентом.

После подачи уведомления безопаснее восстановить НДС

Вера Голубева, ведущий налоговый консультант департамента аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит», обратила внимание, что компании, которая планирует применять освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ, необходимо восстановить налог в двух случаях.

Во-первых, в отношении материально-производственных запасов, которые компания приобрела, но еще не использовала до начала применения освобождения от уплаты НДС (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-07-11/118).

Во-вторых, в отношении основных средств, которые еще не полностью самортизированы. Минфин России подчеркивает, что, восстанавливая НДС со стоимости основного средства, необходимо использовать его остаточную стоимость, сформированную по данным бухгалтерского учета (письмо от 12.04.07 № 03-07-11/106). Финансовое ведомство поддерживают и некоторые суды (например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.04.11 № А43-14553/2010).

При этом существует мнение, что компания вправе не восстанавливать ранее принятый НДС со стоимости ОС, которое на момент перехода на освобождение от уплаты НДС не полностью самортизировано в учете (постановление ФАС Поволжского округа от 21.11.11 № А55-736/2011).

  Выручку от реализации земельного участка не отражать в уведомлении рискованно

Восстановить налог необходимо в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

Вновь созданные компании не смогут подать уведомление об освобождении от уплаты НДС

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС могут получить организации и индивидуальные предприниматели, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг за последние три месяца не превысила 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом применять освобождение не вправе плательщики, реализующие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ), и импортеры (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Мария Лисицына, специалист по налогообложению ООО «Консультант: ИС», обратила внимание, что право на указанную льготу не имеют вновь созданные компании и вновь зарегистрированные предприниматели. Дело в том, что такие компании не могут рассчитать выручку за предшествующие три месяца. Следовательно, подавать уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС таким плательщикам не имеет смысла.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.09%
  • к юбилеям и праздникам 34.43%
  • за результаты работы 59.91%
  • некурящим и неболеющим 5.66%
  • за переход из других компаний 1.89%
  • бонусы руководителям 17.92%
  • другое 18.4%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль