Заполнение квартальной декларации по налогу на прибыль. Что важно не упустить

247
Не забудьте указать в декларации код ОКТМО Риски возникают при заполнении строк 180—290 листа 02 декларации Сумма налога на прибыль в строку 041 декларации не включается

Организации, для которых отчетными периодами являются квартал, полугодие и 9 месяцев, должны представить в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2014 года (п. 1 ст. 289 НК РФ). Сделать это нужно не позднее 28 апреля (п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ).

Форма квартальной декларации по налогу на прибыль не изменилась. Порядок ее заполнения утвержден приказом ФНС России от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@ (в редакции от 14.11.13). Пример заполнения декларации приведен в письме ФНС России от 14.03.13 № ЕД-4-3/4320@.

Кардинальное изменение в декларации касается замены кодов ОКАТО на коды ОКТМО. В остальном документ заполняется по-прежнему. Однако важно учесть несколько нюансов, связанных с отражением в декларации 2014 года убытков по итогам 2013 года.

Заполнение квартальной декларации по налогу на прибыль. Что важно не упустить

Марина Медведева

  профессиональный аудитор, канд. экон. наук

Как не запутаться в строках 180—290 листа 02 декларации

Марина Медведева, профессиональный аудитор, канд. экон. наук, отметила, что при заполнении декларации по налогу на прибыль за I квартал чаще всего бухгалтеры ошибаются в строках 180—290 листа 02 декларации. Это касается компаний, у которых в течение года образуются убытки.

Рассмотрим заполнение указанных строк листа 02 декларации на примере. Предположим, в I квартале 2013 года компания уплатила авансовые платежи по налогу на прибыль на сумму 50 руб. (из строки 290 декларации за 9 месяцев 2012 года).

Показатели из листа 02 декларации за I квартал 2013 года:

— по строке 180: 100 руб. — сумма исчисленного налога за I квартал;
— по строке 210: 50 руб. — сумма начисленных авансовых платежей (результат показателя по строке 290 декларации за 9 месяцев 2012 года);
— по строке 270: 50 руб. — налог к доплате за I квартал 2013 года;
— по строке 290: 100 руб. — сумма авансовых платежей за II квартал 2013 года (показатель по строке 180 минус показатель по строке 180 предыдущей квартальной декларации).

Во II квартале 2013 года осуществлены авансовые платежи по налогу на сумму 150 руб.

Показатели из листа 02 декларации за полугодие 2013 года:

— по строке 180: 0 руб. — убыток за полугодие;
— по строке 210: 200 руб. — сумма показателей по строкам 180 и 290 декларации за I квартал 2013 года;
— по строке 280: 200 руб. — сумма налога к уменьшению за II квартал 2013 года;
— по строке 290: 0 руб. — сумма авансовых платежей за III квартал (показатели по строке 180 минус показатели по строке 180 предыдущей квартальной декларации).

 

  Форму квартальной декларации по налогу на прибыль можно скачать в разделе «Формы»

В III квартале 2013 года авансовые платежи не уплачиваются.

Показатели из листа 02 декларации за 9 месяцев 2013 года:

— по строке 180: 200 руб. — сумма налога за 9 месяцев 2013 года;
— по строке 210: 0 руб. — сумма показателей по строкам 180 и 290 декларации за полугодие 2013 года;
— по строке 270: 200 руб. — сумма налога к доплате за III квартал 2013 года;
— по строке 280: 200 руб. — сумма налога к уменьшению;
— по строке 290: 200 руб. — сумма авансовых платежей на IV квартал 2013 года и I квартал 2014 года.

В IV квартале компания заплатит 200 руб. налога с учетом уменьшения по декларации за полугодие 2013 года в размере 200 руб.

Показатели из листа 02  декларации за 2013 год:

— по строке 180: 300 руб.;
— по строке 210: 400 руб. — сумма показателей по строкам 180 и 290 декларации за 9 месяцев 2013 года;
— по строке 280: 100 руб. — налог к уменьшению.

Таким образом, в I квартале 2014 года компания заплатит 100 руб. с учетом уменьшения за 2013 год.

Заполнение квартальной декларации по налогу на прибыль. Что важно не упустить

Ольга Бондаренко

  преподаватель ИПБР, член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России

Какие показатели отражать по строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль

По мнению Ольги Бондаренко, преподавателя ИПБР, члена научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России, сложности возникают при заполнении строки 041 приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Важно помнить, что по этой строке налогоплательщик отражает сумму начисленных налогов и сборов (п. 7.1 Порядка заполнения декларации). В частности, это:

— налог на имущество организаций;
— НДПИ;
— транспортный налог;
— земельный налог;
— государственная пошлина;
— сборы за пользование объектами животного мира;
— водный налог;
— «входной» НДС, ранее принятый к вычету и восстановленный по активам, которые организация стала использовать в не облагаемой НДС деятельности (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) или которые были оплачены за счет бюджетных субсидий (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом в строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации не отражаются суммы:

— страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование;
— НДС и акцизов, предъявленных покупателям;
— налога на прибыль;
— пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет и во внебюджетные фонды, связанных с уплатой налогов, сборов, страховых взносов;
— платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (ст. 270 НК РФ);
— ЕНВД, начисленного при совмещении «вмененной» деятельности и ОСН;
— налога на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, главное — не запутаться в суммах, которые отражаются в строке 041 приложения 2 к листу 02 декларации, а какие — нет.

В квартальной декларации можно отразить перенос убытка за прошлые периоды

Компании, у которых возник убыток, вправе перенести его на последующие периоды (ст. 283 НК РФ). Минфин России утверждает, что перенос суммы полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период возможен как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

Заполнение квартальной декларации по налогу на прибыль. Что важно не упустить

Следовательно, организация вправе уменьшить базу по налогу на прибыль отчетного периода текущего года на всю сумму неперенесенного убытка либо на часть суммы этого убытка (письма Минфина России от 16.01.13 № 03-03-06/2/3, от 19.04.10 № 03-03-06/1/276 и от 10.11.09 № 03-03-06/1/738).

Аналогичные выводы в отношении учета убытка содержат разъяснения налогового ведомства (письма ФНС России от 27.07.09 № 3-2-10/18@, УФНС России по г. Москве от 27.05.11 № 16-15/052182@ и от 15.06.10 № 16-15/062758@).

Таким образом, отражение убытка прошлых лет в квартальной декларации по налогу на прибыль не вызовет претензий контролеров (см. фрагмент декларации выше).

При наличии только внереализационных доходов в декларации можно заявить убыток, связанный с производством и реализацией

Случается, что по итогам квартала у налогоплательщика отсутствуют доходы от реализации. При этом существуют внереализационные доходы.

К примеру, компания, которая в течение первых трех месяцев не заключала договоры на реализацию произведенной продукции, но получила дивиденды от участия в других юридических лицах. Возникает вопрос: как в этом случае ей необходимо отражать убыток, связанный с производством?

Комментарий РНК

За непредставление квартальной отчетности компанию могут оштрафовать

Компания обязана представить декларацию по налогу на прибыль по итогам как налогового, так и отчетного периода (постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.10 № 3299/10). Следовательно, за представление квартальной декларации по прибыли с нарушением установленного срока (п. 3 ст. 289 НК РФ) компании грозит ответственность по статье 119 НК РФ. А именно: штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб. (письмо Минфина России от 25.09.12 № 03-02-08/86, постановление ФАС Московского округа от 12.05.11 № КАА40/4050-11 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 18.08.11 № ВАС-10766/11)).

Но в 2013 году Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что пункт 3 статьи 58 НК РФ устанавливает существенные различия между налогом и авансовым платежом. Авансовый платеж по сути является предварительным платежом по налогу, который в отличие от самого налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода (п. 17 постановления 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»).

Соответственно следует разграничивать два самостоятельных документа — налоговую декларацию, представляемую по итогам налогового периода, и расчет авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода. Если налогоплательщик просрочил дату представления последнего, ответственность по статье 119 НК РФ не наступает.

Отметим, что доводы Президиума ВАС РФ поддержала и ФНС России в письме от 30.09.13 № СА-4-7/17536

Конституционный суд РФ в определении от 24.11.05 № 412-О напомнил следующее:

«<…> По смыслу статьи 315 Налогового кодекса Российской Федерации итоговая налоговая база за отчетный (налоговый) период образуется в результате сложения суммы прибыли (убытка) от реализации и суммы прибыли (убытка) от внереализационных операций, что исключает возможность уменьшения доходов от реализации на внереализационные расходы, равно как и уменьшение внереализационных доходов на расходы, связанные с производством и реализацией».

Вместе с тем правила заполнения декларации по налогу на прибыль предусматривают, что по строке 060 налоговой декларации отражается общая сумма прибыли или убытка от реализации и внереализационных операций (строка 010 (доходы от реализации) + строка 020 (внереализационные доходы) — строка 030 (расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации) — строка 040 (внереализационные расходы) + строка 050 (убытки)).

Таким образом, если за прошедший квартал сумма расходов организации, связанных с производством и реализацией, превысила величину полученных ею внереализационных доходов, то по строке 060 квартальной декларации компания отразит убыток (см. фрагмент декларации ниже).

Заполнение квартальной декларации по налогу на прибыль. Что важно не упустить

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль