Три проблемы с доставкой товара, которые могут привести к налоговым рискам

128
Вычет НДС по товарам в пути заявлять опасно Штраф за порчу груза в пути продавец включает в расходы Прощая водителю ущерб от ДТП, придется удержать НДФЛ

Поставщик может доставить товар покупателю самостоятельно или привлечь для этого транспортную компанию. При этом нередко из-за нарушения условий договора или оплошностей сотрудников компании, осуществляющих доставку, возникают негативные налоговые последствия как для покупателя, так и для продавца.

Мы отобрали три наиболее распространенные проблемы, с которыми сталкиваются компании при доставке (получении) товаров, и проанализировали возможные налоговые последствия. По каждой ситуации высказались эксперты.

Проблема первая: перевозчик доставил груз покупателю с опозданием

Задержка в поставке груза может произойти как по вине поставщика (если последний отгрузил товар с опозданием), так и по вине перевозчика. К примеру, из-за сложной дорожной обстановки (см. также врезку ниже).

Комментарий РНК

Ирина Клементьева, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

На практике стороны в договоре зачастую прописывают условие о штрафах за задержку поставки товара. Для покупателя сумма такого штрафа является внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). При этом учтите, что НДС с такой суммы не начисляется. Ведь штраф не формирует стоимость реализованного товара. Поэтому правило статьи 162 НК РФ здесь не действует (письма Минфина России от 12.04.13 № 03-07-11/12363 и от 30.11.10 № 03-07-08/342, ФНС России от 09.08.11 № АС-4-3/12914@)

Налоговые последствия для покупателя

Рискованно заявлять вычет НДС со стоимости товара на дату сделки купли-продажи до того момента, пока перевозчик не доставил его на склад покупателя.

Дело в том, что, по мнению Минфина России, заявить вычет по товару можно только после того, как покупатель примет его на учет (письмо от 04.03.11 № 03-07-14/09). По товару, который фактически в организацию не поступил, заявлять вычет покупатель не вправе (письмо Минфина России от 26.09.08 № 03-07-11/318).

Такое мнение разделяют и некоторые суды. Так, в одном из дел ФАС Северо-Западного округа согласился, что компания не вправе была заявлять вычет НДС со стоимости нефтепродуктов в I квартале (на дату составления счета-фактуры). Поскольку эта продукция поступила к ней лишь в апреле (постановление от 24.10.11 № А05-11812/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.02.12 № ВАС-1760/12). В этом споре поставщик, который осуществлял перевозку, не нарушал сроков поставки товара. Однако, по мнению автора, представленные аргументы справедливы и в случае, если поступление продукции на склад покупателя в последующем периоде произошло из-за задержки сроков доставки по вине продавца.

Однако другие суды приходят к противоположным выводам. В частности, о том, что покупатель вправе заявить вычет НДС, даже если соответствующие товары в компанию еще не поступили. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении ВАС РФ от 16.12.11 № А27-353/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.03.12 № ВАС-2096/12) обосновал это следующим образом:

«<…> Находящиеся в пути товары, принадлежащие в соответствии с нормами гражданского законодательства налогоплательщику, должны быть отражены в его бухгалтерском учете».

  В налоговые расходы можно списать стоимость ремонта, возмещенного страховой компанией

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Западного от 01.11.10 № А52-3413/2009, Западно-Сибирского от 17.11.10 № А27-3324/2010 и Поволжского от 15.07.10 № А55-29172/2009 (оставлено в силе определениями ВАС РФ от 25.11.10 № ВАС-14097/10 и от 18.10.10 № ВАС-14097/10) округов.

Налоговые последствия для продавца

Случается, что продавец не может своевременно передать товар в службу доставки и вынужден хранить его у себя на складе. В этом случае он не вправе учитывать расходы на хранение, так как товар уже не является его собственностью (письмо Минфина России от 31.10.13 № 03-07-11/46614).

Проблема вторая: груз поврежден в пути по вине продавца

Нередко после отгрузки товара в пути случаются неприятные события. Например, часто товар бьют, колют, нарушают целостность упаковки и др. (см. также врезку ниже).

Комментарий эксперта

Оксана Ефимьева, старший юрист консалтинговой компании

Многие компании заключают договор страхования груза даже при заключении договора со сторонним перевозчиком. Затраты на такое добровольное страхование можно учесть при налогообложении прибыли (подп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 02.07.12 № 16-15/057964@ и Минфина России от 12.02.07 № 03-03-06/4/12).

Страховое возмещение, полученное в случае порчи или утраты груза, признается для продавца внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 15.02.12 № А40-52188/11-99-235)

Налоговые последствия для покупателя

Если повреждения товара покупатель обнаружил уже после принятия его на учет (к примеру, внешне упаковка была целая, но сам товар поврежден), то НДС со стоимости такого испорченного товара безопаснее восстановить (письма Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 07.06.11 № 03-03-06/1/332 и от 04.07.11 № 03-03-06/1/387).

Дело в том, что списание товара по причине, не связанной с его реализацией или безвозмездной передачей, не признается объектом обложения НДС. Следовательно, перестает выполняться одно из обязательных условий принятия НДС к вычету — использование имущества в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Однако суды высказывают иное мнение. Налоговый кодекс содержит закрытый перечень оснований для восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ). И списание непригодного имущества там не указано. Следовательно, требования налоговиков восстановить «входной» налог незаконно (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11, постановления ФАС Московского округа от 04.10.13 № А40-149597/12, от 14.08.13 № А40-150879/12-20-680 и от 31.01.13 № А41-19560/12).

Налоговые последствия для продавца

За порчу груза продавцу придется уплатить санкции. Конечно, если эти штрафы предусмотрены договором поставки. Соответствующие суммы продавец вправе учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ и письмо Минфина России от 19.07.13 № 03-03-06/1/28377).

  Минфин России против учета расходов на хранение чужих товаров

Отметим, что если порча или утрата произошла по вине транспортной компании, то поставщик может взыскать штраф с нее. Ведь с момента принятия груза к перевозке и до его выдачи грузополучателю ответственность за сохранность груза несет именно перевозчик (п. 1 ст. 796 ГК РФ). Полученное от транспортной компании возмещение учитывается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Проблема третья: водитель продавца или перевозчика нарушил правила дорожного движения и попал в ДТП

При перевозке грузов возможны чрезвычайные ситуации на дороге. Например, дорожно-транспортное происшествие, в результате которого может пострадать и перевозимый груз (см. также врезку ниже).

Комментарий налоговика

Елена Елисеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Важно понимать, что плательщиком административного штрафа за нарушение Правил дорожного движения признается водитель — физлицо. При этом сумму штрафа, уплаченного компанией за сотрудника, включить в налоговые расходы не получится (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, является спорным вопрос удержания НДФЛ в этом случае. Минфин России настаивает, что у сотрудника в этом случае возникает доход в натуральной форме, с которого необходимо уплатить НДФЛ (письма от 12.04.13 № 03-04-06/12341 и от 10.04.13 № 03-04-06/1183).

Однако ФНС России придерживается иного мнения — сумма уплаченного организацией за сотрудника административного штрафа не является налоговым доходом последнего (письмо от 18.04.13 № ЕД-4-3/7135@).

Чьей точки зрения придерживаться — компания решает сама

Налоговые последствия для продавца

Со стоимости не доставленного до покупателя товара (утраченного вследствие ДТП) безопаснее начислить налог на прибыль, если право собственности по условиям договора уже перешло к покупателю.

Дело в том, что датой получения дохода признается дата реализации товара, то есть момент перехода права собственности (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Если по условиям договора право собственности на товар переходит в момент передачи товара покупателю, в рассматриваемой ситуации объект обложения налогом на прибыль у продавца отсутствует. Поскольку фактически груз покупателю передан не был. Такие выводы можно сделать из письма УФНС России по г. Москве от 25.10.12 № 16-15/102383@.

Однако если право собственности на товар переходит на дату его передачи перевозчику, продавцу придется увеличить налоговые доходы на стоимость реализованного товара, не доставленного до покупателя из-за ДТП.

Налоговые последствия для перевозчика

Расходы на ремонт поврежденного при дорожно-транспортном происшествии автомобиля компания вправе учесть при налогообложении прибыли (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.09 № А53-6877/2008-С5-37).

  Покупателю рискованно не восстанавливать НДС со стоимости товара, испорченного при перевозке

Отметим, что, если автомобиль был застрахован по договору КАСКО, компании рискованно включать в налоговые расходы всю стоимость произведенного ремонта. Суды подтверждают, что за счет налоговых затрат можно списать только ту часть ремонта, которая покрывается страховым возмещением (постановление ФАС Уральского округа от 07.07.08 № Ф09-4771/08-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.11.08 № 14389/08).

Налоговые последствия для водителя

Сумму причиненного компании ущерба придется вернуть (ст. 238 ТК РФ). Если организация примет решение не взыскивать с виновного сотрудника стоимость причиненного ущерба (затраты на ремонт автомобиля, штрафы за несвоевременную доставку или порчу груза), прощенный долг образует налоговый доход физлица, полученный в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Компания-перевозчик в этом случае выступает налоговым агентом по удержанию и перечислению налога в бюджет. Иначе работодателю грозит штраф по статье 123 НК РФ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.76%
  • к юбилеям и праздникам 34.78%
  • за результаты работы 59.24%
  • некурящим и неболеющим 4.35%
  • за переход из других компаний 2.17%
  • бонусы руководителям 18.48%
  • другое 19.57%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль