Что важное с налоговой точки зрения прописать в положении об оплате труда любой компании

92
Целесообразно указать возможность выдачи денег работнику по безналу Документ обоснует расходы на выплату зарплаты в натуральной форме Положение об оплате труда подтвердит правомерность учета премий

Зачастую, споря с налоговиками в отношении расходов на оплату труда, компании отстаивают свою правоту с помощью внутренних документов. Анализ судебной практики показывает, что чаще всего таким решающим документом выступает положение об оплате труда (см. образец ниже). С его помощью организациям удается доказать правомерность перечисления зарплаты работника на банковскую карту, оплаты труда собственной продукцией, выплаты премий и пр.

Что важное с налоговой точки зрения прописать в положении об оплате труда любой компании

1. Указание в документе на безналичные расчеты с сотрудником обоснует расходы на обслуживание зарплатных карт

По мнению налоговиков, расходы компании на выплату зарплаты на карту и обслуживание таких карт необоснованны. Мол, соответствующие банковские расходы должны нести сами сотрудники — держатели карт (письма ФНС России от 26.04.05 № 02-1-08/80@ и УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19599).

Однако суды считают иначе. Во-первых, компания вправе выплачивать зарплату в безналичном порядке, прописав такое условие в трудовом или коллективном договоре (ст. 136 ТК РФ). А во-вторых, комиссию банку за перечисление зарплаты на карту компания может учесть в составе внереализационных расходов или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 4 п. 2 ст. 253 и подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем порядок учета компания вправе определить самостоятельно (например, постановление ФАС Московского округа от 21.05.08 № КА-А40/3937-08).

Отметим, что Минфин России также не против учета спорных расходов (письма от 02.03.06 № 03-03-04/1/167 и от 13.07.05 № 03-03-04/1/74). Однако указание на возможность перечисления зарплаты на банковскую карту работников дополнительно обоснует правомерность соответствующих затрат.

2. Конкретные сроки выплаты зарплаты подтвердят момент перечисления НДФЛ в бюджет

Компания обязана оплачивать труд работника не реже двух раз в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом НДФЛ с зарплаты удерживается и перечисляется в бюджет на дату окончательного расчета дохода за месяц, то есть один раз в месяц (письмо Минфина России от 18.04.13 № 03-04-06/13294).

Суды также подтверждают, что в момент выплаты работнику аванса у компании обязанности налогового агента не возникает (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11, ФАС Дальневосточного от 22.08.12 № Ф03-3211/2012 и Северо-Западного от 22.03.11 № А26-1553/2010 округов).

3. Положение о том, что компания вправе выплатить зарплату собственной продукцией, подтвердит правомерность учета ее стоимости в налоговых расходах

Зарплату в неденежной форме компания может выплатить лишь по письменному заявлению работника (ст. 131 ТК РФ). Размер натуральной выплаты не может превышать 20% от начисленной месячной зарплаты (см. комментарий эксперта ниже). Именно в таком размере организация вправе учесть при налогообложении прибыли стоимость продукции, переданной сотрудникам (письмо Минфина России от 05.11.09 № 03-03-05/200). Некоторые налоговики считают, что компания должна начислить НДС на стоимость продукции, переданной сотруднику в счет оплаты его труда (письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.10 № 16-15/22410 и постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.07 № А65-15982/2006).

Комментарий эксперта

Ольга Тарасенко, менеджер отдела кадрового делопроизводства ЗАО «Актион-Медиа»

Напомню, что по своей природе сведения о зарплате работника являются его персональными данными (ст. 3 Федерального закона от 27.07.06 № 152-ФЗ «О персональных данных»). Запросить такие сведения могут органы, законодательно уполномоченные на получение личной информации, — трудинспекция, сотрудники МВД, прокуратура, суд, налоговики, контролеры из фондов (ст. 88 ТК РФ и ст. 7 Закона № 152-ФЗ). Во всех остальных случаях для предоставления сведений о доходе сотрудника необходимо его письменное согласие.

За разглашение персональных данных должностным лицам работодателя грозит административный штраф в размере от 500 до 1000 руб., а самой компании — от 5000 до 10 000 руб. (ст. 13.11 КоАП РФ)

Однако суды, как правило, не поддерживают контролеров в этом вопросе. Поскольку выплата зарплаты производится в рамках трудовых отношений и не признается реализацией по смыслу статьи 146 НК РФ (постановления ФАС Уральского от 25.09.12 № Ф09-8684/12 и от 18.02.11 № Ф09-11558/10-С2, Западно-Сибирского от 03.06.10 по делу № А03-12730/2009 и Московского от 15.12.09 № КА-А40/13201-09 округов).

4. Ссылка в документе на положение о премировании послужит дополнительным обоснованием расходов на выплату премий

Практика показывает, что налоговики нередко исключают из налоговых расходов те или иные премии, выплаченные сотрудникам. Аргументы контролеров — выплаты не носят производственный характер.

При этом Минфин России подтверждает обоснованность расходов в виде премии, которая не поименована в трудовом договоре, но обусловлена положением о премировании (см. врезку ниже). Но только в том случае, если в трудовом или коллективном договоре есть ссылка на такое положение (письмо от 22.08.06 № 03-03-05/17).

Следовательно, если организация укажет в положении об оплате труда возможность выплаты премий и сделает ссылку на соответствующее премирование, у нее будет больше шансов отстоять право учесть спорные премии при налогообложении прибыли (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.08 № А05-12892/2006, оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.06.08 № 6669/08).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

О том, какие реквизиты положения о премировании помогут избежать налоговых доначислений и рисков при проверке правильности исчисления базы по страховым взносам, читайте в статье «Какие сведения в положении о премировании работников снизят налоговые риски»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.62%
  • Нет 41.38%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль