Компаниям удается в суде доказать правомерность учета расходов на поддержание делового имиджа

139
Репродукции в кабинете президента компании поддерживают ее имидж Покупка предметов интерьера создает благоприятный образ организации Затраты на чартерные авиарейсы повышают деловой имидж общества

Зачастую налогоплательщикам приходится осуществлять расходы, связанные с поддержанием делового имиджа компании. Это, в частности, аренда или покупка яхт, автомобилей представительского класса, приобретение и обслуживание предметов интерьера. Налоговый кодекс не уточняет, вправе ли организация учитывать такие расходы при исчислении налога на прибыль. Между тем в составе расходов можно признать любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. А не только те, которые прямо поименованы в главе 25 НК РФ. Поскольку перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Несмотря на это, проверяющие уделяют пристальное внимание расходам, связанным с поддержанием делового имиджа, и детально изучают подтверждающие документы. Нередко контролеры заявляют, что такие расходы не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако суды не всегда с этим соглашаются. Проанализируем, с помощью каких аргументов компаниям удается доказать правомерность учета указанных расходов.

Тюнинг улучшает внешний вид автомобиля, что, безусловно, повышает деловой имидж компании

Расходы на тюнинг приобретенного транспортного средства нередко вызывают споры с проверяющими. Так, по мнению московских налоговиков, затраты на тюнинг автомобиля не увеличивают его первоначальную стоимость, а также не учитываются в качестве расходов на ремонт (ст. 260 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.08 № 19-12/116029). Поскольку услуги по тюнингу не квалифицируются главой 25 НК РФ в качестве работ по достройке, дооборудованию и модернизации транспортного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). Контролеры подчеркивают, что тюнинг автомобиля не изменяет его технологического или служебного назначения, не связан с повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

В том случае, если машина уже введена в эксплуатацию, оплату деталей, которые улучшили ее технические показатели, компания может отнести на модернизацию. То есть увеличить первоначальную стоимость основного средства. К таким усовершенствованиям относится, в частности, установка более мощного двигателя. Если тюнинг проводился позже, то расходы могут быть учтены на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако некоторые улучшения оправдать будет достаточно сложно. Это, к примеру, необходимость установки аксессуаров, влияющих на аэродинамические свойства автомобиля (спойлеров, крыльев), дополнительной подсветки днища машины, а также перекраска машины, изменение интерьера салона. Вместе с тем практика показывает, что зачастую налогоплательщики успешно обосновывают расходы на тюнинг необходимостью поддержания делового имиджа организации.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 27.06.11 № КА-А40/6029-11 признал расходы по установке автомобильного монитора отвечающими требованиям статьи 252 НК РФ. Поскольку монитор, установленный в машину, использовался руководителем для подготовки к служебным совещаниям, изучения производственной документации и предложений деловых партнеров. Ведь в связи с большой загруженностью и ненормированным рабочим графиком генеральный директор был вынужден готовиться к совещаниям и смотреть презентационные материалы в пути.

ФАС Уральского округа в постановлении от 23.12.08 № Ф09-8529/08-С2 также указал, что расходы по тонированию стекол служебного автомобиля и на обивку салона были произведены в целях создания делового имиджа компании. И связаны с обеспечением деятельности налогоплательщика.

Действительно, тюнинг улучшает внешний вид транспортного средства, что, безусловно, повышает имидж компании. Обоснование проведения таких работ целесообразно подробно изложить в приказе руководителя. Указав при этом, что машина используется для управленческих и представительских целей.

Отметим также, что покупка заранее укомплектованной машины, когда стоимость тюнинга уже включена в цену, является более безопасным способом списания спорных расходов. Поскольку проверяющие не смогут придраться к расходам на улучшение машины. Ведь в первичных документах не будут выделены отдельной строкой суммы, потраченные на покупку запчастей для тюнинга.

  Чартерные авиарейсы необходимы для оперативного управления компанией и поддерживают ее имидж

Расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера направлены на создание благоприятного делового имиджа

По мнению Минфина России, затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в составе расходов, так как они не соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 25.05.07 № 03-03-06/1/311). К таким затратам относится, в частности, покупка комнатных растений, подставок и горшков для них, картин, ковров, аквариумов.

Однако в судебной практике имеются решения, в которых говорится о том, что данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, постановления ФАС Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) и Московского от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 округов). Кроме того, нередко арбитры указывают на то, что расходы на приобретение предметов интерьера могут учитываться посредством начисления амортизации (постановления ФАС Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481, от 23.05.11 № КА-А40/4090-11, Северо-Кавказского от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334 и Поволжского от 28.08.08 № А55-18124/07 округов).

При этом зачастую компаниям удается доказать, что спорные расходы направлены на поддержание делового имиджа организации. К примеру, ФАС Московского округа в постановлении от 10.10.08 № КА-А40/8775-08 решил, что затраты на приобретение предметов интерьера направлены на создание благоприятного образа налогоплательщика для внешних посетителей. Поэтому носят производственный характер и уменьшают налоговую базу на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 21.01.09 № КА-А40/12910-08 и от 25.12.06, 27.12.06 № КА-А40/12681-06.

В одном из аналогичных споров суды указали, что аквариумы, установленные в фойе, приемной и переговорной комнате, используются для создания благоприятной при проведении переговоров и совершении сделок обстановки (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.03.09 № А40-73552/08-111-338, оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09). К тому же компания вправе самостоятельно решать, какие затраты ей необходимы для поддержания и расширения своей деятельности (п. 3 определения Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П).

ФАС Московского округа в постановлении от 23.05.11 № КА-А40/4531-11 подчеркнул, что благоприятная атмосфера в офисе способствует привлечению большего количества инвесторов и покупателей помещений в строящихся объектах недвижимости. В одном из дел, рассмотренных федеральными арбитрами того же округа, суд пришел к выводу, что использование предметов интерьера офиса (кресло, диван, гардероб, холодильник, телевизор) направлено на извлечение дохода. Поскольку обеспечивает поддержание делового имиджа налогоплательщика. Следовательно, расходы на приобретение и обслуживание предметов интерьера можно учесть через механизм амортизации (постановление от 28.06.12 № А40-50869/10-129-277).

В другом споре суд отклонил довод контролеров о том, что налогоплательщик не использовал аквариумы в производственных целях. При этом арбитры отметили, что их установка в помещениях, где сдавались рабочие места, была направлена на привлечение клиентов, создание привлекательного вида помещения, повышение стоимости аренды рабочих мест. К тому же основным видом деятельности организации в проверяемом периоде была сдача рабочих мест в аренду. Следовательно, амортизационные отчисления по аквариумам правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли (постановление ФАС Московского округа от 07.09.06, 11.09.06 № КА-А40/8421-06).

  Суд отметил, что использование фирменного наименования до его регистрации в Роспатенте помогло организации создать благоприятный деловой имидж

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 22.07.11 № А40-23728/08-108-75 судьи подчеркнули, что репродукции, размещенные в кабинетах президента и вице-президента компании, являются составной частью общепринятого делового этикета и служат для поддержания делового имиджа налогоплательщика. При этом арбитры учли тот факт, что спорные репродукции картин находились в центральном аппарате управления компании, где проводились переговоры первыми лицами организации, а также совещания и деловые встречи с зарубежными и российскими партнерами.

Компания может пользоваться товарным знаком еще до заключения лицензионного договора, обосновав это необходимостью создания делового имиджа

Отметим, что компании могут доказать экономическую оправданность и других видов расходов, обосновав их необходимостью создания и поддержания делового имиджа. Так, организация может учесть в составе прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) затраты на оплату услуг VIP-зала аэропорта. ФАС Московского округа в постановлении от 03.06.09 № КА-А40/4697-09-2 указал, что спорные услуги позволяли руководителям вести переговоры с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, решать различные производственные задачи, способствуя поддержанию делового имиджа компании.

В другом деле суд того же округа отметил, что налогоплательщик правомерно учел в составе расходов затраты на аренду чартерного рейса для своих сотрудников. Поскольку чартерные авиарейсы необходимы для оперативного управления компанией, проведения переговоров с контрагентами и являются распространенной практикой в сфере делового оборота, поддерживая высокий имидж общества (постановление от 19.06.12 № А40-110493/11-99-474).

  По мнению суда, расходы на тонирование стекол служебного автомобиля можно учесть при налогообложении как связанные с поддержанием делового имиджа

Отметим, что одной из компаний удалось обосновать правомерность включения в состав ежемесячного лицензионного вознаграждения части дохода, полученного по договорам строительного подряда. Причем договоры подряда были заключены с заказчиками до подписания лицензионного контракта (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.07, 17.04.07 № 09АП-3960/2007-АК). При рассмотрении данного спора выяснилось, что компания заключила лицензионный договор о предоставлении ей права на использование определенного товарного знака в отношении строительных работ. Однако общество использовало это фирменное название и логотип с самого начала ведения своей деятельности. То есть налогоплательщик фактически пользовался товарным знаком до регистрации лицензионного договора в Роспатенте.

Вынося решение в пользу компании, суд подчеркнул, что использование товарного знака позволило ей привлечь заказчиков и подписать спорные договоры с ними. При этом использование определенного фирменного наименования помогло организации создать благоприятный деловой имидж и успешно работать на строительном рынке еще за несколько лет до предоставления права на платное использование товарного знака.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль