При уменьшении уставного капитала доход может возникнуть и у компании, и у ее собственников

356
Безопаснее уменьшать УК лишь до величины чистых активов Если разница в стоимости доли не выплачивается, дохода не возникает При выплате такой разницы физлицу компания обязана удержать НДФЛ

Участники или акционеры организации вправе принять решение об уменьшении ее уставного капитала, а в некоторых случаях просто обязаны это сделать. Например, они должны объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать это изменение, если стоимость чистых активов организации по окончании финансового года оказалась меньше ее уставного капитала (п. 4 ст. 90 и п. 4 ст. 99 ГК РФ). Отметим, что это требование не распространяется на первый год работы компании. По его итогам величина чистых активов может быть ниже размера уставного капитала (см. врезку «Справка»).

Обычно уменьшение уставного капитала проводится путем снижения номинальной стоимости акций или долей всех участников юридического лица. Размеры долей и их соотношение при этом не меняются (см. врезку «Обратите внимание»). А если уставный капитал уменьшается в связи с несоответствием стоимости чистых активов его размеру, никакие выплаты участникам и акционерам чаще всего не производятся. Разберемся, возникает ли облагаемый доход у организации и ее собственников и нужно ли им уплачивать какие-либо налоги в связи с уменьшением уставного капитала.

У организации не возникает облагаемого дохода, если ее уставный капитал уменьшен в силу требований закона и точно до уровня чистых активов

По общему правилу, если при уменьшении уставного капитала организация не возвращает участникам или акционерам соответствующие части их вкладов, сумма, на которую он был уменьшен, признается внереализационным доходом этой организации (п. 16 ст. 250 НК РФ). Правда, из этого правила есть одно исключение. У компании не возникает облагаемого дохода, если уставный капитал уменьшается в силу требований законодательства (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К таким требованиям Минфин России относит уменьшение уставного капитала, которое проводится из-за снижения стоимости чистых активов ниже его размера (письмо от 06.08.13 № 03-03-10/316511). В этом случае компания обязана принять одно из следующих решений (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» и п. 6 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО»):

— об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;
— о ликвидации организации.

Получается, чтобы выполнить указанное требование законодательства, компания вправе уменьшить уставный капитал либо точно до уровня чистых активов, либо ниже этого уровня. Казалось бы, в обоих указанных случаях у нее не должно возникнуть облагаемого дохода. Однако, судя по письмам ФНС России, это не так.

  ФНС России признала, что у компании не возникает дохода, даже если ее УК уменьшен до величины ниже уровня чистых активов

Налоговики согласны, что у компании не образуется внереализационного дохода, если она уменьшила свой уставный капитал точно до стоимости чистых активов. Если же уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем стоимость чистых активов, разница между размерами чистых активов и уставного капитала признается ее внереализационным доходом (письмо ФНС России от 06.09.12 № АС-4-3/14878@). Такого же мнения придерживаются и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.04.08 № Ф08-1417/08-503А):

«<…> При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе не учитывать уменьшение уставного капитала до размера чистых активов».

Впрочем, позднее ФНС России признала, что у организации не возникает внереализационного дохода и при уменьшении уставного капитала до величины, меньшей, чем стоимость ее чистых активов (письмо от 19.07.13 № ЕД-4-3/13097@). Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 06.08.13 № 03-03-10/31651.

Однако не исключено, что налоговики по-прежнему потребуют, чтобы компания включила во внереализационные доходы сумму разницы между стоимостью чистых активов и новым (уменьшенным) размером капитала. Поэтому безопаснее уменьшать уставный капитал лишь до величины чистых активов.

Справка

Как рассчитать стоимость чистых активов компании

Чистые активы организации представляют собой разницу между балансовой стоимостью всего ее имущества и общей суммой обязательств. Стоимость чистых активов определяется на основании данных последнего утвержденного бухгалтерского баланса организации.

Отметим, что порядок их оценки установлен только для акционерных обществ (он утвержден совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03). Тем не менее этой же методикой расчета вправе пользоваться и общества с ограниченной ответственностью (письма Минфина России от 13.05.10 № 03-03-06/1/329, от 07.12.09 № 03-03-06/1/791 и от 17.12.08 № 03-03-06/1/696). Итак, величина чистых активов ООО, ЗАО или ОАО определяется по формуле:

Чистые активы = (Раздел I + Раздел II – Выкуп СА – Задолженность УК) – (Раздел IV + Раздел V – Доходы БП),

где Раздел I — итог по разделу I бухгалтерского баланса (стоимость внеоборотных активов);

Раздел II — итог по разделу II бухгалтерского баланса (стоимость оборотных активов);

Выкуп СА — фактические затраты на выкуп собственных акций или долей в уставном капитале у акционеров или участников для последующей их перепродажи или аннулирования;

Задолженность УК — задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

Раздел IV — итог по разделу IV бухгалтерского баланса (величина долгосрочных обязательств);

Раздел V — итог по разделу V бухгалтерского баланса (величина краткосрочных обязательств);

Доходы БПдоходы будущих периодов (строка 1530 раздела V бухгалтерского баланса)

У организации образуется облагаемый доход, если уставный капитал уменьшен в добровольном порядке без выплаты участникам части их вкладов

Собственники организации вправе снизить размер ее уставного капитала не только в тех случаях, когда этого требует законодательство. Главное, чтобы после таких действий его величина не оказалась меньше минимального размера, установленного для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Для ООО и ЗАО минимальный размер уставного капитала составляет в настоящее время 10 000 руб., для ОАО — 100 000 руб. (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО» и ст. 26 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об АО»).

  Если при уменьшении УК компания выплатила участникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, у нее не возникает облагаемого дохода

При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее. Если эта разница выплачена участникам или акционерам, очевидно, что у организации не возникает дохода. Ведь в результате такого уменьшения она не получила никакой экономической выгоды (ст. 41 и п. 16 ст. 250 НК РФ).

Если же компания не возвращает участникам или акционерам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, считается, что эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, организация должна включить их во внереализационные доходы (п. 16 ст. 250 НК РФ). К таким же выводам пришел Высший арбитражный суд РФ (определение от 13.10.09 № ВАС-11664/09).

Обратите внимание

Какие документы необходимо подать в инспекцию при уменьшении уставного капитала

Организация, собственники которой приняли решение об уменьшении уставного капитала, в течение трех рабочих дней после его принятия представляет в свою инспекцию следующие документы (ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»):

— заявление о внесении в ЕГРЮЛ сведений о нахождении хозяйственного общества в процессе уменьшения уставного капитала — форма № Р14002 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@);
— решение об уменьшении уставного капитала организации;
— заявление о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, — форма № Р13001 (утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@);
— решение о внесении изменений в учредительные документы организации;
— изменения, вносимые в устав юридического лица (новая редакция устава или изменения к уставу) — два оригинальных экземпляра;
— документ об оплате госпошлины в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Подлинность подписи заявителя на обоих указанных заявлениях должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке

У материнской компании не возникает облагаемого дохода, если уставный капитал ее «дочки» уменьшен в соответствии с законодательством РФ

С 2014 года при расчете налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных участником или акционером в пределах его вклада при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством РФ (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Отметим, что речь идет только о тех участниках и акционерах, которые являются юридическими лицами. Аналогичной нормы в отношении физических лиц главой 23 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, указанное освобождение от налогообложения распространяется лишь на случаи уменьшения уставного капитала, предусмотренные законодательством. Значит, при добровольном его уменьшении у участников или акционеров, являющихся юридическими лицами, возникает облагаемый доход. Однако о получении такого дохода можно говорить лишь в том случае, когда дочерняя компания выплачивает им разницу между первоначальной и новой стоимостью доли. Если таких выплат не производится, облагаемого дохода у участников или акционеров при добровольном уменьшении уставного капитала также не возникает (ст. 41 НК РФ).

У участников, являющихся физическими лицами, образуется доход от уменьшения уставного капитала, если им выплачивается разница в стоимости доли

Если уставный капитал уменьшен из-за несоответствия стоимости чистых активов его размеру, разница между первоначальной и уменьшенной стоимостью доли участникам или акционерам чаще всего не выплачивается. Поскольку такой участник или акционер не получил ни денег, ни иного имущества в результате уменьшения уставного капитала, у него не образовалось экономической выгоды. Следовательно, у него не возникло и облагаемого НДФЛ дохода (ст. 41 НК РФ).

  Возможны претензии налоговиков, если компания не удержит НДФЛ при выплате участнику разницы между прежней и уменьшенной стоимостью его доли в УК

При добровольном уменьшении уставного капитала участникам или акционерам обычно выплачивается разница между прежней и новой стоимостью их доли. Минфин России неоднократно указывал, что суммы, выплаченные физическому лицу при уменьшении уставного капитала организации, в которой он является участником или акционером, облагаются НДФЛ (письма от 11.12.12 № 03-04-05/4-1382, от 06.10.10 № 03-04-05/2-602, от 19.03.10 № 03-04-05/2-113 и от 02.05.07 № 03-04-06-01/135).

«<…> Доход налогоплательщиков, полученный в связи с уменьшением уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях».

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (письма ФНС России от 21.10.08 № 3-5-04/619@, УФНС России по г. Москве от 27.02.09 № 20-15/3/017748@ и от 13.06.07 № 28-11/055629). Более того, в данной ситуации организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому она обязана удержать этот налог при выплате соответствующей суммы участнику или акционеру и перечислить его в бюджет (п. 4 и 6 ст. 226 НК РФ).

Однако есть мнение, что даже при выплате части доли в связи с уменьшением уставного капитала у участника не возникает облагаемого НДФЛ дохода. Ведь в этом случае ему выплачивается не доход, а возвращается часть вклада, которую он внес ранее при учреждении компании или покупке доли в ней. Значит, и в этом случае у физического лица, являющегося участником или акционером, не возникает ни экономической выгоды, ни облагаемого дохода. К аналогичным выводам пришел ФАС Московского округа (постановление от 08.09.09 № КА-А41/8762-09).

Других судебных решений найти не удалось. Поэтому, если организация не удержит НДФЛ при выплате участнику разницы между первоначальной и уменьшенной стоимостью его доли в уставном капитале, возможны претензии налоговиков.

1 Это письмо ФНС России направила в нижестоящие инспекции (письмом от 15.08.13 № АС-4-3/14908@), включила его в перечень разъяснений, обязательных для применения налоговыми органами, и разместила на своем сайте в одноименном разделе.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 41.94%
  • Нет 58.06%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль