Ситуации, когда компании рискованно учитывать в расходах стоимость коммунальных услуг

107
НДС в составе коммунальных услуг — не налоговый расход арендатора Оплата услуг ЖКХ по арендованной для работника квартире уменьшает налог «Коммуналку» по законсервированному ОС в расходах учесть можно

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль компании в составе затрат, связанных с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Однако в случае с оплатой коммунальных услуг компании нередко сталкиваются с налоговыми сложностями.

Мы отобрали семь наиболее распространенных ситуаций, когда учет стоимости коммунальных услуг вызывает претензии контролеров.

Ситуация первая: арендатор учитывает в расходах стоимость коммунальных услуг по арендованному помещению

Зачастую стоимость коммунальных услуг оплачивает арендатор. Существует несколько вариантов налогового учета таких затрат (см. врезку ниже).

ВАС РФ в пункте 22 информационного письма от 11.01.02 № 66 отметил, что заключенное арендатором и арендодателем соглашение, которое устанавливает порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, нельзя квалифицировать как договор энергоснабжения. Ведь арендодатель сам получал электроэнергию в качестве абонента, а арендатор пользовался получаемой арендодателем электроэнергией в связи с арендой помещения.

Следовательно, соответствующее соглашение фактически устанавливает порядок определения расходов арендатора на электроэнергию в арендованном помещении и является частью договора аренды. Учитывая позицию высших арбитров, Минфин России в письме от 08.06.10 № 03-03-06/1/394 отметил следующее:

«<…> Расходы арендатора на потребляемую электроэнергию и другие коммунальные платежи, услуги связи могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ или по самостоятельному основанию в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ».

Вместе с тем в более ранних разъяснениях финансовое ведомство настаивало, что спорные затраты на приобретение электрической энергии, топлива, воды относятся к материальным расходам арендатора (письмо от 07.07.05 № 03-03-04/2/21). К таким же выводам пришли столичные налоговики в письмах от 26.06.06 № 20-12/56637 и от 25.01.06 № 19-11/4436.

Ситуация вторая: компания включает в налоговые расходы сумму НДС со стоимости коммунальных услуг по арендованному зданию

  По мнению Минфина России, расходы на коммунальные услуги арендодатель может списывать в состав материальных или прочих расходов

Арендатор не вправе заявить к вычету сумму НДС, уплаченную в составе возмещения коммунальных услуг. Поскольку компания-арендодатель не является поставщиком таких услуг и при их передаче арендатору налог на добавленную стоимость к уплате не предъявляет.

При этом Минфин России отмечает, что спорную сумму НДС арендатор не вправе включить и в состав налоговых расходов (письма от 14.05.08 № 03-03-06/2/51 и от 27.12.07 № 03-03-06/1/895).

Ситуация третья: арендатор возмещает арендодателю стоимость «коммуналки», что зафиксировано в договоре

Если возмещение арендатором арендодателю расходов по содержанию и эксплуатации арендованного имущества (в частности, оплата коммунальных расходов) предусмотрено договором аренды, то такие платежи арендодатель учитывает в качестве арендной платы в составе внереализационных доходов или доходов от реализации. Если же возмещение указанных выше расходов между сторонами оформлено отдельным договором, то спорные платежи образуют доход от реализации арендодателя (п. 2 ст. 249 НК РФ). На это указало УФНС России по Московской области в письме от 03.02.05 № 21-27/28632.

Вместе с тем расходы, понесенные в связи с оплатой спорных коммунальных услуг, арендодатель вправе учесть при налогообложении прибыли. Таким образом, финансовый результат от рассматриваемой операции будет равен нулю (поскольку величина расходов будет соответствовать сумме полученных арендодателем доходов).

Подобной логикой руководствуются и суды, не признавая сумму возмещения коммунальных расходов арендодателя его налоговым доходом (постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.02.08 № Ф08-8206/07-3204А и Восточно-Сибирского от 21.03.07 № А74-3165/06-Ф02-1481/07 округов).

Читайте на e.rnk.ru

Как выгоднее с налоговой точки зрения оформить компенсацию «коммуналки»

На практике арендатор может получить коммунальные услуги как напрямую через обслуживающую организацию, так и через арендодателя. В частности, возможны следующие варианты оформления договорных отношений:

— коммунальные платежи включены в переменную часть арендной платы;
— арендатор компенсирует арендодателю стоимость коммунальных услуг сверх арендной платы;
— арендодатель выступает посредником между арендатором и коммунальщиками;
— арендатор напрямую заключает договоры с поставщиками коммунальных услуг.

Как тот или иной вариант договора влияет на налоговые последствия сторон, читайте в статье «Как сторонам договора аренды выгоднее оформлять и учитывать стоимость коммунальных услуг»

Ситуация четвертая: организация списывает за счет налоговых расходов стоимость коммунальных услуг по недвижимости, которую временно не использует

Если компания временно не использует объект недвижимости в связи с простоем, вызванным внутренними причинами, убытки от такого простоя она вправе отнести к внереализационным расходам (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 14.11.11 № 03-03-06/4/129 и от 04.04.11 № 03-03-06/1/206).

Кроме того, организация вправе перевести временно не используемое имущество на консервацию свыше трех месяцев. Затраты на содержание законсервированных объектов компания вправе учитывать при налогообложении прибыли (подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следовательно, «коммуналка», уплаченная обслуживающей организации за период простоя, является налоговым расходом компании независимо от того, переведен ли объект недвижимости на консервацию (см. врезку ниже).

Ситуация пятая: работодатель возмещает работнику стоимость найма жилья, включая расходы на «коммуналку»

Финансовое ведомство позволяет учитывать расходы, связанные с арендой квартиры для командированного работника и возмещением коммунальных услуг по такой квартире, в составе командировочных затрат (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо от 05.12.11 № 03-03-06/1/802). Но только за тот период, когда работник фактически использует квартиру для проживания (письма Минфина России от 25.03.10 № 03-03-06/1/178, от 20.06.06 № 03-03-04/1/533 и от 25.01.06 № 03-03-04/1/58). При этом компании целесообразно иметь документы, косвенно подтверждающие факт проживания работника в указанной квартире (командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки, отчет командированного сотрудника и др.). Аналогичную точку зрения выразило и УФНС России по г. Москве в письме от 16.04.10 № 16-15/040653@.

  Если возмещение арендатором расходов по уплате коммунальных платежей оформлено отдельным договором, такие суммы образуют доход арендодателя

Судебная практика подтверждает, что компания вправе учитывать при налогообложении прибыли стоимость «коммуналки» по квартире, арендованной для проживания работника. Так, в одном из дел компания заключила договоры аренды квартиры с собственниками жилья и уплачивала ему арендную плату, а также оплачивала коммунальные и бытовые услуги за проживающего в данной квартире иностранного работника. Соответствующие суммы арендной платы и оплаты услуг ЖКХ компания относила к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Инспекторы не согласились с таким порядком налогового учета и доначислили компании налог на прибыль. Но ФАС Московского округа в постановлении от 29.07.11 № КА-А40/7917-11 пришел к следующим выводам:

«<…> Пункт 4 статьи 255 НК РФ устанавливает, что в расходы на оплату труда включается стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Сотрудник Общества Хилле Берт является иностранным гражданином и осуществляет деятельность в РФ на основании разрешения на работу».

Таким образом, налогоплательщик правомерно включал в состав расходов по налогу на прибыль суммы оплаты аренды жилья для иностранного сотрудника (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Читайте на e.rnk.ru

Еще больше полезных материалов

Иногда компания переводит на консервацию только часть здания (к примеру, этаж или пристройку). В этом случае, как показывает практика, рискованно начислять амортизацию по зданию в целом. По мнению Минфина России, если имущество учитывается как единый инвентарный объект, компания прекращает амортизировать ОС в целом, независимо от того, что часть здания продолжает использоваться (письмо от 19.10.12 № 03-03-06/1/560). Если же объект недвижимости в учете разделен на несколько самостоятельных объектов, то прекращается амортизация только той части здания, которая фактически законсервирована.

Подробнее о том, как учитывать в налоговом учете расходы в отношении объектов, которые организация по каким-то причинам перестала использовать, читайте в статье «С какими налоговыми сложностями сталкивается компания, часть активов которой временно не используется»

Ситуация шестая: компания включает в налоговые расходы стоимость коммунальных услуг по зданию, не введенному в эксплуатацию

  Уменьшить базу по налогу на прибыль на стоимость «коммуналки» по объектам, не введенным в эксплуатацию, компания сможет только после перевода таких объектов в состав ОС

Нередко компания не сразу начинает использовать в хозяйственной деятельности приобретенный объект недвижимости (например, до его перевода в состав основных средств проводит капитальный или текущий ремонт).

Минфин России разъясняет, что расходы, связанные с содержанием имущества, которое не введено в эксплуатацию (в том числе коммунальные платежи), не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании. Такие расходы впоследствии после перевода здания в состав основных средств организация сможет учесть в составе материальных затрат (письма Минфина России от 22.05.13 № 03-03-06/2/18071, от 24.05.12 № 03-05-05-01/27 и от 24.02.12 № 03-03-06/2/23).

Столичные налоговики в письмах от 28.12.09 № 16-15/137360.1 и от 02.07.09 № 16-15/067963 разъяснили следующее:

«<…> Расходы, которые организация несет по текущему содержанию оборудования до момента его ввода в эксплуатацию, учитываются в его первоначальной стоимости и списываются посредством начисления амортизации».

Таким образом, уменьшить базу по налогу на прибыль на величину коммунальных расходов по объектам, не введенным в эксплуатацию, компания сможет только после перевода таких объектов в состав основных средств.

Ситуация седьмая: организация, совмещающая ОСН и ЕНВД, уменьшает базу по прибыли на стоимость коммунальных услуг по офису

Компания, применяющая ЕНВД, не учитывает при налогообложении расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг. Поскольку база по «вмененному» налогу определяется на основании физических показателей потенциально возможного дохода (п. 1 ст. 346.29 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, если компания совмещает общий режим налогообложения с осуществлением вмененной деятельности, ей необходимо вести раздельный учет доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин России в письме от 04.10.06 № 03-11-04/3/431 отметил, что компания вправе распределить расходы по уплате коммунальных услуг между деятельностью, облагаемой налогом на прибыль организаций, и деятельностью, облагаемой ЕНВД, пропорционально доходам, полученным в целом по организации. При этом методы определения размера названных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, организация вправе устанавливать самостоятельно, зафиксировав это в учетной политике.

  Коммунальную плату за время проживания работника в арендованной квартире можно учесть в расходах

Вместе с тем существуют и иные мнения по вопросу порядка распределения расходов, в частности:

— распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за месяц (письмо Минфина России от 14.12.06 № 03-11-02/279, доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 23.01.07 № САЭ-6-02/31@);
— распределение расходов между различными видами деятельности должно осуществляться исходя из показателей выручки и расходов, определенных за соответствующий квартал. Или месяц — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (письмо ФНС России от 07.07.05 № 02-1-08/133@ «О порядке распределения расходов»);
— распределять расходы между различными видами деятельности по отчетным периодам необходимо исходя из показателей выручки и расходов нарастающим итогом с начала года (письма Минфина России от 14.03.06 № 03-03-04/1/224 и от 10.01.06 № 03-11-04/3/5).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль