Пять ситуаций, в которых есть риск неверно применить льготу по страховым взносам

255
Льготу можно применить, если виды деятельности входят в один класс ОКВЭД Пониженные ставки распространяются на директора аптеки При утрате права на льготу взносы нужно пересчитать, но пени отсутствуют

Российское законодательство позволяет отдельным категориям плательщиков применять в переходный период пониженные тарифы страховых взносов. К ним, в частности, относятся (ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС», далее — Закон № 212-ФЗ):

— плательщики ЕСХН;
— некоторые организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
— отдельные организации СМИ;
— плательщики на упрощенной системе налогообложения, основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ (см. врезку «Документы»);
— аптеки, имеющие соответствующие лицензии на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД;
— некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения, здравоохранения, научных исследований, культуры и искусства и др.

Рассмотрим, в каких случаях применение пониженных ставок страховых взносов может оказаться для компании рискованным.

1. Компания-«упрощенец» осуществляет несколько льготируемых видов деятельности, и выручка по ним в совокупности составляет более 70%

В чем сложность: может ли компания применять пониженный тариф страховых взносов к выплатам работникам, занятым во всех видах деятельности, если выручка по каждому из них в отдельности не превышает установленный 70-процентный порог?

В рассматриваемой ситуации долю доходов по льготной деятельности можно определить в совокупности по кодам ОКВЭД, которые входят в один класс (когда первые две цифры кодов совпадают), в общем объеме доходов организации (письмо ФСС РФ от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893).

Например, компания предоставляет услуги химчистки (код 93.01 ОКВЭД) и услуги салона красоты (код 93.02 ОКВЭД). Оба вида деятельности являются льготируемыми для целей применения пониженной ставки страховых взносов и относятся к коду 93 ОКВЭД — предоставление персональных услуг (подп. «ы» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, организация уплатит взносы в фонды по пониженной ставке с зарплаты как сотрудников химчистки, так и мастеров салона красоты.

Возможна и другая ситуация — организация, наряду с услугами химчистки (код 93.01 ОКВЭД), доходы по которой составляют 30% совокупной выручки, занимается оказанием услуг такси (код 60.22 ОКВЭД), доходы по которой превышают 40% выручки. В этом случае применять пониженные ставки страховых взносов организация не вправе.

2. Организация-«упрощенец», наряду с льготируемым видом деятельности, выручка по которому превышает 70%, осуществляет иную деятельность

В чем сложность: может ли компания применять пониженный тариф страховых взносов ко всем видам деятельности?

  Долю доходов по льготной деятельности можно определить в совокупности по кодам ОКВЭД, которые входят в один класс

Закон № 212-ФЗ не ограничивает право компании уплачивать взносы по пониженным ставкам с доходов всех сотрудников, а не только тех, кто непосредственно занят льготируемой деятельностью (п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). ФСС РФ в письме от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 отметил, что организация может применить пониженный тариф страховых взносов к зарплате как работников, занятых по основной льготируемой деятельности, так и сотрудников, которые трудятся по другим видам деятельности.

В частности, если компания оказывает услуги химчистки (код 93.01 ОКВЭД), доходы по которой составляют 75% выручки, и предоставляет услуги по ведению домашнего хозяйства (код 95.00 ОКВЭД), которые составляют — 25% доходов. В этом случае основной вид деятельности является льготируемым, следовательно, компания вправе начислять взносы по пониженным ставкам на выплату в пользу всех сотрудников компании.

Аналогичные выводы сделало Минздравсоцразвития России в письмах от 18.07.12 № 1844-17, от 22.03.12 № 792-19 (направлено контролерам на местах для работы письмом ФСС РФ от 03.04.12 № 15-03-18/08-3638) и от 14.06.11 № 2011-19.

3. Компания на УСН, в штате которой трудятся инвалиды, осуществляет льготируемый вид деятельности

В чем сложность: может ли компания при соблюдении всех требований для применения пониженной ставки применять более выгодную для нее ставку (по видам деятельности или по сотрудникам-инвалидам)?

Нередко в штате организации, основной вид экономической деятельности которой поименован в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, трудятся сотрудники-инвалиды. В отношении выплат таким сотрудникам компания также вправе применять пониженные ставки страховых взносов (п. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), размер которых, как правило, менее выгоден для компании.

По мнению Минздравсоцразвития России, работодатель вправе самостоятельно выбрать условие применения пониженной ставки страховых взносов (письмо от 07.03.12 № 618-19). Аналогичные выводы делает и ФСС РФ в разъяснениях от 18.12.12 № 15-03-11/08-16893 и от 03.04.12 № 15-03-18/08-3638.

Кроме того, в письме от 24.07.12 № 17-3/39 Минздравсоцразвития России отметило, что компания может облагать выплаты в пользу таких сотрудников по наименьшей льготной ставке.

Документы

Основной вид деятельности организации подтверждают формы РСВ-1 ПФР и 4-ФСС

Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации по этому виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Чтобы подтвердить основной вид деятельности, компания представляет в территориальные органы ПФР и ФСС следующие заполненные в отчетности разделы (письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.11 № 5071-19, информационное сообщение ПФР от 24.03.11 «О порядке применения пониженных тарифов страховых взносов, уплачиваемых в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, некоторыми категориями плательщиков»):

подраздел 3.6 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по форме РСВ-1 ПФР (утв. приказом Минтруда России от 28.12.12 № 639н), в котором отражена доля доходов от реализации по основному виду деятельности в общем объеме доходов;
таблицу 4.3 расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС (утв. приказом Минтруда России от 19.03.13 № 107н).

Суды подтверждают, что наличия таких документов достаточно для подтверждения основного вида деятельности компании (постановления ФАС Уральского округа от 11.12.13 № Ф09-12884/13, от 28.10.13 № Ф09-12441/12, от 23.10.13 № Ф09-10941/13 и от 19.09.13 № Ф09-9901/13)

4. Аптека применяет пониженные тарифы к выплатам в пользу лиц, занятых фармацевтической деятельностью

В чем сложность: может ли аптека на ЕНВД облагать по льготному тарифу страховых взносов выплаты всем сотрудникам, если законодательство позволяет применять пониженные тарифы в отношении выплат работникам, осуществляющим льготируемый вид деятельности?

  Минтруд разъяснил: если во II квартале компания утратила право на льготу, взносы с начала года нужно пересчитать

Примером такой ситуации является осуществление деятельности аптечными организациями, уплачивающими единый налог на вмененный доход. Они вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат работникам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

В частности, Минтруд России в письме от 23.08.12 № 17-3/240 (доведено до сведения контролеров из фондов письмом ПФР от 15.10.12 № ТМ-30-24/15010) отметил, что по льготному тарифу облагается только зарплата тех сотрудников, которые непосредственно заняты в фармацевтической деятельности (см. врезку «Буква закона»). Аналогичные выводы высказало Минздравсоцразвития России в письме от 13.04.12 № 19-6/3023271-2288.

Таким образом, законодательство устанавливает, что пониженные тарифы страховых взносов аптеки на ЕНВД применяют только в отношении выплат конкретным физическим лицам.

Категории лиц, имеющих право заниматься специализированной фармацевтической деятельностью, определены, в частности, положениями Федерального закона от 21.11.11 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Следовательно, выплаты в пользу иного персонала работников аптеки на ЕНВД, которые на основании Закона № 323-ФЗ не имеют права на занятие фармацевтической деятельностью или не допущены к ее осуществлению, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 1 статьи 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ) с 1 января 2013 года переход налогоплательщиков на ЕНВД добровольный.

Что касается аптек, применяющих иные специальные налоговые режимы, то для аптечных организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения на период 2012—2013 годов, также установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% в пределах взносооблагаемой базы (подп. 8 п. 8 ч. 1, ч. 14 и 34 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

  По мнению суда, аптека на ЕНВД вправе применять пониженный тариф при выплатах директору, главному бухгалтеру, фасовщику, подсобным рабочим и врачам-консультантам

При этом организации, уплачивающие «упрощенный» налог, основным видом деятельности которых является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, вправе применять пониженный тариф страховых взносов при условии, что доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, каждая категория плательщиков страховых взносов для применения пониженных тарифов страховых взносов должна соблюдать определенные, установленные конкретно для нее требования.

Так, аптечная организация, применяющая «упрощенку», уплачивает страховые взносы по пониженным тарифам в отношении выплат, осуществленных в пользу всех работников. Но только при соблюдении критерия о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности.

В то время как аптечная организация, уплачивающая ЕНВД, применяет пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат в пользу работников, которые имеют право на занятие фармацевтической деятельностью.

Судебная практика по вопросу применения пониженной ставки страховых взносов в рассматриваемой ситуации складывается в пользу компании-страхователя. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 24.05.13 № А05-11934/2012 поддержал организацию. Суд установил, что фармацевтическую деятельность осуществляет именно аптечная организация, а не лица, состоящие с ней в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста.

Кроме того, фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой, наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. В рассматриваемом случае — это директор, главный бухгалтер, фасовщик, подсобные рабочие и врачи-консультанты. Следовательно, пониженный тариф можно применять при выплатах указанным сотрудникам.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Восточно-Сибирского от 22.10.13 № А19-2987/2013, Волго-Вятского от 21.10.13 № А43-30612/2012, Северо-Кавказского от 11.10.13 № А32-32470/2012, Уральского от 10.10.13 № Ф09-9894/13 и Дальневосточного от 07.10.13 № Ф03-4528/2013 округов.

5. Организация утратила право на применение пониженного тарифа в течение года

В чем сложность: нужно ли компании доплачивать страховые взносы по общей ставке с начала года и уплатить соответствующую сумму пеней?

Если организация-работодатель лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов (к примеру, в том случае, если изменился ее основной вид деятельности), ей необходимо пересчитать сумму взносов, подлежащих уплате в бюджет с начала расчетного (отчетного) периода (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Буква закона

Какие организации являются аптечными

Виды аптечных организаций установлены приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.10 № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций». Аптечные организации подразделяются:

— на аптеки;
— аптечные пункты;
— аптечные киоски.

Вид аптечной организации указывается в приложении к лицензии на осуществление фармацевтической деятельности.

Следовательно, документом, который подтверждает, что плательщик страховых взносов признается аптечной организацией для целей применения пониженного тарифа страховых взносов (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ), является приложение к лицензии на осуществление фармацевтической деятельности. В этом приложении указан вид аптечной организации в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 27.07.10 № 553н «Об утверждении видов аптечных организаций» (письма ПФР от 15.10.12 № ТМ-30-24/15010 и Минтруда России от 23.08.12 № 17-3/240)

Подобную ситуацию рассмотрел Минтруд России в письме от 05.07.13 № 17-3/1084. Компания-«упрощенец» в I квартале уплачивала страховые взносы по пониженному тарифу. По итогам полугодия организация не выполнила условие о процентном соотношении доходов от основного вида деятельности в общем объеме доходов и утратила право на применение льготного тарифа страховых взносов. Следовательно, с начала года ей необходимо пересчитать сумму взносов в общем порядке.

В отношении доплаты суммы взносов за прошлый отчетный период и необходимости начисления пеней ведомство разъяснило следующее:

«<…> Доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее, то есть в I квартале текущего года, критерий о доле дохода, установленный ч. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ, соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно, поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона № 212-ФЗ не имеется».

Неправомерность начисления пеней в рассматриваемой ситуации подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.03.13 № Ф03-457/2013 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.10.13 № ВАС-9392/13)).

Отметим также, что требование уплатить пени в рассматриваемой ситуации исключено из Закона № 212-ФЗ начиная с 1 января 2012 года (подп. «е» п. 19 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 03.12.11 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль