По каким признакам налоговики определяют, что компания выплачивает серую зарплату

151
Чем опасны подписи сотрудников в получении неучтенных доходов Показания работников доказывают выплату неофициальной зарплаты Рискованно, если зарплата сотрудника на предыдущей работе была выше

Выплата зарплаты в конвертах — один из наиболее популярных способов уклонения от уплаты страховых взносов и НДФЛ. В этом случае официально работнику выплачивается только часть дохода. При этом его размер прописывается в трудовом договоре, а оставшаяся часть выдается в конверте, размер которой, как правило, фиксируется только на словах. Конечно, такие действия компаний достаточно беспечны. Особенно с учетом судебных решений, в которых проверяющим удавалось доказать выплату серой зарплаты.

Напомним, что в настоящее время проверять сокрытие доходов могут сразу два контролирующих органа — налоговые инспекции (в целях доначисления НДФЛ) и внебюджетные фонды (в целях выявления недоимки по страховым взносам). Прежде всего выплата серой зарплаты опасна для компании тем, что ее могут обвинить в неисполнении обязанностей налогового агента (см. врезку ниже). Ведь обязанность удержать (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить (п. 6 ст. 226 НК РФ) НДФЛ с неофициальных сумм никто не отменял.

Однако сложившаяся арбитражная практика показывает, что зачастую контролерам не удается доказать факт выплаты работодателями серой зарплаты. Причем основной причиной поражения ревизоров в суде является отсутствие доказательной базы. Арбитры уже не раз указывали на это (к примеру, постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.13 № А65-18177/2012).

Между тем если инспекторы выявляют сразу несколько признаков, свидетельствующих о выплате зарплаты в конвертах, то суды принимают решения в пользу контролирующих ведомств. В ситуациях, когда доказательная база достаточно слабая, побеждают компании. В то же время практически по каждому признаку, свидетельствующему о выдаче серой зарплаты, можно найти противоречивые решения, которые в совокупности могут убедить арбитров в правоте ревизоров.

Обнаружение неофициальной ведомости на выплату зарплаты — веский повод для доначислений

Как правило, компании фиксируют выдачу серой зарплаты в неофициальной ведомости. При этом проверяющие считают, что такая ведомость является бесспорным доказательством применения «конвертной» схемы. И судьи зачастую соглашаются с ними. Так, расчетные и платежные ведомости, содержащие все необходимые данные для исчисления реальной зарплаты, расходные кассовые ордера, подписи сотрудников в получении денег, а также подписи руководителя и главного бухгалтера подтверждают выплату неучтенных доходов (определение ВАС РФ от 23.03.12 № ВАС-2574/12, постановления ФАС Дальневосточного от 11.04.12 № Ф03-501/2012, Волго-Вятского от 24.03.11 № А38-1216/2010 и Восточно-Сибирского от 20.06.12 № А33-9557/2011 округов).

Впрочем, практика показывает, что даже в таком случае у компании есть аргументы в свою пользу. К примеру, ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.05.12 № А65-18465/2011 пришел к выводу, что расходные кассовые ордера не подтверждают факт выплаты серой зарплаты. Поскольку в документах отсутствуют подписи должностных лиц, а из их содержания не следует, что они принадлежат компании. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.04.12 № А05-193/2011 суд отметил, что в спорных ведомостях отсутствуют подписи должностных лиц, а подписи сотрудников можно поставить под сомнение. Арбитры также учли, что работники не подтвердили получение дополнительного дохода. К аналогичным выводам судьи приходили и в других решениях (например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.06.10 № А67-7586/2009 и от 19.04.10 № А66-7523/2009, Уральского от 29.03.10 № Ф09-1824/10-С2 округов).

  Если зарплата сотрудников на предыдущем месте работы была значительно выше, то это является одним из аргументов в пользу серых выплат

Примечательно, что суды не принимают в качестве доказательства выдачи теневой зарплаты копии расчетных ведомостей. Поскольку на основании данного документа нельзя определить, имеет он отношение к конкретному налоговому агенту или нет (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.07.10 № А32-42199/2009-51/745).

Протоколы допроса бывших сотрудников не всегда являются основанием для привлечения компании к налоговой ответственности

Выплата теневой зарплаты несет риски не только для работодателей, но и для их сотрудников, которые также могут быть привлечены к ответственности. Так, ФНС России в письме от 02.12.09 № 3-5-04/1774 делает акцент на усиление ответственности самих работников в случае осознанного получения серых выплат. И рекомендует сотрудникам, получившим неофициальный доход, задекларировать его и самостоятельно произвести уплату НДФЛ. Но большинство работников это не останавливает. Зачастую они сами дают свидетельские показания, нужные проверяющим для того, чтобы уличить компанию в уклонении от уплаты зарплатных налогов.

Между тем показания сотрудников являются веским основанием, подтверждающим выплату неофициальной зарплаты. Особенно в совокупности с иными доказательствами (определение ВАС РФ от 23.03.12 № ВАС-2574/12, постановления ФАС Московского от 18.01.12 № А40-71623/10-111-46, Северо-Западного от 19.04.10 № А66-7523/2009 и Дальневосточного от 11.04.12 № Ф03-501/2012 № А73-4485/2011 округов).

В то же время протоколы допроса бывших сотрудников далеко не всегда являются основанием для привлечения компании к налоговой ответственности (постановления ФАС Поволжского от 13.01.11 № А12-7414/2010 и Уральского от 29.03.10 № Ф09-1824/10-С2 округов). Так, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 23.07.10 № А32-42199/2009-51/745 не принял показания свидетеля в качестве надлежащего доказательства выплаты серой зарплаты. Поскольку данный человек был уволен по статье 81 ТК РФ за прогулы.

Отметим, что если меньшая часть действующих сотрудников призналась в получении скрытых доходов, то это обстоятельство еще не является доказательством уклонения компании от уплаты зарплатных налогов (постановления ФАС Северо-Западного от 25.06.09 № А66-8326/2008 и Московского от 25.08.09 № КА-А40/8075-09 округов). Противоречивые свидетельские показания о получении конвертов также не могут подтверждать факт налогового правонарушения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.12.09 № А19-11109/09). Поскольку сведения, содержащие противоречия, должны быть подтверждены другими доказательствами. В ином случае нарушение не является доказанным (постановления ФАС Поволжского от 08.08.12 № А12-12839/2011 и от 29.05.12 № А65-18213/2011, Московского от 29.01.09 № КА-А40/13325-08 округов).

  Значительное повышение окладов, снятие подотчетных сумм в день выдачи зарплаты может указывать на то, что в компании платят неофициальную зарплату

Таким образом, свидетельские показания сработают в пользу налоговиков только наряду с другими доказательствами (постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.13 № А65-18177/2012, от 15.05.12 № А65-18465/2011 и от 10.02.11 № А12-12542/2010).

Ответственность

Какие санкции грозят компании

Если налоговый агент не исполняет своих обязанностей, его могут привлечь к налоговой ответственности. При этом контролеры могут взыскать с организации штраф в размере 20% от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию или перечислению в бюджет (ст. 123 НК РФ и письмо Минфина России от 19.03.13 № 03-02-07/1/8500).

Применение штрафных санкций не освобождает компанию от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Кроме того, фискалы могут взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то, помимо штрафов, инспекторы могут начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Более того, если неудержание или неперечисление налога будет выявлено в результате проверки, то компания может быть привлечена к административной (ст. 15.11 КоАП РФ), а в отдельных случаях и к уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

Опять же если в ходе проверки ревизоры из внебюджетных фондов выявят неуплату страховых взносов из-за занижения расчетной базы или других неправомерных действий, то компании придется заплатить штраф (ст. 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ). При этом размер санкций составит 20% от неуплаченной суммы страховых взносов. Причем если организация занизила страховые взносы умышленно, то размер штрафа увеличится до 40% (ч. 1 и 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, п. 2.2 Методических рекомендаций, утвержденных распоряжением Правления Пенсионного фонда России от 05.05.10 № 120р).

Кроме того, контролирующие ведомства могут начислить компании пени (ч. 1 ст. 25 Закона № 212-ФЗ). Недоимку и штрафы по страховым взносам территориальные отделения Пенсионного фонда России и ФСС РФ могут взыскать в принудительном порядке (ст. 19 и 20 Закона № 212-ФЗ)

О выплате теневой зарплаты может свидетельствовать множество косвенных признаков

Практика показывает, что проверяющие зачастую доначисляют зарплатные налоги на основании сведений о размерах зарплаты, указанных компанией в объявлениях о вакансиях (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.09 № А82-12214/2007-27). Однако при рассмотрении подобных споров судьи указывают на то, что это обстоятельство без наличия других доказательств не свидетельствует о выплате серой зарплаты (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.10 № А56-32859/2009). Кроме того, объявления содержат ориентировочный уровень заработка, а фактический размер может быть выше или ниже заявленного (постановления ФАС Уральского от 08.04.09 № Ф09-1768/09-С3 и Северо-Западного от 26.01.09 № А56-4256/2008 округов).

Кроме того, о выплате скрытого дохода может говорить и то обстоятельство, что в справке по форме 2-НДФЛ, представленной для получения кредита, сумма дохода превышает официальную зарплату. Однако, по мнению судей, отраженный в справке размер дохода не является доказательством его фактической выплаты работодателем. При этом суды отмечают, что ревизоры должны представить объективные доказательства, свидетельствующие о выплате теневой зарплаты (постановления ФАС Северо-Западного от 07.12.10 № А56-38852/2009 и Уральского от 12.08.09 № Ф09-5769/09-С2 округов). Примечательно, что копии справок, выданные для получения ссуды, также не являются неопровержимыми доказательствами получения работниками дохода в размерах, отраженных в них (постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.08 № А49-3945/2007-193А/21).

  В одном из дел суд не принял показания свидетеля в качестве доказательства выплаты серой зарплаты, поскольку этот человек был уволен по статье 81 ТК РФ за прогулы

Если зарплата сотрудников на предыдущем месте работы была значительно выше, то это является одним из аргументов в пользу серых выплат (постановление ФАС Уральского округа от 30.10.08 № Ф09-12287/06-С2). Наконец, о выплате неофициальных доходов могут свидетельствовать и другие косвенные доказательства. Это, в частности, значительное и единовременное повышение окладов, снятие подотчетных сумм в день выдачи зарплаты, покупка сотрудниками дорогостоящего имущества, которое они не могут приобрести на официальную зарплату.

Отметим также, что нередко компании маскируют выплату дополнительного дохода под иные выплаты. Напомним, что статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень компенсаций, которые не облагаются страховыми взносами. На большинство компенсаций не начисляется и НДФЛ (ст. 217 НК РФ). К примеру, компенсация за использование личного имущества сотрудника не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах норм, зафиксированных в трудовом договоре (ст. 188 ТК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 63.64%
  • Нет 36.36%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль