Компания безвозмездно получила имущество от учредителя: платить или нет налог на прибыль

201
Неполная оплата участником доли в уставном капитале не лишает льготы Размер доли участника важен на момент передачи активов Безопаснее указать, что имущество передано для увеличения чистых активов

По общему правилу при безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у компании возникает доход, который облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако из этой нормы есть исключения. Они предусмотрены для случаев безвозмездной передачи имущества учредителями, участниками или акционерами (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Практика показывает, что даже и в этих случаях налоговики нередко требуют, чтобы получающая сторона все-таки включила стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы (см. врезку «Кстати»). Но, по мнению судей, подобные требования не всегда законны.

Компания безвозмездно получила от учредителя деньги и за год их истратила

В налоговом учете российская организация вправе не учитывать стоимость имущества, которое она безвозмездно получила от своего учредителя, участника или акционера (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако это возможно только при одновременном выполнении следующих условий (см. врезку «Обратите внимание»):



— уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада физического или юридического лица, безвозмездно передающего ей имущество;
— в течение одного года со дня получения это имущество не передается третьим лицам, в том числе в аренду, лизинг, залог, доверительное управление или безвозмездное пользование (письма Минфина России от 30.01.12 № 03-11-06/2/11, от 18.10.10 № 03-03-06/1/650 и от 09.02.06 № 03-03-04/1/100).

Второе требование не распространяется на случаи безвозмездного получения от учредителей денежных средств. То есть организация вправе до истечения одного года со дня получения денег использовать их в хозяйственной деятельности и при этом не включать в базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 19.04.06 № 03-03-04/1/360).

Участник, безвозмездно передавший имущество, не полностью оплатил долю в уставном капитале

На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину. Оставшуюся часть учредители обязаны внести в течение одного года с момента госрегистрации юридического лица (п. 1 и 2 ст. 16 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Аналогичный предельный срок для оплаты акций ОАО или ЗАО, распределенных при его учреждении, установлен и для акционерных обществ (п. 1 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Допустим, на момент безвозмездной передачи имущества акционер или участник не полностью оплатил свои акции или долю в уставном капитале организации. Влияет ли это на налогообложение полученного ею имущества? Разъяснений Минфина России или налоговых органов по данному вопросу найти не удалось.

  По мнению налоговиков, организация вправе не включать в доходы стоимость безвозмездно полученного имущества, только если вклад участника в ее уставный капитал полностью оплачен

Судебная практика свидетельствует о том, что в подобных ситуациях налоговики нередко настаивают на включении стоимости безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы. По их мнению, организация вправе воспользоваться освобождением от уплаты налога на прибыль, только если вклад участника в уставный капитал полностью оплачен.

Однако суды считают, что такое требование Налоговый кодекс не предусматривает. Ведь право на льготу по налогу на прибыль связано не с размером фактически внесенного вклада в уставный капитал компании, а с долей передающей стороны в ее уставном капитале. Эта доля должна превышать 50% (постановление ФАС Московского округа от 15.06.06 № КА-А41/5286-06).

Таким образом, у организации не возникает облагаемого дохода, даже если имущество получено от участника или акционера, который еще не полностью внес свой вклад в уставный капитал или оплатил стоимость не всех принадлежащих ему акций. Тем не менее не исключено, что при указанных обстоятельствах компании придется доказывать свою правоту в суде.

После безвозмездной передачи имущества компании участник вышел из нее

Суды считают, что условие о размере доли участника в уставном капитале компании должно выполняться только на момент безвозмездной передачи ей имущества.

Следовательно, выход участника из организации либо продажа принадлежавших ему акций после того, как он безвозмездно передал ей имущество, не приводит к образованию у получателя облагаемого дохода. Ведь изменения в составе участников, произошедшие хотя и в том же налоговом периоде, но уже после безвозмездной передачи имущества, не меняют правовой статус этого имущества (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.12.05 № Ф03-А73/05-2/4367).

Кроме того, не влияет на налогообложение и сокращение доли участия в организации, в результате которого доля участника составит менее 50%, если оно произошло уже после безвозмездной передачи ей имущества.

Кстати

Дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено

Дарить компании могут лишь обычные подарки, стоимость которых не превышает 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Несмотря на это, нормы налогового законодательства допускают возможность безвозмездной передачи между компаниями денежных средств и иного имущества, а также имущественных прав.

Подробнее о налоговом учете таких операций в читайте в статьях «Тенденции, которые складываются в судах при рассмотрении споров о безвозмездном характере операции» и «Безвозмездное использование или получение имущества не всегда приводит к возникновению у компании облагаемого дохода»

Обратите внимание

Льгота не распространяется на получение имущественных прав

В налоговых правоотношениях имущественные права не относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ). Однако в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ говорится об освобождении от налога на прибыль только безвозмездно полученного имущества.

Таким образом, если учредитель безвозмездно передал организации имущественные права, у нее возникает внереализационный доход в виде стоимости этих прав. К аналогичным выводам приходят и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А33-4100/08-Ф02-1119/09 и Волго-Вятского от 02.07.08 № А82-11801/2007-14 округов)

Учредитель безвозмездно передал компании вексель третьего лица

Минфин России указал, что у организации не возникает облагаемого дохода, если она безвозмездно получила от своего учредителя вексель третьего лица со сроком погашения более чем через год. Естественно, при условии, что доля этого учредителя в ее уставном капитале превышает 50% (письма от 25.06.13 № 03-03-07/23944, от 10.09.12 № 03-03-06/1/478 и от 18.06.12 № 03-03-06/1/311).

Возникает ли у компании доход, если полученный от учредителя вексель подлежит погашению менее чем через 12 месяцев? Минфин России считает, что погашение векселя вообще нельзя приравнивать к передаче ценной бумаги третьему лицу (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006 и от 21.07.05 № 03-03-03/2). Ведь при погашении векселя происходит прекращение долгового обязательства, а не его дальнейшая передача. Поэтому ведомство указало, что при оплате векселя в течение года со дня его безвозмездного получения от учредителя у организации не возникает облагаемого дохода (письмо Минфина России от 15.02.13 № 03-03-10/4006).

  Минфин России считает, что погашение векселя нельзя приравнивать к передаче ценной бумаги третьему лицу

Впрочем, буквально несколько лет назад Минфин России пришел к выводу, что в подобной ситуации компания все-таки обязана включить сумму полученного векселя во внереализационные доходы. Ведь не выполняется условие о сохранении безвозмездно полученного имущества у получателя в течение как минимум одного года (письмо от 24.03.09 № 03-03-06/1/185). Однако уже в ноябре того же года Минфин России посчитал, что облагаемого дохода в этом случае не возникает (письмо от 12.11.09 № 03-03-06/1/748).

Противоречива и, к сожалению, немногочисленна арбитражная практика по данному вопросу. Например, ФАС Западно-Сибирского округа указал (постановление от 14.08.12 № А27-12425/2011):

«<…> Полученные обществом в результате предъявления векселей к оплате спорные денежные средства следует рассматривать как средства, полученные в счет исполнения по ценной бумаге, и, как следствие, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ они не должны учитываться обществом в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль».

Однако совсем недавно ФАС Северо-Кавказского округа пришел к противоположным выводам. По мнению суда, предъявление векселя к оплате до истечения одного года со дня безвозмездного получения его от учредителя лишает компанию права воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ (постановление от 11.10.13 № А63-18018/2012). Правда, в этом деле вексель был предъявлен к оплате не только раньше чем через год после его получения, но еще и ранее указанного в нем срока предъявления его к платежу. Возможно, именно это обстоятельство привело к такому судебному решению.

Таким образом, если компания передает вексель ранее чем через год после безвозмездного получения его от учредителя, налоговики могут потребовать, чтобы она включила его сумму во внереализационные доходы. Чтобы отклонить требования инспекторов, компания может сослаться на разъяснения Минфина России, согласно которым погашение векселя нельзя рассматривать как передачу ценной бумаги третьим лицам (письма от 15.02.13 № 03-03-10/4006 и от 21.07.05 № 03-03-03/2).

  Воспользоваться льготой по налогу на прибыль при безвозмездном получении имущества в счет увеличения чистых активов можно без дополнительных условий

Участник передал организации имущество для увеличения ее чистых активов

Имущество, имущественные или неимущественные права, полученные компанией от учредителей в счет увеличения чистых активов, не облагаются налогом на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем, чтобы воспользоваться этой льготой, не нужно выполнять никакие дополнительные условия: ни о доле участия передающей стороны в уставном капитале, ни о сохранении у компании имущества как минимум в течение года с момента его получения (письма Минфина России от 20.04.11 № 03-03-06/1/257, от 18.04.11 № 03-03-06/1/243 и от 21.03.11 № 03-03-06/1/160, ФНС России от 22.11.12 № ЕД-4-3/19653 и от 23.05.11 № АС-4-3/8157@).

Главное, чтобы было оформлено решение общего собрания участников организации или ее единственного учредителя о том, что соответствующее имущество или деньги передаются именно для увеличения чистых активов.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 60.71%
  • Нет 39.29%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль