Проверка на ошибки: выдача денежного займа

165
Можно ли учесть в расходах проценты по кредиту, привлеченному для выдачи займа? Вправе ли компания не включать в доходы текущего периода проценты по займу, уплата которых по условиям договора предполагается в следующем году? Нужно ли отражать проценты в период, когда по условиям договора заемщик их фактически не уплачивает?

Вдоговоре займа стороны прописывают порядок уплаты процентов или оговаривают условие о предоставлении беспроцентного займа. Как правило, именно с порядком выплаты процентов связано большинство налоговых рисков. Однако сложности возникают и в случае прощения долга, а также в связи с возникновением у физлица-заемщика дохода при получении беспроцентного займа.

Ситуация первая: компания не включила в налоговые доходы текущего периода проценты по договору займа, заключенному в 2013 году, денежные средства по которому предполагается перечислить заемщику в начале 2014 года. Ошибки нет! Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ в доходах для целей налогообложения прибыли учитываются проценты, полученные по договорам займа. При этом ФНС России в письме от 18.02.10 № 3-2-13/25 со ссылкой на статью 807 ГК РФ отметила, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому до момента перечисления денежных средств на счет заемщика спорный договор займа является незаключенным. Следовательно, проценты с суммы фактически непредоставленного займа компания в налоговых доходах не учитывает.

  Рискованно! Возможны негативные налоговые последствия!

Ситуация вторая: компания выдала физлицу беспроцентный заем и не удержала НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах. Рискованно! Доходом физлица в виде материальной выгоды является экономия на процентах за пользование займом, полученная от организации или ИП (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Вместе с тем датой фактического получения дохода является дата уплаты заемщиком соответствующих процентов (п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По мнению Минфина России, в случае пользования беспроцентным займом датой получения дохода в виде материальной выгоды является дата возврата заемных средств (письма от 26.03.13 № 03-04-05/4-282, от 27.02.12 № 03-04-05/9-223 и от 16.05.11 № 03-04-05/6-350). При этом заимодавец в отношении такого дохода работника признается налоговым агентом и удерживает НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п. 2 ст. 212 , п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). С такой позицией ведомства согласны столичные налоговики (письма от 04.05.09 № 20-15/3/043262@ и от 20.06.08 № 28-11/058540) и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.07.13 № А03-9886/2012 и Восточно-Сибирского от 27.03.13 № А58-4544/12 округов).

Отметим, что на практике есть такое мнение: в случае предоставления беспроцентного займа дата уплаты процентов по нему в принципе отсутствует. Соответственно дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах вовсе не возникает (см. врезку ниже). Но, вероятнее всего, налоговики с такой позицией не согласятся.

  Рискованно! Возможны негативные налоговые последствия!

Ситуация третья: компания включила в налоговые расходы проценты по кредиту, который привлекла с целью выдачи займа. Рискованно! Проценты по долговым обязательствам любого вида компания учитывает при налогообложении (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению УФНС России по г. Москве, если кредит привлечен для предоставления беспроцентных займов другим лицам, проценты по нему заемщик не учитывает (письмо от 28.02.05 № 20-12/12463). Суды, поддерживая налоговиков, указывают, что расходы в виде процентов по займу, привлеченному на выдачу кредита на безвозмездной основе, не являются экономически оправданными (постановления ФАС Московского от 16.11.11 № А40-1037/11-99-5 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.03.12 № ВАС-2810/12), Волго-Вятского от 11.03.11 № А28-5351/2010 и Дальневосточного от 08.11.07 № Ф03-А73/07-2/3272 округов).

Однако другие суды признают спорные расходы обоснованными. Ведь налоговое законодательство не ограничивает учет процентов по займам в составе налоговых расходов в зависимости от цели дальнейшего использования этих займов (постановления ФАС Уральского от 01.04.13 № Ф09-1638/13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.08.13 № ВАС-9684/13), Поволжского от 22.09.11 № А72-9216/2010 и Северо-Западного от 19.11.10 № А26-11541/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.04.11 № ВАС-251/11) округов).

  Ошибка! Возможны негативные налоговые последствия!

Ситуация четвертая: заимодавец не выставил счет-фактуру на сумму процентов, начисленных на величину займа. Ошибка! Выдача займа в денежной форме и проценты по ним освобождаются от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.10 № 03-07-11/460). Вместе с тем при совершении операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ), налогоплательщик составляет счеты-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Минфин России в письме от 22.06.10 № 03-07-07/40 указал, что операции по передаче займа в денежной форме и его возврату не являются объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 и подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, освобождение от НДС, предусмотренное подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется и в отношении процентов, начисляемых на сумму займа, которые, по мнению ведомства, являются стоимостью услуг по предоставлению займа. Соответственно на сумму процентов по займу заимодавец выставляет счет-фактуру в общем порядке.

Аналогичное мнение Минфин России высказал в отношении услуг ломбардов в письме от 02.11.12 № 03-07-07/113. Отметим также, что на сумму займа заимодавец счет-фактуру не составляет. На это указало финансовое ведомство в письме от 22.06.10 № 03-07-07/40.

Читайте на e.rnk.ru

Налоговые сложности в процентах

В начале 2013 года мы поинтересовались у наших читателей, возникает ли у налогоплательщика доход, облагаемый НДФЛ, при получении материальной выгоды в виде беспроцентного займа. Как показал опрос, 67% практиков считают, что такой доход у заемщика возникает. Однако примерно треть опрошенных придерживается мнения, что для определения материальной выгоды необходимо знать дату уплаты процентов по займу (подп. 1 п. 2 ст. 212 и подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку беспроцентный заем такого условия не содержит, облагаемого НДФЛ дохода не возникает. Подробнее об этом читайте в статье «Рейтинг неясностей налогового законодательства, которые суды трактуют в пользу компаний»

  Рискованно! Возможны негативные налоговые последствия!

Cитуация пятая: заимодавец не учел при налогообложении прибыли проценты по кредиту, по условиям которого в определенный срок заемщик не уплачивает проценты (льготный период кредитования). Рискованно! Проценты, полученные по договору займа, компания учитывает в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, доходы она признает на конец месяца соответствующего отчетного периода независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (п. 6 ст. 271 НК РФ). Минфин России указывает, что если срок действия договора займа приходится на несколько отчетных периодов, то соответствующие проценты заимодавец учитывает в доходах равномерно в течение срока действия такого договора на конец каждого месяца отчетного периода (письма от 20.09.13 № 03-03-06/4/39056, от 17.09.12 № 03-03-06/2/108 и от 26.08.11 № 03-03-06/1/523). Аналогичное мнение высказала и ФНС России в письме от 24.05.13 № СА-4-9/9466. При этом финансисты в письме от 23.09.13 № 03-03-06/2/39246 отметили, что в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов заимодавец учитывает как внереализационный расход.

Однако судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Некоторые суды поддерживают официальную позицию ведомств (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.13 № А27-15253/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.08.13 № ВАС-11047/13 ) и от 28.11.08 № Ф04-7245/2008(16462-А46-37)).

Но другие арбитры приходят к выводу, что в льготный период кредитования налоговый доход в виде процентов по займу не возникает. Ведь налогоплательщик формирует налоговую базу конкретного периода с учетом доходов и расходов, относящихся к такому периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны возникнуть в силу договора. Соответственно, поскольку доход в виде процентов не мог возникнуть ранее установленного договором займа срока, заимодавец его вправе не учитывать (постановления ФАС Уральского от 04.07.13 № А60-37002/2012, Московского от 19.10.12 № А40-28488/12-140-137 и Западно-Сибирского от 06.04.11 № А45-8330/2010 округов).

  Рискованно! Возможны негативные налоговые последствия!

Ситуация шестая: компания включила в налоговые расходы сумму прощенного долга по договору займа. Рискованно! Минфин России придерживается мнения, что суммы, списанные на основании соглашения о прощении долга, экономически необоснованны, как того требует пункт 1 статьи 252 НК РФ (письмо от 04.04.12 № 03-03-06/2/34). Кроме того, ведомство отмечает, что НК РФ прямо не разрешает учесть в составе внереализационных расходов суммы процентов по займу, списанные в связи с прекращением обязательства путем прощения долга (письмо от 31.12.08 № 03-03-06/1/728).

Отметим, что Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.10 № 2833/10 поддержал компанию, которая учла при налогообложении прибыли сумму прощенного контрагенту долга. Суд пришел к выводу, что прощение долга признается дарением только в том случае, если суд установит намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Суд отметил следующее:

«Налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности в судебном порядке и урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения, заключенного на условии в том числе прощения долга, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности».

Следовательно, заимодавец вправе включить в налоговые расходы сумму долга, прощенного контрагенту. Позиция Президиума ВАС РФ донесена до налогоплательщиков и инспекторов письмом ФНС России от 12.08.11 № СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам».

Ситуация седьмая: заимодавец учел во внереализационных расходах отрицательную разницу рублевой оценки суммы займа в иностранной валюте, возникшую в связи с изменением курса валюты на дату возврата займа. Ошибки нет! Отрицательные курсовые разницы, возникающие при пересчете требований, выраженных в иностранной валюте, в рубли, компания учитывает при налогообложении в составе внереализационных расходов ( подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Требования, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ). На это указывают налоговое и финансовое ведомства (письма от 03.06.13 № 03-03-06/1/20151, от 17.10.12 № 03-03-06/1/556, от 16.03.11 № 03-03-06/1/139 и УФНС России по г. Москве от 25.04.11 № 16-15/040240@, от 19.08.08 № 20-12/077574) и суды ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.10 № А56-17668/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.05.10 № ВАС-5873/10).

Тест Выставляет ли, по мнению Минфина России, компания счет-фактуру на сумму выданного займа? Да Нет Операции по выдаче займа в денежной форме, включая проценты по ним, освобождаются от обложения НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ и письмо Минфина России от 29.11.10 № 03-07-11/460). Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ при совершении операций, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ), налогоплательщик обязан составлять счеты-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Однако в письме от 22.06.10 № 03-07-07/40 финансовое ведомство отметило, что на сумму займа заимодавец счет-фактуру не выставляет.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.41%
  • к юбилеям и праздникам 34.72%
  • за результаты работы 59.07%
  • некурящим и неболеющим 5.18%
  • за переход из других компаний 2.07%
  • бонусы руководителям 19.17%
  • другое 19.17%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль