Сложности, с которыми сталкиваются компании в случае приобретения произведений искусства

123
При проверке налоговики зачастую указывают, что стоимость предметов искусства компания не вправе учитывать в налоговых расходах. Затраты на проведение экспертизы или охрану таких объектов также находятся в зоне риска. Кроме того, нередко споры возникают по вопросу принятия к вычету НДС со стоимости предметов искусства

Многие компании для создания благоприятной атмосферы внутри офиса, а также поддержания имиджа и привлечения клиентов приобретают предметы искусства — картины, статуи, гобелены (см. врезку «Буква закона»). Для правильного отражения таких объектов в налоговом учете в первую очередь важно определить, являются ли они произведениями искусства. Ведь налогообложение таких ценностей имеет свои особенности. В частности, объекты не амортизируются и с их стоимости не уплачивается налог на имущество. Кроме того, если организация приобрела произведение искусства у физлица, то выплаченное авторское вознаграждение не включается в базу для начисления страховых взносов и с него не удерживается НДФЛ.

В соответствии со статьей 1257 ГК РФ к произведению искусства относятся результаты творческой деятельности автора, существующие в какой-либо объективной форме. При этом столичные налоговики в письме от 28.06.10 № 16-15/067484@ отметили, что для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области.

На практике при отнесении объекта к произведению искусства эксперты руководствуются в том числе российским и международным законодательством (федеральные законы от 17.11.95 № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации», от 26.12.95 № 209-ФЗ «О геодезии и картографии», от 06.01.99 № 7-ФЗ «О народных художественных промыслах» и от 25.06.02 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ», Бернская конвенция по охране литературных и художественных произведений от 09.09.86). Рассмотрим, какие сложности возникают у компаний при приобретении объектов искусства.

Учитывать стоимость предметов искусства в налоговых расходах рискованно

Дорогие предметы интерьера — составная часть общепринятого делового этикета. Они создают благоприятную атмосферу для переговоров и влияют на процесс получения экономической выгоды. Следовательно, расходы на приобретение предметов искусства (картин, скульптур, гобеленов) с налоговой точки зрения являются обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).Как правило, такие объекты по сроку полезного использования и стоимости удовлетворяют критериям отнесения имущества к амортизируемым основным средствам (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако подпункт 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ прямо исключает произведения искусства из состава амортизируемого имущества (см. врезку «Кстати»). Не удастся компании на основании указанной нормы учесть стоимость таких объектов и в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. К такому выводу пришли столичные налоговики в письме от 28.06.10 № 16-15/067484@.

  По мнению судов, если налоговики не докажут, что предмет относится к произведениям искусства, затраты на его приобретение налогоплательщик вправе учесть в налоговых расходах

При этом суды при разрешении споров, связанных с начислением амортизации на приобретенные ценности, исходят из того, являются ли спорные объекты произведениями искусства. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 08.12.08 № КА-А40/11341-08 отметил, что приобретенные картины являются предметом искусства и, следовательно, их стоимость не амортизируется (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ).

В деле, которое рассматривал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 13.05.04 № А56-27177/03), инспекция не представила заключения специалистов и экспертов о том, что приобретенные музеем предметы (сахарница, табакерка и настольные часы общей стоимостью 143 500 руб.) являются произведениями искусства. Более того, налоговики в принципе не могли получить такие заключения в рамках проведенной ими камеральной проверки (ст. 88 НК РФ). В результате суд отменил налоговые доначисления.

В решении Арбитражного суда г. Москвы от 05.03.11 № А40-99335/10-140-481 компании удалось отстоять правомерность включения в налоговые расходы стоимости репродукций. Поскольку слово «репродукция» означает воспроизведение и размножение рисунков путем фотографии, клише или иным типографским способом. Следовательно, репродукция не признается произведением искусства, так как не является штучным результатом ручной работы.

  По мнению Минздравсоцразвития России, вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами

Кроме того, в случае если предмет интерьера не является произведением искусства, то его стоимость компания вправе учесть в налоговых расходах в качестве затрат на обеспечение нормальных условий труда работников (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым законодательством (ст. 163, 210 и 212 ТК РФ). При этом судебная практика подтверждает, что перечень способов обеспечения работников «нормальными условиями труда», приведенный в статье 163 ТК РФ, не является закрытым (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.10 № 09АП-30496/2010-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 21.03.11 № КА-А40/1449-11).

Так, в одном из дел ФАС Московского округа указал, что приобретение подставок, горшков для комнатных растений и картин в рамке направлено на обеспечение нормальных условий труда работников, а также создание благоприятного имиджа организации. Следовательно, произведенные расходы непосредственно связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, и обоснованны с налоговой точки зрения (постановление от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, № КА-А40/12251-09-2).

Арбитражный суд г. Москвы в решении от 05.03.11 № А40-99335/10-140-481 отметил, что объекты интерьера (ковры, картины, панно, гравюры, постеры, скульптуры, декоративные деревья и массажные кресла) необходимы для создания комфортных условий работы сотрудников организации. Суд признал спорные расходы обоснованными с налоговой точки зрения, поскольку комфортные условия повышают производительность труда, а производительность труда в свою очередь нацелена на получение прибыли.

Есть мнение, что расходы, связанные с хранением произведений искусства, компания вправе учесть при налогообложении прибыли

Зачастую компания несет ряд дополнительных расходов, связанных с приобретением предметов искусства. На практике соответствующие затраты организации учитывают в налоговых расходах при наличии подтверждающих документов. В частности, компания вправе учесть при налогообложении прибыли:

— стоимость экспертной оценки произведения искусства. Ведь велика вероятность приобретения качественной подделки. В этом случае компания понесет излишние расходы и не получит интеллектуальные права на спорный объект;
— стоимость оборудования для хранения и оформления произведений искусства. В частности, тумб, рам, специального оборудования, обеспечивающего необходимый уровень влажности и температуры в помещении. Обоснованность таких расходов можно объяснить тем, что иначе культурные ценности испортятся и будут непригодны к дальнейшему использованию;
— расходы на реставрацию. Реставрационные работы направлены на восстановление произведения искусства в его первоначальном виде. При этом такие работы не изменяют первоначальных свойств и качеств такого объекта. Следовательно, реставрация по сути является ремонтом. Нам не удалось найти официальных разъяснений ведомств и судебной практики по этому вопросу. Расходы на реставрацию компания вправе учесть при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 260 НК РФ. Однако есть риск того, что контролеры признают такие расходы необоснованными, поскольку в соответствии с нормами НК РФ стоимость произведений искусства компании списывают за счет чистой прибыли;
— взносы по договорам имущественного страхования предметов искусства. Поскольку в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ компания вправе учесть при налогообложении прибыли расходы на добровольное страхование основных средств производственного назначения;
— затраты на охрану произведений искусства. Такие расходы компания вправе учесть на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем важно помнить, что Минфин России исключает из состава налоговых расходов стоимость охранных услуг, если у исполнителя отсутствует соответствующая лицензия. Ведомство в письме от 06.10.09 № 03-03-06/2/188 отмечает, что организация, не имеющая лицензии на оказание охранных услуг, не вправе осуществлять охранную деятельность. Следовательно, расходы по оплате услуг, оказанных такой организацией, не являются обоснованными и не учитываются при налогообложении прибыли.

  Компании рискованно учитывать расходы на оплату услуг по охране произведений искусства, если у исполнителя отсутствует соответствующая лицензия

Буква закона

Переход права собственности, авторских и интеллектуальных прав на предметы искусства имеет свои особенности

Произведения науки, литературы и искусства являются охраняемыми результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 1 п. 1 ст. 1225 ГК РФ). Соответственно при приобретении таких произведений происходит не только переход права собственности, но и переход интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

Возникновение интеллектуальных прав в общем случае не зависит от перехода права собственности на предмет. При этом есть одно исключение: интеллектуальные права переходят от собственника, обладающего исключительным правом на произведение, к приобретателю оригинала этого произведения (п. 2 ст. 1227 ГК РФ). В результате компания-приобретатель вправе осуществлять не только права собственника в отношении принадлежащей ему вещи, но и правомочия правообладателя в отношении исключительного права на произведение (п. 1 и 2 ст. 209, п. 1 ст. 1229, п. 1 и 2 ст. 1270 ГК РФ). Таким образом, при покупке оригинала картины или статуи целесообразно обращать внимание на условия договора купли-продажи в части перехода интеллектуальных прав.

Также важно помнить, что произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения являются объектами авторских прав. В частности, авторские права устанавливаются на произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства (ст. 1259 ГК РФ). При заключении договора купли-продажи предмета искусства авторское право к покупателю не переходит, поскольку право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Отказ от этих прав ничтожен (п. 2 ст. 1228 ГК РФ). Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат (п. 1 ст. 1228 ГК РФ). Автору произведения принадлежит исключительное право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом, в том числе путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров (п. 1 ст. 1229 и подп. 2 п. 2 ст. 1270 ГК РФ)

Однако суды, разрешая подобные споры, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Поскольку фактически исполнитель оказывает услуги по охране. Более того, подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ не ставит в зависимость право налогоплательщика на признание расходов на охрану от наличия лицензии на этот вид деятельности у лица, оказывающего услуги (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.08.07 № А42-3793/2006 и от 01.12.06 № А52-1227/2006/2).

Контролеры часто отказывают компании в вычете НДС со стоимости произведений искусства, указывая на нереальность сделки

В случае если налогоплательщик приобрел предметы искусства для осуществления облагаемой НДС деятельности, принял их на учет и получил от продавца правильно оформленный счет-фактуру, то предъявленный контрагентом НДС он вправе принять к вычету (п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Как правило, споры в отношении вычета НДС со стоимости произведений искусства связаны с тем, что налоговики настаивают на использовании приобретенного объекта в деятельности, не облагаемой НДС. В частности, Минфин России выступает против принятия к вычету налога со стоимости объектов благоустройства. Поскольку они направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации и не связаны с коммерческой деятельностью организации (письмо от 15.03.11 № 03-03-06/1/136).

При этом суды придерживаются иной точки зрения. Например, ФАС Уральского округа отметил, что расходы налогоплательщика по благоустройству территории непосредственно связаны с целями эффективной эксплуатации объектов недвижимого имущества при осуществлении обществом основного вида деятельности (постановление от 16.07.12 № Ф09-5675/12). В этом деле суд рассматривал вопрос о принятии к вычету НДС со стоимости работ по асфальтированию территории. По мнению автора, подобной логикой налогоплательщик вправе руководствоваться и при приобретении культурных ценностей для благоустройства территории (скульптур, фонтанов и т. д.).

Кстати

Со стоимости культурных ценностей, приобретенных для собственных нужд, безопаснее начислить НДС

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС является передача на территории РФ товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Инспекторы на местах зачастую доначисляют компании НДС со стоимости основных средств, приобретенных для собственных нужд, расходы на которые организация не учитывала при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09, оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.10.09 № ВАС-13115/09).

По мнению автора, у компании есть риск доначисления НДС со стоимости произведений искусства. Ведь затраты на их приобретение организация в налоговых расходах не учитывает (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ)

Кроме того, зачастую причиной отказа в вычете является тот факт, что контролеры указывают на нереальность хозяйственных отношений между сторонами сделки. Подобный спор рассмотрел ФАС Центрального округа в постановлении от 27.10.11 № А27-1360/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.02.12 № ВАС-776/12). Суд пришел к выводу, что сделка мнимая. На это, в частности, указывали следующие факты:

— у компании фактически отсутствовали расходы на оплату картин;
— налогоплательщик не представил документов о транспортировке картин от покупателя;
— сведения о стоимости картин в документах были недостоверны (стоимость картин искусственно завышена);
— аукцион по продаже картин фактически не проводился;
— авторы картин не установлены.

Учитывая нереальность сделки, суд согласился с решением налоговиков об отказе в возмещении НДС. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30.07.13 № А56-18385/2012.

  Столичные налоговики отмечают, что для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области

Предметы искусства, принятые на учет в качестве основных средств, не облагаются налогом на имущество

С 1 января 2013 года не облагается налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет после этой даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В соответствии со статьей 130 ГК РФ большая часть произведений искусства (картины, гобелены, статуи) является движимым имуществом. Следовательно, с их стоимости компании не следует уплачивать налог на имущество. Если же компания приобрела недвижимое имущество, относящееся к предметам искусства (исторический особняк), то налог на имущество организаций она уплачивает в общем порядке.

Отметим, что до 1 января 2013 года действовала налоговая льгота в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения (п. 5 ст. 381 НК РФ). При этом к памятникам истории и культуры относятся объекты недвижимого имущества и связанные с ними произведения живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, науки и техники, а также иные предметы материальной культуры (ст. 3 Федерального закона от 25.06.02 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов РФ»). Соответственно компания не уплачивала налог на имущество со стоимости такого памятника (письмо Минфина России от 08.12.09 № 03-05-04-01/99). В случае приобретения памятника истории и культуры регионального и местного значения компании необходимо было руководствоваться региональным и местным законодательством (абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ).

  В одном из дел суд признал право компании включить в налоговые расходы стоимость репродукций картин. Ведь репродукция не является штучным результатом ручной работы и не признается произведением искусства

Покупатель произведения искусства не является налоговым агентом по НДФЛ и не начисляет страховые взносы

В соответствии со статьей 228 НК РФ физические лица, получающие доход от продажи имущества, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ с таких доходов, а также представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию. При этом под имуществом подразумевается любое имущество независимо от его вида (движимое или недвижимое), которое принадлежит им на праве собственности (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, покупатель произведения искусства не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлица-продавца. На это указывает Минфин России в письме от 16.04.12 № 03-04-05/8-511.

Кроме того, вознаграждение физлицу по гражданско-правовому договору, связанному с передачей имущественного права на предмет искусства, не признается объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»). Данную точку зрения подтверждает также Минздравсоцразвития России в письме от 12.03.10 № 559-19.

Тест Может ли компания, по мнению суда, учесть в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение предметов интерьера, которые не являются произведением искусства? Да; Нет Если предмет интерьера не является произведением искусства, то его стоимость компания вправе учесть в налоговых расходах в качестве затрат на обеспечение нормальных условий труда работников (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая обязанность работодателя предусмотрена трудовым законодательством (статьи 163, 210 и 212 ТК РФ). При этом судебная практика подтверждает, что перечень видов обеспечения работников нормальными условиями труда, приведенный в статье 163 ТК РФ, не является закрытым (постановления ФАС Московского округа от 25.11.09 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.10 № 09АП-30496/2010-АК (оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 21.03.11 № КА-А40/1449-11)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.59%
  • к юбилеям и праздникам 34.01%
  • за результаты работы 59.39%
  • некурящим и неболеющим 5.08%
  • за переход из других компаний 2.03%
  • бонусы руководителям 18.78%
  • другое 19.8%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль