Сложности применения вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования

197
Практика показывает, что чаще всего компании сталкиваются с трудностями применения вычета НДС в случае приобретения ОС на безвозмездной основе, использования объекта, не введенного в эксплуатацию, а также при принятии объекта ОС по промежуточным этапам

Компания вправе приобретать основные средства различными способами. Например, за счет собственных, заемных средств или на безвозмездной основе. При этом после поступления в организацию объектов нередко меняется цель их использования, назначение или вид деятельности, в которой компания планирует их эксплуатировать. Кроме того, компания может решить использовать объект в деятельности лишь частично. Практика показывает, что такие ситуации усложняют порядок применения вычетов НДС в отношении основных средств.

Напомним, по общему правилу компания вправе принять к вычету НДС, если объект приобретен для облагаемых НДС операций или для перепродажи (п. 2 ст. 172 НК РФ). Вычет налога производится на основании выставленных счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6—8 статьи 171 НК РФ, после принятия объекта на учет.

По мнению Минфина России, при безвозмездном получении основного средства компания не вправе претендовать на вычет НДС

По общему правилу к цене реализуемого имущества налогоплательщик дополнительно предъявляет к оплате соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). При этом покупатель вправе принять налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако в случае получения основного средства на безвозмездной основе не все так однозначно.

Дело в том, что при безвозмездной передаче имущества передающая сторона к оплате НДС не предъявляет. В этом случае счета-фактуры в книге покупок не регистрируются (п. 19 разд. II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила). В результате Минфин России приходит к выводу, что покупатель не вправе претендовать на вычет налога, даже выделенного в этих счетах-фактурах (письма от 27.07.12 № 03-07-11/197, от 25.04.11 № 03-07-14/39 и от 21.03.06 № 03-04-11/60).

  В некоторых разъяснениях финансовое ведомство указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ компания вправе претендовать на вычет НДС только после принятия основных средств к учету на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Судебной практики по данному вопросу найти не удалось. Однако на практике есть мнение, что компания, приобретающая основное средство безвозмездно, имеет право на вычет. Этому есть по меньшей мере две причины. Во-первых, безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ). То есть при передаче объекта продавец заплатит налог в бюджет. Во-вторых, при наличии у покупателя счета-фактуры, а также при соблюдении остальных обязательных условий у покупателя есть основания для принятия НДС к вычету. Тем более что при решении этого вопроса налогоплательщик в первую очередь руководствуется именно Налоговым кодексом, а не Правилами.

Несмотря на наличие судебных решений в пользу налогоплательщиков, контролеры продолжают отказывать в вычете НДС в отношении ОС, не отраженного на счете 01 «Основные средства»

Практика показывает, что большинство споров возникает по вопросу правомерности вычета НДС в отношении ОС, которые учтены в бухгалтерском учете, но не введены в эксплуатацию. Минфин России не раз высказывался по данному поводу.

Так, в одних разъяснениях финансовое ведомство указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ компания вправе претендовать на вычет налога только после принятия основных средств к учету на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (письма от 16.08.12 № 03-07-11/303, от 24.01.13 № 03-07-11/19 и от 28.08.12 № 03-07-11/330).

Некоторые суды поддерживают такое мнение ведомства, указывая, что именно в момент перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» у компании соблюдаются условия (ст. 171 и 172 НК РФ) для предъявления НДС к вычету (постановление ФАС Московского округа от 22.02.12 № А40-56010/11-91-242). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 20.07.12 № А40-108719/11-90-455, от 25.06.12 № А40-93046/11-90-400 и от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735.

Однажды Минфин России изменил свою позицию, правда, в отношении основного средства, которое будет принято на счет 01 «Основные средства» после реконструкции. Так, в письме от 16.07.12 № 03-07-11/185 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда компания приняла объекты недвижимости на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС. Минфин России разъяснил, что право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», отметив, что вычету подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, приобретенным в том числе для выполнения строительно-монтажных работ. При этом вычет НДС производится после принятия на учет товаров при наличии первичных документов и счетов-фактур.

Отметим, что большинство судов и раньше поддерживали в данном вопросе налогоплательщиков. Арбитры ссылались на постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.04 № 10865/03, согласно которому основными факторами, определяющими право на вычет НДС, в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Таким образом, право налогоплательщика на вычет НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 «Основные средства» (постановления ФАС Северо-Западного от 27.01.12 № А56-10457/2011, Московского от 15.09.11 № А40-113023/09-126-735 и Уральского от 24.08.11 № Ф09-5226/11 округов).

  Зачастую контролеры игнорируют разъяснения Минфина России и отказывают в признании вычета, ссылаясь на пропуск трехлетнего срока, в течение которого компания вправе на него претендовать

Важно обратить внимание на следующий факт — позицию налогового органа, который вразрез с мнением Минфина России оспаривал правомерность применения вычета и указывал, что такое право возникает в момент оприходования основного средства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и получения счета-фактуры. То есть, завершив все необходимые работы (монтаж), переведя объект на счет 01 «Основные средства» и заявив вычет после ввода в эксплуатацию объекта, налогоплательщик пропустил трехлетний срок, в течение которого он вправе претендовать на вычет НДС. Налогоплательщик же руководствовался разъяснениями Минфина, который регулярно на протяжении 2011—2013 годов писал о необходимости ввода в эксплуатацию объектов и предъявления налога к вычету только после завершения всех подготовительных работ с объектом, его готовности к использованию по назначению и начала амортизационных начислений.

Интересно

Правомерность вычета НДС при приобретении объектов ОС, требующих монтажа

Встречаются ситуации, в которых финансовое ведомство по вопросу возмещения НДС в отношении приобретенных основных средств противоречит само себе. Это касается оборудования, требующего монтажа. Например, имущества, которое вводится в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам.

Особенность заключается в том, что первоначально такие активы принимаются к бухгалтерскому учету на счет 07 «Оборудование к установке». По мере передачи оборудования в монтаж имущество со счета 07 списывается на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». И после полной готовности к использованию смонтированные объекты отражаются на счете 01 «Основные средства».

Как ни странно, в этом случае Минфин России разрешает принимать к вычету НДС уже в момент отражения объекта на счете 07 «Оборудование к установке», то есть непосредственно при поступлении в компанию и принятии к учету комплектующих (письма от 29.01.10 № 03-07-08/20 и от 23.07.12 № 03-07-08/211).

Если приобретается оборудование, требующее монтажа, то оно изначально приходуется на счете 07 «Оборудование к установке» и лишь затем переводится на счет 08 (в момент передачи оборудования в монтаж). При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычет НДС по такому оборудованию производится в полном объеме в момент принятия его к учету на счете 07 «Оборудование к установке». В этом случае дожидаться принятия объекта к учету в составе основных средств не требуется.

Таким образом, организации целесообразно самостоятельно решать, в какой момент принимать НДС к вычету.

Хотелось бы рекомендовать налогоплательщикам какое-то правило, как безопаснее поступать в конкретном случае, например учитывать мнение Минфина России. Однако практика показывает, что территориальные налоговые органы зачастую сами не придерживаются рекомендаций вышестоящего органа. Поэтому есть смысл отстаивать свою позицию в суде, так как шансы выиграть спор достаточно велики

В ситуации, когда налогоплательщик решает воспользоваться правом на вычет до ввода объекта ОС в эксплуатацию, налоговики, как правило, строго придерживаются позиции Минфина и отказывают в вычете НДС. Если же плательщик поступает в соответствии с разъяснениями финансового ведомства, завершает подготовку объекта и вводит его в эксплуатацию (отражает на счете 01 «Основное средство»), то часто с момента приобретения объекта и получения счета-фактуры до момента проведения соответствующей операции в бухучете проходит более трех лет. При этом контролеры в нарушение обязательных для них разъяснений Минфина России отказывают в правомерности вычета, ссылаясь уже на пропуск трехлетнего срока. Получается, что инспекция не столько проверяет законность вычета, сколько использует каждую конкретную ситуацию для того, чтобы в применении вычета отказать, не учитывая позицию Минфина России.

В то же время практика показывает, что в большинстве случаев суды поддерживают налогоплательщиков. Однако если инспекция при проверке нередко выносит противоположные акты (применять вычет только после ввода объекта в эксплуатацию, сразу при постановке ОС на счет 08 (07), не дожидаясь завершения всех подготовительных работ), суды, отменяя такие решения налоговиков, также поступают неоднозначно. И если позиция Минфина России в отношении момента возникновения права на вычет уже три-четыре года остается неизменной, территориальные органы налоговой службы трактуют нормы НК РФ каждый раз в угоду конкретному случаю (см. также врезку выше). А суды идут на поводу у инспекций, плодя такие же противоположные по своей сути судебные акты.

ФНС России соглашается с правомерностью вычета НДС в отношении ОС до того момента, пока компания не знает, будет объект использоваться в облагаемых этим налогом операциях или нет

«Входной» НДС включается в стоимость приобретенного основного средства, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДС (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также включает в себя сумму НДС, которую нельзя возместить из бюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если же основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС, то сумму налога компания предъявляет к вычету.

  ФНС России придерживается мнения о том, что суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС, принимаются к вычету в полном объеме независимо от предназначения таких объектов для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности. А после ввода объекта в эксплуатацию такие суммы налога компания восстанавливает к уплате в бюджет

При этом зачастую организация приобретает объект основных средств для основной облагаемой НДС деятельности. Затем в плане развития компании может появиться не облагаемая НДС деятельность. Возникает вопрос о том, принимать или не принимать во внимание будущие факты, которые еще не наступили. ФНС России в письме от 28.11.08 № ШС-6-3/862@ указывает, что суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС (недвижимое имущество), принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от предназначения таких объектов для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности. А после ввода в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, восстанавливаются и уплачиваются в бюджет. Такого же мнения придерживается и Минфин России в письме от 08.06.12 № 03-07-08/148.

Но зачастую бывает так, что один и тот же объект используется как для облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. В этом случае к вычету принимается сумма НДС в пропорции, в которой это основное средство используется как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС в общей стоимости отгруженных товаров. Оставшуюся часть «входного» НДС включают в стоимость основного средства (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Если при строительстве недвижимости компания применяла общую систему, а по завершении работ перешла на спецрежим, то НДС безопаснее восстановить единовременно, а не в течение 10 лет

По общему правилу при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстанавливаются в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) в период после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения. При этом в абзаце 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ указано, что суммы налога, принятые к вычету при проведении капитальных объектов строительства, при приобретении недвижимого имущества, а также при выполнении СМР для собственного потребления восстанавливаются в течение 10 лет. Таким образом, у компании, по сути, есть два варианта — восстановить налог единовременно или делать это равномерно в течение 10 лет.

Минфин России в письме от 18.04.11 № 03-07-11/97 придерживается первого варианта, то есть налог восстанавливается в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Большинство судов приходят к такому же выводу (постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.11 № А60-23613/2010-С8 и ФАС Уральского округа от 23.05.11 № Ф09-2008/11-С2). Однако удалось найти решение, в котором ФАС Уральского округа поддержал компанию и разрешил восстанавливать налог в порядке, установленном абзацем 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ. По мнению суда, эта норма является специальной по отношению к пункту 3 статьи 170 НК РФ (постановление от 16.12.09 № Ф09-9939/09-С2).

А каков порядок применения вычета по реализуемому объекту ОС, ранее использовавшемуся в деятельности, облагаемой, например, ЕНВД? Что касается вопроса принятия к вычету НДС по реализуемому объекту недвижимости, ранее использованному при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, то вычеты налога по этим объектам недвижимости положения статей 171 и 172 НК РФ не предусматривают. Такое мнение в 2013 году высказал Минфин России в письме от 29.01.13 № 03-07-14/06. Означает ли такой ответ, что вычет по данному объекту в принципе невозможен? Ведь порядок применения вычета по НДС предусмотрен только положениями Налогового кодекса.

Промежуточный вычет НДС по работам в отношении ОС, которые подрядчик выполняет поэтапно, возможен только в случае, если отдельные этапы четко прописаны в договоре

Практика показывает, что зачастую компания сталкивается со сложностями применения вычета НДС по объекту недвижимости, возводимому подрядным способом, при долгосрочном строительстве. Например, когда сдача объекта проводится по промежуточным этапам — по этажам для многоэтажного здания.

По общему правилу пункт 6 статьи 171 НК РФ позволяет принимать к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при проведении капитального строительства, а также в результате сборки и монтажа ОС. При этом никаких специальных правил для применения такого вычета НК РФ не устанавливает (п. 5 ст. 172 НК РФ). Иными словами, вычеты производятся в общем порядке по мере предъявления подрядными организациями счетов-фактур и при наличии документов, подтверждающих принятие к учету работ (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Другое дело, что свои правила в данном случае диктует гражданское законодательство. Так, статья 753 ГК РФ, регулирующая порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда, предусматривает два варианта передачи работ от подрядчика заказчику (а соответственно и принятия их к учету последним): либо по окончании всех работ, либо поэтапно (п. 1 ст. 753 НК РФ).

Строительство — это процесс, как правило, долговременный, он может захватить несколько налоговых периодов. В этом случае с точки зрения применения вычетов по НДС заказчику может быть выгодна именно поэтапная сдача работ. Ведь одновременно с принятием отдельного этапа работ у него возникает право на вычет «входного» налога со стоимости такого промежуточного результата.

Согласно пункту 3 статьи 753 ГК РФ принятие результата отдельного этапа выполненных строительных работ для заказчика означает, что к нему переходят все риски последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика. Данной норме корреспондирует и пункт 1 статьи 741 ГК РФ, предусматривающий, что риск случайной гибели или повреждения объекта строительства, составляющего предмет договора строительного подряда, до приемки этого объекта заказчиком несет подрядчик. То есть все восстановительные мероприятия в такой ситуации последний может осуществить за свой счет. Поэтому нередко заказчики отказываются от условия в договоре о поэтапной сдаче работ.

  Зачастую бухгалтеры на основании форм № КС-2 и КС-3 ежемесячно отражают реализацию и начисляют НДС, выставляя соответствующий счет-фактуру. Инспекторы не возражают против такого подхода, ведь НДС по таким работам поступает раньше, чем завершится полная сдача объекта. Если же заказчик по тем же этапам предъявит налог к вычету, проблем с инспекцией компании, скорее всего, не избежать

По мнению финансового ведомства, право на вычет «строительного» НДС заказчик получает лишь при условии принятия к учету работ, выполненных в объеме, который определен договором строительного подряда. Таким образом, получается, что промежуточный вычет НДС по работам, выполненным подрядной организацией, возможен только в том случае, если отдельные этапы их осуществления прямо выделены в договоре. Иными словами, по каждому этапу прописаны объемы работ и конкретные сроки их выполнения. Иначе, по мнению Минфина России, подписанные акты по форме № КС-2 являются всего лишь основанием для определения стоимости работ, а также для проведения расчетов. И в соответствии с условиями договора не означают принятия результата работ заказчиком (письмо от 08.02.10 № 03-07-10/04).

Важно отметить, что если договором строительного подряда поэтапная сдача работ не предусмотрена, то и по выполненным за месяц работам, стоимость которых определяется на основании актов по форме № КС-2, подрядчик НДС не исчисляет. Ведь если нет передачи работ заказчику, то отсутствует и объект обложения НДС.

На практике бухгалтеры подрядных организаций на основании форм № КС-2 и КС-3 зачастую ежемесячно отражают реализацию и начисляют НДС, выставляя соответствующий счет-фактуру. При этом против такого подхода налоговые органы не возражают, ведь НДС по данным работам поступает в бюджет раньше, чем завершится полная сдача объекта. Вместе с тем, если заказчик по тем же этапам поставит налог к вычету, проблем с инспекцией при проверке компании, скорее всего, не избежать.

По мнению Президиума ВАС РФ, при ввозе оборудования в РФ, которое требует длительного монтажа, вычет применяется не в особом порядке, а в соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенной процедуре временного ввоза, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, после принятия указанных товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Основанием для применения вычетов по ввозимому оборудованию является таможенная декларация, которая регистрируется в книге покупок наравне с платежными документами (п. 17 Правил). Представление иных документов для подтверждения вычетов налоговое законодательство не предусматривает (постановления ФАС Московского от 17.06.10 № КА-А40/4524-10-П и Северо-Западного от 13.03.06 № А56-39168/2005 округов).

При этом согласно подпункту 7 статьи 150 НК РФ освобождается от налогообложения ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.04.09 № 372.

Таким образом, если ввозимое в РФ оборудование не включено в указанный перечень, суммы НДС, уплаченные при ввозе оборудования в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза, компания вправе принять к вычету при соблюдении вышеуказанных условий по мере уплаты соответствующих сумм налога таможенному органу (письмо Минфина России от 10.04.13 № 03-07-08/11868).

При ввозе оборудования вычеты по НДС по ввозимому оборудованию применяются после постановки его на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). В отношении оборудования, требующего монтажа, у контролирующих органов особое мнение. Ссылаясь на пункт 5 статьи 172 НК РФ, налоговики утверждают, что вычет по такому оборудованию возможен только с момента начала начисления амортизации (письмо Минфина России от 19.10.05 № 03-04-08/293).

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.02.2004 № 10865/03 указывает, что при ввозе товаров на территорию РФ и фактической уплате таможенному органу НДС в целях применения вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным пунктом 5 статьи 172 НК РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ, предусматривающими вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Нижестоящие суды указывают, что вычет НДС по ввозимому оборудованию правомерен при фактической уплате сумм налога и после принятия на учет по счету 07 «Оборудование к установке» (постановления ФАС Западно-Сибирского от 08.10.10 № А45-264/2010, Волго-Вятского от 30.08.06 № А31-1857/2005-19 и Восточно-Сибирского от 21.06.06 № А78-11833/05-С2-28/808-Ф02-2925/06-С1 округов). Указанная позиция также содержится в письмах Минфина России от 23.07.12 № 03-07-08/211, от 05.12.11 № 03-07-11/335, от 29.01.10 № 03-07-08/20 и от 09.10.06 № 03-04-08/209.

Тест Может ли компания заявить вычет НДС по основному средству в полном объеме, если еще не известно, будет ли оно использоваться в облагаемой НДС деятельности? Да; Нет Суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств принимаются к вычету в полном объеме, независимо от предназначения таких объектов для облагаемой или не облагаемой НДС деятельности (письма Минфина России от 08.06.12 № 03-07-08/148б и ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль