Проверка на ошибки: передача имущества в залог

151
Залог является эффективным способом обеспечения обязательств, так как позволяет снизить риски невозврата долга. При этом передача имущества в залог сопровождается некоторыми расходами, в признании которых налоговики нередко отказывают (например, затраты на хранение или страхование заложенного имущества)

На практике компании зачастую используют механизм залога имущества в целях обеспечения обязательств при получении кредита в банке. Кроме того, залог часто применяют в случае заключения договора поставки. Гражданское законодательство позволяет варьировать условиями передачи имущества в залог, что влечет разные налоговые последствия как для залогодателя, так и залогодержателя. Кроме того, налоговики обращают пристальное внимание на расходы, связанные с хранением и страхованием заложенного имущества, сопоставляя порядок их учета с условиями договоров.

  Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация первая: заложенное имущество указано в договоре без индивидуальных признаков. Ошибка! Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем его существенным условиям. Таковыми являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе как существенные или необходимые для договора данного вида, а также условия, относительно которых по заявлению одной из сторон достигается соглашение (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

При этом в договоре о залоге указывается предмет залога, его оценка, существо, размер, срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также у какой из сторон находится заложенное имущество (п. 1 ст. 339 ГК РФ). Эти условия являются существенными для договоров данного вида. При определении в договоре предмета залога отражается видовая принадлежность имущества, а также индивидуальные характеристики предмета залога, позволяющие вычленить его из однородных вещей, то есть достоверно определить, какое конкретно имущество являлось предметом залога (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 15.01.98 № 26 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге»).

По мнению большинства судов, если в договоре залога не указаны идентифицирующие признаки заложенного имущества, обращение взыскания на предмет залога не может быть исполнено, в связи с чем договор залога не является заключенным (определения ВАС РФ от 27.07.12 № ВАС-9746/12, от 14.12.11 № ВАС-15594/11 и от 28.06.10 № ВАС-8174/10, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.10.11 № А11-9013/2010). Соответственно факт недействительности договора влечет возникновение налоговых рисков.

Кроме того, если залогодержатель не может взыскать задолженность за счет заложенного имущества, такая задолженность является сомнительной, поскольку не обеспечена залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сомнительная задолженность включается в состав внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, но только после того, как такой долг признается безнадежным в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053963@ и от 13.04.11 № 16-15/035618.1@, Минфина России от 13.02.09 № 03-03-06/1/63). При этом у залогодателя возникает безвозмездно полученный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Ситуация вторая: залогодатель отразил в налоговых расходах страховые платежи по заложенному имуществу по договору страхования, в котором выгодоприобретателем указан залогодержатель. Ошибки нет. По договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором страховую премию при наступлении страхового случая возместить убытки страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор, — выгодоприобретателю. Причиненные вследствие этого события убытки страховщик выплачивает выгодоприобретателю в пределах определенной договором страховой суммы (ст. 929 ГК РФ). Страховщик страхует имущество в пользу страхователя или выгодоприобретателя, имеющего интерес в сохранении этого имущества (ст. 930 ГК РФ и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.10.11 № А31-9479/2010). При этом залогодатель и залогодержатель могут договориться о том, что страхование заложенного имущества осуществляет залогодатель (п. 1 и 4 ст. 935, подп. 1 п. 1 ст. 343, п. 4 ст. 421 ГК РФ, п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 50 Закона РФ от 29.05.92 № 2872-1 «О залоге»).

Страхование предмета залога не является обязательным (п. 2 ст. 927 и п. 4 ст. 935 ГК РФ). Поскольку обязательность страхования заложенного имущества вытекает из договора, такое страхование является добровольным. Перечень имущества, расходы на добровольное страхование которого признаются для целей налогообложения прибыли, является открытым. Так, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ компания вправе учесть в налоговых расходах затраты на добровольное страхование любого иного имущества, которое используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно залогодатель может пользоваться заложенным имуществом с целью извлечения дохода из заложенного имущества, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 346 ГК РФ). Также залогодатель вправе сдавать в аренду залоговое имущество или распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 346 ГК РФ). Соответственно расходы на страхование заложенного имущества залогодатель вправе учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (подп. 5 п. 1 ст. 253, подп. 7 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ). С таким мнением соглашается Минфин России в письмах от 15.02.08 № 03-03-04/1/103 и 03-03-06/1/103, от 14.12.07 № 03-03-06/1/855 и от 02.03.06 № 03-03-04/4/42.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация третья: затраты на страхование заложенного имущества, принадлежащего третьим лицам, залогодатель учел при исчислении налога на прибыль. Рискованно! НК РФ не содержит такого условия для осуществления деятельности компании, как обязанность страховать закладываемое имущество, принадлежащее третьим лицам на праве собственности. Кроме того, такие расходы не поименованы в статье 263 НК РФ.

Некоторые суды поддерживают налоговиков и указывают, что положения пункта 6 статьи 270 НК РФ не предусматривают учет расходов на страхование при определении налоговой базы, кроме тех, которые указаны в статье 263 НК РФ (постановления ФАС Северо-Кавказского от 06.12.10 № А32-28733/2009-1/380, Поволжского от 17.05.07 № А12-16837/06-С36 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.07 № 9549/07) и Северо-Западного от 13.11.06 № 66-2735/2006 округов).

Однако ФАС Уральского округа отметил, что общество использует имущество, принадлежащее иному юридическому лицу, для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (например, получение кредита в целях пополнения оборотных средств и использования данных средств в целях своей деятельности). В результате суд, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, пришел к выводу, что спорные расходы общество правомерно учло при определении базы по налогу на прибыль организаций (постановление от 23.07.09 № Ф09-5120/09-С2).

  Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация четвертая: залогодатель не уплатил налог на имущество в отношении заложенного основного средства, находящегося у залогодержателя. Ошибка! Залогодателем вещи может быть ее собственник либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения (п. 2 ст. 335 ГК РФ). Право собственности на имущество, являющееся предметом залога, сохраняется за залогодателем независимо от того, остается имущество у него или же передается залогодержателю. Залогодатель не списывает заложенное имущество с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н).

Таким образом, если залогодатель передает в залог основное средство, то оно продолжает числиться у него на балансе. По общему правилу налогом на имущество облагается имущество компании, учитываемое на ее балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Соответственно переданное залогодержателю основное средство продолжает являться объектом обложения этим налогом у залогодателя.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация пятая: залогодатель учел в налоговых расходах затраты на хранение заложенного имущества, которое находится у залогодержателя. Рискованно! Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого находится заложенное имущество, обязан содержать полученные ценности в сохранности, если иное не предусмотрено законом или договором (подп. 2 п. 1 ст. 343 ГК РФ). Если заложенное имущество находится у залогодержателя, то последний несет расходы на хранение. Например, арендует склад, оплачивает услуги охраны и т. п.

Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 264 НК РФ затраты, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством РФ порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем, учитываются в составе прочих расходов. Соответственно если договором залога предусмотрено, что заложенное имущество находится у залогодержателя и он обеспечивает сохранность имущества, то залогодатель не вправе учитывать расходы, связанные с хранением заложенного имущества.

Официальная позиция по данному вопросу отсутствует.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация шестая: залогодержатель отразил в налоговых расходах сумму возмещения залогодателю убытков, связанных с утратой заложенного имущества в результате хищения. Рискованно! Залогодержатель отвечает за утрату предмета залога в размере его действительной стоимости, а за его повреждение — в размере суммы, на которую эта стоимость понизилась, независимо от суммы, в которую был оценен предмет залога, если не докажет, что может быть освобожден от ответственности по статье 401 ГК РФ (п. 2 ст. 344 ГК РФ). Если в результате повреждения предмета залога он изменился настолько, что не может быть использован по прямому назначению, залогодатель вправе от него отказаться и потребовать возмещение за его утрату. Кроме того, договором может быть предусмотрена обязанность залогодержателя возместить залогодателю и иные убытки, причиненные утратой или повреждением предмета залога.

В отношении налогового учета расходов, связанных с утратой или хищением имущества, Минфин России указывает, что у компании должны быть в наличии документы, подтверждающие убытки от хищений, виновники которых не установлены. В частности, справки из органов внутренних дел об отсутствии виновных лиц (письма Минфина России от 25.03.11 № 03-03-06/2/54 и от 08.11.10 № 03-03-06/1/695). Требование о документальном подтверждении такого факта уполномоченным органом государственной власти установлено в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. В отношении кражи разного вида имущества суды также высказывают аналогичное мнение (например, постановления ФАС Московского округа от 15.02.12 № А40-52188/11-99-235 и от 18.04.11 № КА-А40/3277-11). Вероятно, что и в отношении хищения заложенного имущества налоговики также потребуют у залогодержателя аналогичные документы.

Кроме того, для учета в налоговых расходах стоимости утраченного заложенного имущества в результате пожара, стихийного бедствия, природных катаклизмов залогодержателю также безопаснее заручиться документами от уполномоченных органов (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от 14.04.11 № 07-02-06/48 и УФНС России по г. Москве от 25.06.09 № 16-15/065190).

Отметим, что если залогодержатель проявил осмотрительность, какая от него требовалась по характеру обязательства и условиям оборота, а также предпринял все меры надлежащего исполнения обязательства, то лицо признается невиновным (п. 1 ст. 401 ГК РФ). Отсутствие вины доказывает лицо, которое нарушило обязательство (п. 2 ст. 401 ГК РФ и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.05.06 № 09АП-4962/06-ГК).

Залогодатель вправе учесть убыток от утраты заложенного имущества при исчислении налога на прибыль (ст. 247, п. 3 ст. 250, ст. 251, подп. 20 п. 1, подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Тест Уплачивает ли залогодатель налог на имущество по заложенному имуществу, находящемуся у залогодержателя? Да; Нет Залогодатель является собственником заложенного имущества, право собственности на которое сохраняется за ним независимо от того, остается имущество у него или передается залогодержателю. Стоимость заложенного имущества не списывается с баланса и продолжает облагаться налогом на имущество (п. 2 ст. 335 ГК РФ, п. 29 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 374 НК РФ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.22%
  • к юбилеям и праздникам 33.33%
  • за результаты работы 60.29%
  • некурящим и неболеющим 4.9%
  • за переход из других компаний 1.96%
  • бонусы руководителям 18.14%
  • другое 19.12%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль