Вправе ли компания учесть в налоговых расходах выходное пособие, предусмотренное дополнительным соглашением к трудовому договору?

77
Место дискуссии: форум РНК по адресу: http://forum.rnk.ru/ → Список форумов → Расчет налогов и заполнение деклараций → Налог на прибыль → Выплата увольняемому сотруднику компенсации, предусмотренной допсоглашением Участники дискуссии: Svetlana, Djoy, Konst, Дарья Ю., Malina, Skrepka2012 Период дискуссии: 4—15 июля 2013 года Вывод участников: выходные пособия, предусмотренные допсоглашением к трудовому договору, можно учесть в налоговых расходах, поскольку такое соглашение является его неотъемлемой частью (ст. 57 ТК РФ). Кроме того, с таких выплат не нужно удерживать НДФЛ. Аналогичным образом учитываются выходные пособия, предусмотренные соглашением о расторжении трудового договора

Зачастую выходное пособие при увольнении не предусмотрено ни трудовым, ни коллективным договором. Такая выплата производится на основании дополнительного соглашения к трудовому договору или соглашения о расторжении трудового договора. На практике налоговики, как правило, исключают такие суммы из базы по налогу на прибыль, ссылаясь на их необоснованный характер. Эту проблему обсудили участники форума сайта www.rnk.ru.

Malina:

Добрый день! В нашей компании сложилась следующая ситуация. Пару лет назад в связи с изменением кадровой политики мы заключили допсоглашения с рядом сотрудников — в случае увольнения им выплачивается компенсация. Год назад один из менеджеров и два водителя уволились. Выплаченные им суммы мы учли при налогообложении прибыли. Недавно при выездной проверке инспекторы заявили, что это было неправомерно и вычеркнули спорные затраты из состава налоговых расходов. Кто-нибудь сталкивался с такой ситуацией? Что можно возразить налоговикам?

 

Svetlana:

Модераторов на вас нет! Не засоряйте форум. Данная тема уже была!1

 

Konst:

Не путайте, ранее обсуждалась иная тема. Тут, как я понимаю, увольняются обычные сотрудники, а не топ-менеджеры.

 


Malina:

Да, речь про рядовых сотрудников. Со всеми трудовой договор расторгнут по соглашению сторон. Спорные суммы выплачивались как выходные пособия. Не понимаю, к чему могли придраться проверяющие?

 

Svetlana:

На мой взгляд, налоговики правы. Во-первых, выплаты не были предусмотрены трудовыми договорами с такими сотрудниками, а во-вторых, выплачены не в связи с ликвидацией компании или сокращением численности или штата работников организации (ст. 178 ТК РФ).

Такие выплаты необоснованны и не несут в себе никакой экономической выгоды. Работники-то увольняются!!!

 

Djoy:

Частично согласна со Svetlana. Если бы выплачиваемые выходные пособия были предусмотрены трудовым или коллективным договором, то такие суммы без проблем можно было бы учесть в налоговых расходах (ст. 255 НК РФ).

 

Malina:

В трудовых договорах со всеми сотрудниками мы прописываем, что работнику могут выплачиваться премии или иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера (в соответствии с положением о премировании компании). Выплата выходных пособий положением об оплате труда не предусмотрена, коллективного договора нет. Потому мы и заключили допсоглашения, предусматривающие выплату выходного пособия при увольнении.

 

Svetlana:

Ах-ах-ах, так и знала, что я права! Смотрите, нашла письмо Минфина России, в котором чиновники подтверждают выводы ваших инспекторов (письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38). Вот что там написано:

«<…> При увольнении по соглашению сторон денежная компенсация выплачивается работнику только за неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ). Иных случаев выплаты денежной компенсации работнику при прекращении трудового договора по соглашению сторон нормы ТК РФ и законодательства РФ не предусматривают. <…> Таким образом, сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в целях налогообложения прибыли не учитывается в составе расходов на оплату труда как не соответствующая статье 255 НК РФ».

 

Konst:

Svetlana, Вы толком не разобрались в вопросе и начали заваливать нас разъяснениями Минфина России. Да, приведенное Вами письмо верное и действующее. Но Минфин России выпустил его в 2007 году. Сейчас опубликовано немало более свежих писем финансового ведомства с противоположной позицией.

Так, в письмах от 24.01.12 № 03-03-06/1/29 и от 07.04.11 № 03-03-06/1/224 Минфин России отметил, что выходные пособия, предусмотренные допсоглашением к трудовому договору, можно учесть при налогообложении прибыли. В других разъяснениях финансисты согласились, что в налоговые расходы компания вправе включить компенсационную выплату при увольнении, предусмотренную не только трудовыми или коллективным договорами, но и допсоглашениями к ним (письма от 31.03.11 № 03-03-06/1/188, от 14.03.11 № 03-03-06/2/40, от 03.12.10 № 03-03-06/4/117 и от 07.10.10 № 03-03-06/1/639).

 

Svetlana:

Даже если я не права и привела старое письмо, то судебная практика указывает обратное. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222 указал, что ТК РФ не предусмотрена выплата отступных в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Допкомпенсация при увольнении работников по соглашению сторон, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором. И в расходах на оплату труда не учитывается (п. 21 ст. 270 НК РФ). Суд согласился с доводами, которые Минфин все в том же 2007 году приводил, разъясняя порядок начисления ЕСН: из-за того, что выплата не предусмотрена законом и не определен ее размер, она не является обязанностью работодателя (письмо от 20.12.07 № 03-04-06-02/223).

Кроме того, Минфин России в письме от 07.10.10 № 03-03-06/1/639 отметил, что в тексте дополнительного соглашения с уволенными сотрудниками нужно предусмотреть, что спорное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. При отсутствии указанной ссылки компенсационные выплаты нельзя учесть в расходах. Поскольку это будет противоречить части 1 статьи 255 НК РФ.

 

Djoy:

Действительно, если при заключении трудового договора в него не включены какие-либо условия, они могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным письменным соглашением сторон, которые являются неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Можете налоговикам процитировать данную норму и соответственно правомерно учесть выплаты в прибыльных расходах.

 

Malina:

Интересно, если работник уволится не по соглашению сторон, а по собственному желанию? Можно ли учесть компенсацию в расходах?

 

Konst:

Конечно! Вот Вам письмо Минфина России от 02.12.09 № 03-03-05/219.

Если выплата выходного пособия предусмотрена в соглашении о расторжении договора, то такую выплату при налогообложении тоже можно учитывать. Об этом и финансовое ведомство неоднократно упоминало (письма от 16.12.10 № 03-03-06/1/787, от 14.07.09 № 03-03-06/1/464 и от 16.04.09 № 03-03-06/2/86), и налоговое (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105705@ и от 05.03.10 № 16-15/023309@). Ведь по правилам части 3 статьи 57 НК РФ оно является неотъемлемой частью трудового договора.

 

Djoy:

Да, и еще. Не забудьте, что вознаграждения, выплачиваемые в пользу сотрудников, облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке (ст. 210 НК РФ, п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС»).

 

Svetlana:

Ну не знаю, не знаю! В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). Кроме того, они также освобождены от обложения взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

По моему мнению, выплаты в связи с увольнением сотрудников независимо от причин увольнения не облагаются ни НДФЛ, ни взносами.

 

Konst:

В кои-то веки Светлана права! ;) По крайней мере, в части НДФЛ. Минфин России неоднократно эту ситуацию разъяснял (письма от 09.04.13 № 03-04-05/6-360, от 15.04.13 № 03-04-06/12483 и от 15.05.13 № 03-04-05/16928).

Однако важно помнить, что под указанную льготу подпадают только выплаты, не превышающие в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для «северян»). Со всех выплат сверх указанных сумм придется удержать НДФЛ.

Причем эти положения применяются в отношении доходов работников независимо от занимаемой должности и основания, по которому производится увольнение (письмо Минфина России от 06.06.12 № 03-04-06/6-152). Этого же мнения придерживаются и налоговики в письме от 13.09.12 № АС-4-3/15293@.

А вот в отношении взносов не буду столь категоричен. Никаких разъяснений чиновников лично я не нашел. Поэтому, если взносы в указанной ситуации не начислить, претензии контролеров из фондов вполне возможны.

Комментарий РНК

Руководствуясь позицией Минфина России, при увольнении работника выплаты, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, организация вправе учесть в налоговых расходах (письмо от 24.01.12 № 03-03-06/1/29). Поскольку такое дополнительное соглашение, по мнению чиновников, является неотъемлемой частью трудового договора.

При этом важно учитывать более раннюю позицию Минфина России, с которой согласились и столичные судьи. Сумма дополнительной компенсации, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору, при прекращении договора по соглашению сторон не учитывается в расходах, так как не соответствует положениям статьи 255 НК РФ (письмо от 21.02.07 № 03-03-06/2/38 и постановление от 23.03.12 № А40-51601/11-129-222).

В отношении сумм, выплачиваемых на основании соглашения о расторжении трудового договора, налогоплательщики могут руководствоваться не только разъяснениями финансового ведомства, но и мнением налоговой службы (письма Минфина России от 16.12.10 № 03-03-06/1/787 и УФНС России по г. Москве от 01.11.11 № 16-15/105705@).

Удалось найти решение суда в пользу компании. Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 09.06.12 № 09АП-13434/2012-АК рассмотрел дело, в котором организация заключила с работниками соглашения о расторжении трудовых договоров. Такие соглашения предусматривали единовременные выплаты работникам в размере двух окладов. По мнению налоговиков, указанный документ является отдельным от трудового договора соглашением, которое не является ни частью трудового договора, ни приложением к нему, ни дополнительным к нему соглашением. Соответственно выплаты по таким соглашениям нельзя учесть в составе расходов на оплату труда.

Однако суд с выводами контролеров не согласился. По мнению суда, спорное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора. Следовательно, выплаты при расторжении трудовых договоров, произведенные на основании таких соглашений, производятся именно на основании трудовых договоров, неотъемлемой частью которых они являются. И такие выплаты компания правомерно учитывала в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

1О выплатах топ-менеджерам читайте в статье «Как учитывать “золотые парашюты” при неоднократном увольнении директора» // РНК, 2013, № 12, с. 80.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.66%
  • к юбилеям и праздникам 35.16%
  • за результаты работы 59.34%
  • некурящим и неболеющим 4.4%
  • за переход из других компаний 2.2%
  • бонусы руководителям 17.58%
  • другое 19.78%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль