Конференция в Москве: сложные вопросы по налогу на прибыль

68
Татьяна Александровна НОВИКОВА, налоговый консультант, преподаватель УМЦ при ФНС России, канд. экон. наук, напомнила о наиболее существенных изменениях по налогу на прибыль, вступивших в силу с 1 января 2013 года Тема: «Сложные вопросы по налогу на прибыль» Организатор: журнал «Российский налоговый курьер» Дата: 4 июня 2013 года Место проведения: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 61, КЦ «Меридиан» Количество участников: 1200 человек

Как отметила Татьяна Александровна, многие неясности и споры, связанные с налогообложением прибыли, были разъяснены в связи с принятием поправок к главе 25 НК РФ, вступивших в силу с 1 января 2013 года (см. также врезку ниже). Но отдельные вопросы налогового учета по-прежнему требуют разъяснений налогового и финансового ведомств.

Формы не всех первичных документов компания вправе разработать самостоятельно

Татьяна Александровна напомнила, что новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402 «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухучете) позволяет компании самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, приводя их в качестве приложений к учетной политике. За основу таких документов организации могут взять действовавшие ранее унифицированные формы. Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Закона о бухучете. Именно на основании таких документов компания сможет учесть понесенные расходы при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 и ст. 313 НК РФ).

При этом важно помнить, что документом, подтверждающим транспортные расходы компании, по-прежнему остается транспортная накладная по типовой форме (п. 2 ст. 785 ГК РФ и п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.11 № 272). На это, в частности, указал Минфин России в письме от 30.04.13 № 03-03-06/1/15213.

Кроме того, лектор обратила внимание слушателей, что остаются обязательными к применению кассовые документы и бланки строгой отчетности (чеки ККТ, электронные билеты). На этом настаивает Минфин России в письме от 06.05.13 № 03-03-06/1/15770 и в информационном сообщении № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”».

Доход по договорам с длительным циклом признается частями по окончании каждого налогового (отчетного) периода

Лектор затронула порядок налогообложения дохода, полученного в рамках выполнения длящихся работ. Так, согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ, если компания не может четко определить связь между доходами и расходами конкретного периода, полученные доходы распределяются ею самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Татьяна Александровна отметила недавнее письмо Минфина России, в котором ведомство рассмотрело порядок признания доходов по длящимся договорам, которые не содержат условия о поэтапной сдаче работ. Финансовое ведомство указало, что полученные при исполнении таких договоров доходы компания распределяет между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме затрат (письмо от 16.05.13 № 03-03-06/1/17014). Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее — в письме от 12.05.11 № 03-03-06/1/288.

При этом, как отметила лектор, документами, подтверждающими полученный доход, выступают справки или регистры налогового учета компании.

Во избежание споров по учету командировочных расходов безопаснее согласовать с работодателем все действия командированного сотрудника

Татьяна Александровна указала на важные нюансы налогового учета командировочных расходов. Во-первых, командировочные расходы (в том числе суточные и полевое довольствие) не нормируются для целей налогообложения прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и письмо Минфина России от 26.02.09 № 03-03-06/1/96).

  Компания вправе подтвердить расходы «первичкой» по самостоятельно разработанным формам. Однако кассовые документы и бланки строгой отчетности остаются обязательными к применению

Во-вторых, компании рискованно учитывать при расчете налога на прибыль расходы на проезд к месту проведения командировки и обратно, если даты проездных документов не совпадают с датами проведения командировки.

В основном финансовое ведомство и суды позволяют учесть такие расходы при условии, что задержка выезда сотрудника из места командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения) произошла с разрешения руководителя (письма Минфина России от 03.09.12 № 03-03-06/1/456 и от 31.12.10 № 03-04-06/6-329, постановления ФАС Уральского округа от 19.06.07 № Ф09-3838/07-С2 и от 04.05.07 № Ф09-3119/07-С2).

Однако ранее Минфин России высказывал мнение, что если работник остался в месте командировки на отдых, то расходы по оплате проезда к постоянному месту работы являются необоснованными. Ведь работодатель в этом случае оплачивает возвращение работника не из служебной командировки, а с места отдыха (письмо от 10.11.05 № 03-03-04/2/111).

В-третьих, расходы по однодневным командировкам компания вправе включить в прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ при условии, что такие выплаты предусмотрены трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 21.05.13 № 03-03-06/1/18005).

Арендатор вправе учесть в налоговых расходах арендные платежи независимо от того, кто выступает арендодателем — организация, физлицо или инвестор

  Доходы по длящимся договорам компания распределяет между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме затрат

Как отметила лектор, на практике арендодателем зачастую выступают не только организации, но и физлица (в том числе не зарегистрированные в качестве ИП). В этом случае арендатор вправе учесть при налогообложении суммы арендных платежей, а также коммунальные услуги. На это указал Минфин России в письме от 16.05.13 № 03-03-06/1/17011, ссылаясь на пункт 22 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой, приведенного в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.01.02 № 66.

Кроме того, Татьяна Александровна напомнила, что иногда договор аренды заключается не с собственником основного средства, а с инвестором. В этом случае, по словам лектора, закон не ограничивает право арендатора на учет налоговых затрат. Гражданское законодательство предусматривает, что инвесторы имеют равные права на владение, пользование и распоряжение объектами капитальных вложений и результатами осуществленных капитальных вложений (ст. 6 Федерального закона от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений»).

Следовательно, инвестор, который получил результаты капитальных вложений в форме объектов завершенного строительства, до момента государственной регистрации права на них является их правообладателем с возможностью владения, пользования и распоряжения объектами завершенного строительства. В том числе он может предоставить такое имущество за плату во временное пользование третьему лицу. Значит, арендные платежи по объектам капитальных вложений, принятым государственной приемочной комиссией, право собственности на которые еще не зарегистрировано, арендатор учитывает в налоговых расходах в общем порядке (письмо Минфина России от 30.08.10 № 03-03-05/193, доведено до налоговиков на местах письмом ФНС России от 14.09.10 № ШС-37-3/11158@).

Суды подтверждают, что для признания в налоговом учете штрафных санкций необходимо согласие должника или соответствующее решение суда

Лектор напомнила, что при налогообложении прибыли суммы полученных или уплаченных штрафов, пеней и неустойки учитываются только в том случае, если должник такие суммы признал. Кроме того, необходимым условием является наличие вступившего в законную силу решения суда (п. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом датой получения (осуществления) указанных доходов (расходов) является дата признания должником сумм штрафных санкций либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). На это указывает Минфин России в письме от 25.04.13 № 03-03-06/1/14557.

  Если задержка выезда командированного работника из места командировки произошла с разрешения руководителя, то стоимость оплаты такого проезда компания вправе включить в налоговые расходы

Аналогичные выводы сделал ВАС РФ. Так, в определении от 13.02.13 № ВАС-16202/12 суд отказал в передаче в Президиум ВАС РФ спора о доначислении налога на прибыль с сумм возмещения ущерба, подлежащих взысканию по решению суда. В этом деле суды всех инстанций поддержали инспекцию.

Буква закона

Какие нюансы важно учесть при исчислении налога на прибыль в 2013 году

Большинство изменений 2013 года коснулись порядка налогового учета основных средств, в частности:

— амортизационную премию по ОС, реализованным до истечения пяти лет с момента их ввода в эксплуатацию, восстанавливают только компании, заключившие сделку купли-продажи с взаимозависимым лицом (п. 9 ст. 258 НК РФ);
— амортизация по объектам недвижимости начисляется с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, независимо от факта подачи документов на государственную регистрацию (п. 4 ст. 259 НК РФ и письмо Минфина России от 12.03.13 № 03-03-06/1/7285);
— датой получения дохода при реализации объекта недвижимого имущества является дата оформления акта передачи или иного документа (п. 3 ст. 271 НК РФ);
— имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, амортизируется в общем порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ);
— задолженность признается безнадежной в том числе при наличии у компании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (п. 2 ст. 266 НК РФ);
— компании в течение 2013 года продолжают нормировать предельную величину процентов по долговым обязательствам, включаемых в налоговые расходы, с учетом коэффициентов 1,8 — по рублевым обязательствам и 0,8 — по валютным (п. 1.1 ст. 269 НК РФ)

Среди чиновников нет единого мнения по вопросу учета расходов на приобретение программного продукта

Несмотря на большое количество официальных разъяснений, вопрос учета при налогообложении прибыли расходов на приобретение компьютерных программ, срок использования которых неизвестен, до сих пор остается спорным. Дело в том, что чиновники так и не пришли к единому мнению, признавать такие расходы единовременно или учитывать равномерно в течение самостоятельно установленного срока использования программного продукта.

Изначально Минфин России рекомендовал списывать спорные расходы единовременно на дату начала использования программы (письмо от 06.02.06 № 03-03-04/1/92). ФАС Московского округа в постановлениях от 01.09.11 № КА-А40/9214-11 и от 07.09.09 № КА-А40/6263-09 согласился с таким мнением ведомства.

  В одном из последних писем Минфин России рекомендует учитывать расходы по лицензионному договору, срок действия которого не определен, равномерно в течение пяти лет

Затем Минфин предложил налогоплательщикам самостоятельно определить срок, в течение которого программа будет использоваться в предпринимательской деятельности. И списывать ее стоимость в налоговые расходы равномерно в течение этого срока (письма от 10.09.12 № 03-03-06/1/476 и от 31.08.12 № 03-03-06/2/95). Аналогичные выводы сделали и столичные налоговики в письмах от 04.06.08 № 20-12/053633 и от 22.08.07 № 20-12/079908.

Кроме того, на практике есть мнение, что если в лицензионном договоре не указан срок его действия, договор считается заключенным на пять лет (п. 4 ст. 1235 ГК РФ). Следовательно, в налоговом учете компания списывает спорные расходы равномерно в течение пятилетнего срока. На это указал Минфин России в недавнем письме от 23.04.13 № 03-03-06/1/14039.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль