Налоговые сложности, связанные с оформлением счетов-фактур в 2013 году

87
Нередко заполнение тех или иных реквизитов счета-фактуры вызывает претензии у налоговиков. Кроме того, немало споров касается оформления корректировочных счетов-фактур. Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, необходимо учесть позицию контролеров

На практике у бухгалтеров нередко возникают сложности при оформлении счета-фактуры. Несмотря на постоянное совершенствование норм закона по данному вопросу, отдельные реквизиты этого документа зачастую сопряжены с налоговыми рисками. Кроме того, вопросы выставления корректировочных счетов-фактур в настоящее время также вызывает много неясностей. В частности, возможность оформления единого корректировочного счета-фактуры в случае, если стоимость отгруженных товаров изменяется несколько раз. Такое право компании смогут реализовать уже с 1 июля 2013 года (подп. «б» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ).

Наличие дополнительных реквизитов в счетах-фактурах не влияет на вычет по НДС

Зачастую на практике продавец выставляет покупателю счета-фактуры, указывая в них дополнительные реквизиты, которые не предусмотрены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ и Правилах заполнения счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила заполнения счетов-фактур).

В этом случае, по мнению ФНС России, указанные сведения не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю (письма от 18.07.12 № ЕД-4-3/11915@ и от 26.01.12 № ЕД-4-3/1193).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в письмах от 30.10.12 № 03-07-09/146 и от 12.09.12 № 03-07-14/88.

При нумерации счетов-фактур безопаснее соблюдать хронологию

По общему правилу нумерация счетов-фактур осуществляется в хронологическом порядке (п. 1 Правил заполнения счетов-фактур). При этом важно учитывать некоторые особенности.

В частности, при выставлении счетов-фактур обособленными подразделениями порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом этого обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике, или соответствующим индексом договора (подп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур). В иных случаях при реализации товаров, работ или услуг, в том числе при получении предварительной оплаты или выставлении корректировочных счетов-фактур, разделительную черту не используют. Это подтверждает и Минфин России в письме от 22.05.12 № 03-07-09/59.

  По мнению Минфина России, в случае возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, продавец выставляет корректировочные счета-фактуры

Кроме того, при получении сумм предварительной оплаты или выставлении корректировочных счетов-фактур организация вправе присвоить таким документам отдельную нумерацию. Финансовое ведомство выступает против отдельной нумерации авансовых счетов-фактур (письмо от 10.08.12 № 03-07-11/284). Однако Правила заполнения счетов-фактур прямо не запрещают присвоение буквенного или цифрового обозначения счетам-фактурам. Следовательно, такая нумерация возможна. Главное, чтобы соблюдался хронологический порядок нумерации.

Для принятия НДС к вычету счет-фактура должен содержать не только наименование, но и код валюты

По мнению Минфина России, в счете-фактуре необходимо указывать не только наименование валюты, но и ее код. Коды валют установлены Общероссийским классификатором валют, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. К примеру, если расчеты производятся между российскими компаниями, то код валюты — 643, он соответствует российским рублям.

Финансовое ведомство разъясняет, что неверное указание кода валюты либо отсутствие ее наименования препятствует идентификации стоимости товара, а также суммы НДС, указанной в счете-фактуре. Поскольку будет неясно, по какому курсу пересчитывать в рубли соответствующий стоимостной показатель (письмо от 11.03.12 № 03-07-08/68).

Более того, на практике зачастую обязательство по договору выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. В этом случае в соответствии с подпунктом «м» пункта 1 Правил заполнения счетов-фактур эти документы выставляются в рублях. Это подтверждает и Минфин России в письмах от 06.07.12 № 03-07-15/70, от 15.02.12 № 03-07-11/45, от 15.02.12 № 03-07-11/46 и от 13.02.12 № 03-07-11/37.

При этом важно помнить, что выставление счетов-фактур в условных единицах в настоящее время не предусмотрено.

Отсутствие в счете-фактуре единиц измерения оказанных услуг не является основанием для отказа в вычете НДС

По общему правилу счет-фактура содержит сведения о единице измерения и количестве товаров, если есть возможность их указать (подп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «б» п. 2 Правил заполнения счетов-фактур). Иначе в соответствующих графах ставятся прочерки (письма Минфина России от 10.02.12 № 03-07-09/06, от 27.03.12 № 03-07-09/28 и от 15.10.12 № 03-07-05/42).

  Налоговики указывают, что агент, приобретающий товары для принципала, в реквизитах счета-фактуры указывает адрес фактического продавца

В большинстве своем суды соглашаются с тем, что количественные характеристики указываются в счетах-фактурах только в том случае, если их возможно определить. В частности, наличие в счете-фактуре наименования оказанных услуг является достаточным для идентификации хозяйственной операции. Отсутствие в документе единицы измерения таких услуг не является основанием для отказа в вычете НДС (постановления ФАС Московского от 25.05.12 № А40-97547/11-99-432, Восточно-Сибирского от 28.03.11 № А78-5740/2010 и Северо-Кавказского от 31.10.11 № А15-2503/2010 округов).

Оформление сводного счета-фактуры посредником при приобретении товаров у разных продавцов ставит под угрозу вычет по НДС у принципала

Порядок оформления счетов-фактур при приобретении товаров, работ или услуг в рамках посреднических договоров имеет свои особенности. В частности, если агент или комиссионер приобретает товары для принципала от своего имени, в строке 2 счета-фактуры указываются реквизиты фактического продавца товаров, то есть того лица, у которого посредник приобрел товары, а не посредника (письма ФНС России от 04.02.10 № ШС-22-3/85@ и Минфина России от 10.05.12 № 03-07-09/47). При этом в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 Правил заполнения счетов-фактур в счете-фактуре, составленном посредником, указывается дата счета-фактуры, который комиссионер или агент получил от продавца (письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-07-09/80).

Кроме того, оформление сводных счетов-фактур при приобретении товаров у разных продавцов в адрес одного принципала законом не предусмотрено (письмо Минфина России от 13.08.12 № 03-07-11/289). В противном случае у принципала не будет оснований принять такой документ к вычету. Аналогичное мнение Минфин России высказывал и ранее (письма от 31.07.12 № 03-07-09/97 и от 21.06.12 № 03-07-15/66).

Обязанность выставить корректировочный счетфактуру зависит от того, принял ли покупатель на учет бракованную продукцию

Нередко компания обнаруживает брак при приемке товара и возвращает его поставщику. Возникает вопрос: нужно ли в этом случае выставлять корректировочный счет-фактуру? Налоговики считают, что необходимость оформления корректировочных счетов-фактур зависит от факта принятия на учет товаров покупателем (письмо ФНС России от 05.07.12 № АС-4-3/11044@). Так, если покупатель возвращает бракованный товар, который он уже принял к учету, продавец корректировочный счет-фактуру не оформляет (подп. «а» п. 7 Правил заполнения счетов-фактур). Если же покупатель на учет некачественный товар не принял, то в случае его возврата продавец выставляет корректировочный счет-фактуру. Аналогичное мнение высказывает и Минфин России (письма от 02.03.12 № 03-07-09/17 и от 27.02.12 № 03-07-09/11).

Выставить корректировочный счет-фактуру продавцу придется и в том случае, если товар возвращает продавец, не являющийся плательщиком НДС. На это финансовое ведомство указывает в письмах от 16.05.12 № 03-07-09/56, от 03.07.12 № 03-07-09/64, от 24.07.12 № 03-07-09/89 и от 31.07.12 № 03-07-09/96.

Кроме того, обязанность поставщика выставить корректировочный счет-фактуру существует также в случае недопоcтавки товаров. Так, ФНС России в письме от 12.03.12 № ЕД-4-3/4100 отметила, что продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в случае, если расходится количество товаров, полученных покупателем, с количеством, указанным в первичных документах. Аналогичную точку зрения высказывает также Минфин России в письмах от 12.05.12 № 03-07-09/48 и от 12.03.12 № 03-07-09/22.

С III квартала 2013 года при выплате вознаграждения, предусмотренного договором, выставлять корректировочный счет-фактуру не нужно

С 1 июля 2013 года вступают в силу поправки в пункт 1 статьи 154 НК РФ (подп. «а» п. 1 ст. 1 Федерального закона от 05.04.13 № 39-ФЗ). Так, начиная с III квартала, если продавец предоставляет покупателю премию или вознаграждение, которые по условиям договора не изменяют цену товаров (работ или услуг), соответствующие суммы премий или вознаграждений не уменьшают базу по НДС у продавца и не включаются в налогооблагаемую базу покупателя. Следовательно, приобретая товары и получая скидку, покупатель суммы налогового вычета не корректирует.

  ФНС России указала, что продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру в случае, если расходится количество товаров, полученных покупателем, с количеством, указанным в первичных документах

Это ранее отмечал Минфин России в письме от 03.09.12 № 03-07-15/120. Вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом премии за достижение покупателем определенного объема закупок такая премия не изменяет стоимость ранее поставленных товаров. Соответственно отсутствуют основания для корректировки базы по НДС у продавца и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя. Кроме того, следует учитывать постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11637/11, в котором судьи указали, что если выплачиваемая премия изменяет цену товара, то после получения первичных документов или корректировочного счета-фактуры покупатель восстанавливает суммы налога, ранее принятые к вычету.

Таким образом, начиная с III квартала 2013 года, если в договоре будет прописано, что вознаграждение не уменьшает стоимость товара, выставлять корректировочный счет-фактуру, а также корректировать налоговые обязательства продавца и покупателя не нужно.

О.Ф. Цибизова обратила особое внимание на порядок заполнения счетов-фактур в 2013 году


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль