Проверка на ошибки: начисление амортизации в налоговом учете

114
Вправе ли компания в 2013 году учесть амортизацию по уже эксплуатируемому в прошлые периоды имуществу, на которое еще не получено свидетельство о государственной регистрации? Можно ли амортизировать все здание, если часть помещений в нем простаивает?

В налоговом учете амортизация начисляется одним из способов — линейным или нелинейным. Выбранный метод начисления амортизации компания закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (п. 1 ст. 259 НК РФ). Как показывает практика, большинство налогоплательщиков используют линейный метод начисления амортизации1.

С начала очередного налогового периода организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода на линейный можно не раньше, чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ). Если же у организации есть здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую — десятую амортизационные группы), то она вправе совмещать два метода начисления амортизации. Ведь по указанным объектам амортизацию обязательно начислять только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ), остальные активы компания вправе амортизировать нелинейно.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация первая: организация начисляет амортизацию на имущество, приобретенное для обеспечения нормальных условий труда работника. Рискованно! На практике большинство организаций приобретают телевизоры, холодильники, микроволновые печи и иную бытовую технику и электроприборы, обосновывая это своей обязанностью обеспечить нормальные условия труда работника (ст. 22 и 163 ТК РФ). Изначально Минфин России выступал против амортизации таких объектов, настаивая на необходимости списания их стоимости за счет чистой прибыли (письмо от 04.09.06 № 03-03-04/2/199).

Но позже финансовое ведомство изменило свою позицию. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством, учитываются в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом стоимость амортизируемого имущества списывается в расходы путем начисления амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Таким образом, если электроприборы или предметы бытовой техники отвечают критериям амортизируемого имущества (см. врезку ниже), амортизацию по ним компания вправе признавать в налоговых расходах (письмо Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112).

Несмотря на позицию финансового ведомства, налоговики на местах зачастую выступают против амортизации спорного имущества, поскольку, по их мнению, оно не используется в деятельности, направленной на получение дохода. Но суды поддерживают налогоплательщиков, соглашаясь с правомерностью начисления амортизации на стоимость телевизоров, холодильников, кофеварок, куллеров и электрочайников, которые организация приобрела для обеспечения нормальных условий труда работников (постановления ФАС Уральского от 03.08.12 № Ф09-6061/12 и Московского от 18.11.11 № А40-99335/10-140-481 округов).

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация вторая: налогоплательщик в 2013 году единовременно учел амортизацию в налоговых расходах по ранее эксплуатируемым объектам, на которые до сих пор не получены документы о госрегистрации. Рискованно! Дело в том, что с 1 января 2013 года начисление амортизации по основным средствам, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п. 4 ст. 259 НК РФ). До внесения соответствующего изменения в НК РФ многие компании, опасаясь споров с налоговиками, до получения свидетельства о госрегистрации права собственности не начисляли налоговую амортизацию. Хотя Президиум ВАС РФ указывал, что налогоплательщик вправе был это делать (постановление от 30.10.12 № 6909/12). В связи с этим возникает вопрос: как в 2013 году учесть амортизацию по уже эксплуатируемому в прошлые периоды имуществу, на которое еще не получено свидетельство о государственной регистрации?

Есть мнение, что в таком случае организация вправе единовременно признать амортизацию в 2013 году. Такое решение компании, вероятнее всего, повлечет налоговые риски, и свою позицию организации придется отстаивать в суде. Однако к настоящему времени арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация третья: организация амортизирует в налоговом учете частично простаивающий объект основных средств. Рискованно! Зачастую в случае ремонта или модернизации имущества компания не использует часть объектов (например, в офисном здании проводится модернизация двух последних этажей). По мнению столичных налоговиков, если реконструируемое здание не выведено из эксплуатации и помещения в нем продолжают использоваться в деятельности, приносящей доход, компания вправе амортизировать спорный объект (письма от 27.06.08 № 20-12/060985 и от 15.02.07 № 09-14/014328).

Однако ФНС России считает иначе. Объект основного средства, находящийся по решению руководства на реконструкции свыше 14 месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта его использования в этот период в деятельности, направленной на получение дохода (письмо от 14.03.05 № 02-1-07/23 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли амортизации по реконструируемым или модернизируемым объектам»).

Справка

Критерии амортизируемого имущества

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество организации признается амортизируемым при соблюдении следующих критериев:

— объект находится у организации на праве собственности;
— имущество используется для получения дохода;
— компания планирует использовать объект более 12 месяцев;
— стоимость имущества превышает 40 000 руб. (в отношении имущества, введенного в эксплуатацию с 1 января 2011 года)

Вместе с тем Минфин России в письмах от 19.10.12 № 03-03-06/1/560 и от 02.11.07 № 03-03-06/1/765 отмечает, что у компании есть возможность продолжить амортизировать фактически эксплуатируемую часть объекта. Это возможно в случае, если в налоговом учете можно выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции более 12 месяцев, и нереконструируемую часть здания. ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 23.09.08 № А56-33426/2007 также признал правомерность амортизации действующей части здания, учитываемой в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация четвертая: организация применяет повышенный коэффициент к норме амортизации по оборудованию, техническая документация которого допускает режим работы в условиях повышенной сменности. Рискованно! Оборудование может быть предназначено для работы в контакте с опасной средой и использоваться в режиме, установленном соответствующей документацией производителя. По мнению Минфина России, в этом случае такая среда не является причиной ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или источником аварийной ситуации (письмо от 14.10.09 № 03-03-05/182, направлено на ознакомление письмом ФНС России от 17.11.09 № ШС-17-3/205@).

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 при амортизации основных средств в соответствии со статьей 259.3 НК РФ правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном документацией производителя. Или для работы в контакте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.

Специалисты Минэкономразвития также отметили, что в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывного производства, сроки использования, установленные в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, далее — Классификация ОС), уже учитывают специфику их эксплуатации. Поэтому в таких случаях специальный коэффициент применяться не может (письмо от 13.01.11 № Д13-13). В связи с этим налоговики отказывают компаниям в праве применения коэффициента, указывая, что имущество изначально предназначено для круглосуточного использования (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/053957@).

Вместе с тем в письме от 30.05.08 № 03-03-06/1/341 финансовое ведомство отметило, что использование оборудования более чем в двухсменном режиме на протяжении суток признается повышенной сменностью. И в этом случае компания вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2. Есть и судебная практика в пользу компаний. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 23.08.12 № А19-20915/2011 признал правомерным применение повышающего коэффициента при амортизации спорного актива. Аргументы суда — изначальная адаптированность основного средства к воздействию агрессивной технологической среды, предусмотренная техническими параметрами, при доказанном факте использования этого объекта в условиях агрессивной среды или повышенной сменности не должна учитываться при применении статьи 259.3 НК РФ.

Аналогичное мнение выражено в постановлениях ФАС Московского от 30.01.12 № А40-124762/10-90-697 и Поволжского от 13.12.11 № А65-26530/2010 округов.

  Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация пятая: организация применяет амортизационную премию к основным средствам, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Ошибка! Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ при приобретении основного средства компания вправе единовременно признать в расходах не более 10% (не более 30% — по основным средствам, входящим в третью — седьмую амортизационные группы) от его первоначальной стоимости (амортизационная премия). А оставшуюся сумму списывать через амортизацию ежемесячно. Исключение — имущество, полученное безвозмездно.

Организация, получившая основные средства в качестве вклада в уставный капитал, не производит расходов на их приобретение. Следовательно, по мнению Минфина России, воспользоваться амортизационной премией она не вправе (письма от 08.06.12 № 03-03-06/1/295 и от 19.06.09 № 03-03-06/2/122). Практика показывает, что суды также не принимают доводы компаний о том, что получение имущества в данном случае нельзя рассматривать как безвозмездное (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.10.10 № А82-2142/2010, оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.02.11 № ВАС-974/11).

  Рискованно! Возможны налоговые потери!

Ситуация шестая: организация ошибочно указала в акте по форме № ОС-1, что основное средство относится ко второй амортизационной группе, хотя в действительности объект принадлежит третьей группе. Рискованно! Организация определяет срок использования основных средств с учетом Классификации ОС (п. 1 и 4 ст. 258 НК РФ). Разница в отнесении ко второй или к третьей амортизационной группе играет роль при определении размера амортизационной премии, которую организация сможет учесть в налоговых расходах единовременно — 10 или 30% соответственно (п. 9 ст. 258 НК РФ). Поэтому в случае, если информация в акте по форме № ОС-1 будет отличаться от сведений, отраженных в учете компании, то, вероятнее всего, это приведет к спорам с налоговиками.

Однако если в Классификации ОС нет четкого наименования спорного основного средства, у организации есть шанс отстоять свою позицию в суде. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 22.06.12 № А40-77391/11-99-349 поддержал правомерность отнесения актива к третьей амортизационной группе и применения 30-процентной амортизационной премии. При этом судьи не приняли во внимание доводы налоговых органов о том, что в акте, составленном по форме № ОС-1, и карточке учета основного средства, составленной по форме № ОС-6, организация указала иной код ОКОФ, который относится к электронно-вычислительной технике, включаемой во вторую амортизационную группу. По мнению арбитров, даже если в первичных документах налогоплательщик ошибочно указывает не тот код ОКОФ, это не должно влиять на оценку его права на применение амортизационной премии в соответствующем размере.

  Ошибка! Возможны налоговые потери!

Ситуация седьмая: при модернизации организация рассчитывает амортизационную премию исходя из суммы первоначальной стоимости основного средства, увеличенной на сумму расходов на модернизацию. Ошибка! В пункте 9 статьи 258 НК РФ прямо закреплено, что организация вправе учесть в расходах не более 10% (не более 30% — по основным средствам, входящим в третью — седьмую амортизационные группы) именно от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

При этом если в течение срока полезного использования организация проводит модернизацию основного средства несколько раз, она вправе применять амортизационную премию при каждой модернизации (письмо Минфина России от 09.08.11 № 03-03-06/1/462).

1 По данным сайта www.ychetka.ru, линейный метод амортизации используют 98,5% пользователей.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 25%
  • Нет 75%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль