Лифт в здании: спорные вопросы налогообложения

296

От решения вопроса о том, как квалифицировать расходы по ремонту и эксплуатации лифтов, напрямую зависят налоговые последствия для компании. Дело в том, что в случае ремонта затраты полностью учитываются при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ). При проведении реконструкции они включаются в первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому от того, к какому виду расходов отнести произведенные работы, зависит величина налога на прибыль. На данный момент неоднозначным является вопрос о том, можно ли учитывать лифт в налоговом учете как самостоятельный объект.

Кроме того, в случае, если зданием владеет несколько собственников, неясности могут возникнуть при распределении указанных расходов между ними. Эти и другие ситуации, которые вызывают сложности в налоговом учете компании, отражены в таблице.

Ситуация Позиция контролирующих органов Позиция налогоплательщика
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
При строительстве здания лифт принят в налоговом учете в качестве отдельного объекта основных средствГлава 25 НК РФ не регламентирует порядок учета сложных объектов основных средств, состоящих из нескольких частей. Если понятие не определено в НК РФ, оно применяется в том значении, в каком используется в других отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
На этом основании Минфин России делает вывод, что в налоговом учете для этих целей надо применять определение инвентарного объекта из ПБУ 6/01, которое соответствует понятию объекта классификации материальных основных фондов из Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.
То есть если совокупность устройств, средств, оборудования отвечает понятию «обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов» и для каждого объекта конструктивно сочлененных предметов установлен одинаковый срок полезного использования, то по усмотрению организации эти объекты могут учитываться как единый инвентарный объект. Это решение организации должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения прибыли (письмо от 20.01.09 № 03-05-05-01/06)
У организации, выделившей лифт в отдельный объект ОС, в случае споров с налоговиками есть шансы доказать свою правоту в суде. Так как арбитражная практика в основном складывается в пользу налогоплательщика.
Например, ФАС Московского округа указал, что срок полезного использования инженерных систем, конструктивно входящих в здание, существенно отличается от срока полезного использования самого здания. Таким образом, налогоплательщик вправе принять их к бухгалтерскому и налоговому учету в качестве самостоятельных объектов ОС с отнесением к разным амортизационным группам (постановление от 16.09.11 № А40-130812/10-127-755).
В другом судебном споре налоговики потребовали исключить из состава налоговых расходов суммы амортизации, начисленной по лифтам, обосновав свою позицию тем, что согласно ОКОФ лифты входят в состав здания и не могут учитываться как самостоятельные объекты. Суд не согласился с такими доводами, указав, что лифты и здание относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования частей сложного ОС различаются, они учитываются как самостоятельные объекты (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.07, 12.04.07 № 09АП-3344/2007-АК)
Расходы по замене лифта, не выделенного в отдельный инвентарный объект, компания учла в составе расходов на ремонт здания Расходы по замене лифта, который учитывался в составе единого инвентарного объекта — здания, можно учесть единовременно в качестве расходов на капитальный ремонт здания. Но только при условии, что основные технические параметры (грузоподъемность, скорость, количество этажей, обслуживаемых лифтом) нового лифта остались прежними.
Данные затраты учитываются в том периоде, в котором они были понесены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Такая позиция изложена в письме Минфина России от 05.12.12 № 03-03-06/1/628.
Однако, если лифт учитывался как отдельный объект ОС, налоговики могут потребовать признавать затраты на замену такого лифта через амортизацию самостоятельного объекта ОС. Так, ФАС Московского округа поддержал контролирующие органы, указав, что лифт имеет срок износа, отличный от срока износа основного здания, в связи с чем расходы на его замену не являются текущими. Затраты по приобретению, доставке, установке и испытаниям нового лифта необходимо учитывать как самостоятельный инвентарный объект (постановление от 21.01.11 № КА-А40/16849-10)
Официальная позиция, изложенная в письме Минфина России от 05.12.12 № 03-03-06/1/628, выгодна налогоплательщику. Более того, ее подтверждает и судебная практика. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 01.12.10 № А40-15827/10-116-96 указал, что так как лифт учитывался в составе здания, то при его замене для выделения нового лифта в отдельный объект основных средств оснований не имелось. Такие затраты относятся к расходам на ремонт здания (ст. 260 НК РФ). Определением ВАС РФ от 17.03.11 № ВАС-2814/11 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано
Работы по улучшению эксплуатационных показателей лифта компания отнесла к ремонту УФНС России по г. Москве в письме от 27.09.11 № 16-12/093516@ рассмотрело вопрос квалификации расходов по замене лифта, руководствуясь в своих выводах:
—  Положением о порядке организации эксплуатации лифтов в РФ (утв. приказом Госстроя России от 30.06.99 № 158);
— Временным положением о порядке и условиях проведения модернизации лифтов (РД 10-104-95) (утв. постановлением Госгортехнадзора России от 29.11.95 № 59).
Так, к капитальному ремонту относятся работы по замене одного или нескольких узлов электродвигателя главного привода, редуктора лебедки или червячной пары редуктора, тормозного устройства, электрощита (панели) управления лифтом, купе кабины, ограничителя скорости, створок дверей шахты и кабины, пружинных и балансирных подвесок противовеса и кабины, канатоведущего шкива, канатов.
При этом, по мнению налоговиков, работы относятся к модернизации и увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК Ф) в следующих случаях.
Во-первых, если на лифтах, отработавших срок службы, произошла замена старого оборудования (низковольтного комплектного устройства, лебедки, купе кабины и т. д.) на современное.
Во-вторых, если работы проведены до истечения срока службы лифта с целью улучшения его эксплуатационных и эстетических показателей
Обширная судебная практики по вопросу признания работ ремонтом или модернизацией указывает на сложность их квалификации.Таким образом, при возникновении разногласий с инспекторами свою правоту компании, вероятнее всего, придется отстаивать в суде в каждом конкретном случае.
Суд будет принимать решение, руководствуясь понятиями реконструкции, модернизации и т. п., установленными в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Например, ФАС Волго-Вятского округа указал, что к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами. В случае если налоговики не представят доказательств, свидетельствующих о том, что улучшение характеристик лифта привело к улучшению производственных показателей функционирования здания в целом, спорные затраты компания вправе учитывать в составе расходов на ремонт (постановление от 15.09.08 № А82-1041/2007-28)
Зданием владеет несколько собственников, расходы на его обслуживание делятся пропорционально их долям Ситуация, когда зданием пользуются две организации, была рассмотрена в письме УФНС России по г. Москве от 27.09.11 № 16-15/093507@. Налоговики разъясняют, что обязательным критерием признания расходов для целей налогообложения является их обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Следовательно, расходы на текущее содержание площадей общего пользования распределяются между двумя пользователями помещений в здании пропорционально занимаемым площадям в соответствии с договором о долевом содержании площадей общего пользования.
Если же все расходы несет один из собственников, часть из них может быть признана налоговым органом в качестве экономически необоснованных затрат
Судебных решений по аналогичным спорам найти не удалось. Однако вполне вероятно, что при вынесении решения суд будет также руководствоваться экономической оправданностью затрат и поддержит налоговиков
Денежные средства на ремонт лифта аккумулируются на счете одного из собственников. Данные перечисления учитываются как авансы выданные и полученные Минфин России разъяснил, что собственники имущества могут устанавливать порядок проведения ремонтных работ и участия в расходах на содержание общего имущества (п. 6 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.09 № 64).
При замене лифтов денежные средства, перечисленные собственниками помещений балансодержателю в размере, соответствующем их доле в здании, следует рассматривать как авансы выданные и полученные. После приобретения и установки лифта эти расходы могут быть учтены в соответствии с правилами главы 25 НК РФ (письмо от 10.08.12 № 03-03-06/1/392)
Официальная позиция вполне логична и выгодна налогоплательщикам. Судебных решений по данному вопросу не найдено
Собственник здания, который фактически не пользуется лифтом (находится на первом этаже), также несет расходы на его эксплуатацию и учитывает их при исчислении налога на прибыль Писем Минфина и ФНС России по данному вопросу нет. Однако имеются разъяснения Минрегиона России (письмо от 06.03.09 № 6177-АД/14) о расходах на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, к которому относятся и лифты. По нашему мнению, данная позиция применима и в отношении коммерческой недвижимости. В письме, в частности, сказано, что доля обязательных расходов на содержание общего имущества определяется долей собственника в праве общей собственности на общее имущество (ч. 1 ст. 37 и ч. 2 ст. 39 ЖК РФ).
В связи с этим расходы на содержание лифтового оборудования обязаны нести все собственники помещений независимо от положения таких помещений в доме. Такие затраты не являются расходами на пользование лифтами как средствами транспортировки граждан и грузов. Указанный подход отражен также в решении Верховного суда РФ от 26.05.05 № ГКПИ05-588. Исходя из изложенного, признание расходов на содержание лифтов в доле, пропорциональной занимаемой площади, экономически обоснованно для всех собственников здания
ФАС Волго-Вятского округа пришел к выводу, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 210 ГК РФ). Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно своей доле участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению (ст. 249 ГК РФ).
То есть собственники помещений обязаны нести расходы по содержанию общего имущества в размере, пропорциональном размеру принадлежащей им площади.
При этом положения ЖК РФ и ГК РФ не содержат каких-либо исключений для собственников помещений, расположенных на первых этажах или имеющих обособленные входы. Фактическое неиспользование общего имущества не освобождает от участия в таких расходах.
Законодательство не устанавливает взаимосвязь личного пользования собственником общего имущества с обязанностью несения бремени расходов на его содержание (постановление от 02.06.11 № А38-37/2010)
Затраты на страхование ответственности при эксплуатации лифтов как опасных объектов компания учла в налоговых расходах Минфин России в письме от 12.03.12 № 03-11-06/2/41 указал на возможность учета расходов на страхование гражданской ответственности владельца опасного объекта для организаций на УСН. Такой подход справедлив и в отношении общего режима налогообложения.
Расходы на обязательное страхование учитываются в налоговой базе по прибыли в соответствии со статьей 263 НК РФ. Требования об обязательном страховании гражданской ответственности в течение всего срока эксплуатации опасного объекта установлены в статье 4 Федерального закона от 27.07.10 № 225-ФЗ.
К опасным объектам, в отношении которых владельцы обязаны осуществлять обязательное страхование, отнесены, в частности, расположенные на территории РФ лифты, подъемные платформы для инвалидов, эскалаторы (за исключением эскалаторов в метрополитене)( подп. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.10 № 225-ФЗ )
Позиция контролирующих органов, позволяющая учитывать указанные расходы в налоговой базе по прибыли, выгодна налогоплательщику.Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует
Расходы на подготовку и аттестацию работников, обслуживающих лифты, в области промышленной безопасности компания учла для целей налогообложения Официальных разъяснений по данному вопросу нет. Однако можно предположить, что контролирующие органы будут руководствоваться критерием экономической обоснованности данных затрат (ст. 252 НК РФ). В частности, аттестованный работник должен быть связан именно с эксплуатацией лифтовРешением Комиссии Таможенного союза от 18.10.11 № 824 принят Технический регламент «Безопасность лифтов». Документ устанавливает, в частности, требования выполнения работ по техническому обслуживанию и ремонту лифта квалифицированным персоналом (п. 3 ст. 4). При этом обязанность обеспечить нормальные условия труда, в том числе принять меры по предотвращению аварийных ситуаций, возложена на работодателя (ст. 212 ТК РФ). Таким образом, расходы на аттестацию и подготовку работников, связанных с эксплуатацией лифтов, экономически оправданны и учитываются в составе прочих (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)
НДС
Работы по монтажу лифта собственными силами организация не признает СМР, выполненными хозспособом, и не начисляет с них НДС Официальная позиция состоит в следующем. Минфин России в письме от 05.11.03 № 04-03-11/91 указал, что строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях реконструкции, модернизации и т. п. Из этого следует, что признаком, квалифицирующим выполняемые работы в качестве СМР, является капитальность.
При этом Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17) установлено, что работы по монтажу оборудования не относятся к СМР, им присвоены различные коды (для СМР предназначен код 4560521, для монтажа оборудования — 4560522). Тем не менее Минфин России настаивает, что к числу объектов налогообложения по НДС относятся операции по выполнению СМР для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим операции по монтажу оборудования, выполняемые собственными силами налогоплательщика, признаются объектом налогообложения по НДС (письмо от 29.05.07 № 03-07-11/142)
Суды не согласны с официальной позицией и поддерживают налогоплательщиков.
Так, ФАС Поволжского округа в своем решении указал, что сборка и монтаж оборудования не подпадают под понятие СМР, выполненных собственными силами — хозяйственным способом. Следовательно, не являются объектом налогообложения по НДС (постановление от 25.04.07 № А57-11919/06-6).
ФАС Западно-Сибирского округа определил, что монтируемое имущество не является объектом недвижимости. Работы по реконструкции и монтажу оборудования не относятся к капитальному строительству.
Так как строительные работы при реконструкции оборудования организацией не производились, объект налогообложения НДС отсутствует (постановление от 31.05.07 № Ф04-3601/2007(34912-А27-42))
На стоимость услуг по содержанию лифтового хозяйства жилого фонда компания НДС не начисляет Согласно официальной позиции освобождению от налогообложения НДС подлежат операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). То есть не облагается НДС только плата за наем жилья и предоставление его в аренду юрлицам (ст. 671 ГК РФ).
Услуги по техническому ремонту, санитарному обслуживанию мест общего пользования, содержанию лифтового хозяйства жилого фонда подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 10.06.04 № 03-03-09/17). Иными словами, расходы на содержание лифтов, входящие в состав арендной платы жилого помещения, облагаются НДС
Позиция налогоплательщиков, не включающих услуги по содержанию лифтов жилого фонда в базу по НДС, не находит поддержки в судах.
Например, в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.07 № 09АП-14533/2007-АК арбитры подтвердили, что в облагаемую НДС базу не включается лишь плата за пользование жилым помещением (подп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ). Услуги по содержанию и ремонту общего имущества облагаются налогом. Аналогичный вывод сделан в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.11 № А55-21074/2010
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Стоимость лифта, учитываемого как отдельный объект, компания включила в базу при расчете налога на имущество по зданию Минфин России неоднократно разъяснял следующее. Объектом недвижимого имущества, в отношении которого исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество, является единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В него включается имущество, которое функционально связано со зданием так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на имущество в состав объекта недвижимости необходимо включать учитываемые как отдельный инвентарный объект такие объекты ОС, как лифты, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и т. п. (письма от 16.10.12 № 07-02-06/247, от 21.04.11 № 07-02-06/58 и от 23.09.08 № 03-05-05-01/57)
Судебных решений, в том числе оспаривающих официальную позицию, найти не удалось. Из чего можно сделать вывод, что налогоплательщики в целом разделяют позицию Минфина России. Невключение в налоговую базу по зданию стоимости лифтов, принятых на учет с 1 января 2013 года, приведет к занижению налога на имущество. Ведь отдельно их стоимость не будет признаваться объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). А значит, неизбежны претензии со стороны налоговых органов

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль