Конференция в Москве: влияние должной осмотрительности компании при выборе контрагента на возмещение НДС из бюджета

133
Марина Владимировна МЕДВЕДЕВА, кандидат экономических наук, профессиональный аудитор, обсудила с участниками конференции нюансы, которые нужно учитывать при заявлении НДС к возмещению, чтобы избежать претензий налоговиков Тема: «Должная осмотрительность при выборе контрагента, и как она влияет на возмещение НДС из бюджета» Организатор: журнал «Российский налоговый курьер» Дата: 27 ноября 2012 года Место проведения: г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 61, КЦ «Меридиан» Количество участников: 1112 человек

Впоследнее время налоговики все чаще вызывают на комиссии компании, которые заявляют в декларации суммы НДС к возмещению. Марина Владимировна отметила, что налоговики в принципе отрицательно относятся к возмещению НДС, ведь это напрямую затрагивает интересы бюджета. По данным лектора, контролеры требуют, чтобы «входной» НДС компаний не превышал порог в 91% от суммы НДС, причитающегося к уплате.

Если компания заявила к возмещению НДС в размере более 1 млн. руб., то налоговики, скорее всего, предъявят претензии

По итогам проверки налоговой декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, налоговики принимают решение о возмещении налога, а также о полном или частичном отказе в возмещении в случае выявления нарушений (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Лектор подчеркнула, что на практике решение налогового органа зачастую зависит от суммы налога, заявленного к возмещению. Как правило, инспекторы предъявляют претензии, если такая сумма превышает 1 млн. руб.

Кроме того, если проверяющие обнаружат обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном возмещении НДС, налоговики могут обратиться в следственные органы (п. 1 ст. 36 НК РФ и письмо ФНС России 24.08.12 № АС-4-2/14007@).

Компании на практике откладывают вычет по НДС и тем самым избегают отказа в возмещении налога

Чтобы «входной» налог не превысил сумму НДС к уплате по итогам квартала, компании иногда не заявляют всю сумму вычета единовременно, отметила лектор. В частности, они переносят вычет на следующий квартал, прося поставщика отправить документы по почте. В этом случае счета-фактуры, выписанные в конце текущего периода, компания, скорее всего, получит уже в следующем периоде (ведь срок доставки счетов-фактур почтовыми отправлениями законом не ограничен). И именно тогда она сможет принять к вычету НДС по таким счетам-фактурам (письма Минфина России от 03.05.12 № 03-07-11/132 и от 03.02.11 № 03-07-09/02).

Но этот метод не сработает, если контрагенты выставляют электронные счета-фактуры (приказ Минфина России от 25.04.11 № 50н). Даты отправки и получения таких счетов-фактур фиксируются у спецоператора, и налоговики всегда могут их увидеть.

Еще один способ, при помощи которого переносят вычет на будущее, следует из постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.10 № 2217/10. В нем суд указал, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет по НДС в течение трех лет с момента окончания квартала, в котором такое право возникло. То есть компания принимает «входной» налог к вычету тогда, когда это ей удобно, конечно, в пределах трехлетнего срока. Аналогичная позиция содержится в письме ФНС России от 28.02.12 № ЕД-3-3/631@.

Но в письме от 13.10.10 № 03-07-11/408 Минфин России указывает, что НК РФ не устанавливает право на вычет сумм НДС частями в разных налоговых периодах. Если организация не приняла к вычету НДС в текущем периоде (когда на такой вычет у нее возникло право), она может в течение трех лет подать уточненную декларацию за тот период, в котором такое право у компании возникло. «Чиновники, по сути, выступают против применения вычета в более позднем периоде, но сами же обрекают налогоплательщиков на возмещение налога», — сделала вывод лектор.

Чтобы не рисковать при возмещении крупной суммы НДС, компании на практике пытаются распределить вычет «входного» налога на несколько периодов

Была озвучена проблема вычета «входного» налога в периоде, когда у налогоплательщика отсутствовала реализация. Ранее Минфин России придерживался мнения, что при отсутствии дохода вычет компания заявить в текущем квартале не вправе — его необходимо перенести на более поздний период. Однако в настоящее время ФНС России в письме от 28.02.12 № ЕД-3-3/631@ и Минфин России в письме от 19.11.12 № 03-07-15/148 сошлись во мнении: отсутствие базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не является причиной для отказа в вычете НДС.

Кроме того, Марина Владимировна напомнила слушателям, что исправлять в периоде выявления ошибки, связанные с вычетами по НДС, компания не вправе. На это указывает Минфин России в письме от 25.08.10 № 03-07-11/363. Статья 54 НК РФ позволяет пересчитать базу в периоде выявления ошибок и искажений, если невозможно определить период их совершения или если они привели к переплате налога. С одной стороны, непринятие НДС к вычету влечет переплату налога в бюджет. Но в статье 54 НК РФ речь идет именно о налоговой базе. А вычеты уменьшают не налоговую базу, а непосредственно сумму налога, подлежащего уплате. Следовательно, применить эту норму к вычетам по НДС компаниям не удастся.

Налоговики расценивают переезд в другую местность или утерю документов как воспрепятствование камеральной проверке декларации по НДС

Марина Владимировна предупредила слушателей, что в последнее время УФНС России по г. Москве призывает инспекторов на местах отказывать в возмещении НДС по той причине, что компания препятствует проверке. В частности, в постановлениях от 23.03.10 № 13753/09 и № 13751/09 Президиум ВАС РФ указал, что препятствовать проведению контрольных мероприятий может переезд налогоплательщика в процессе камеральной проверки.

Кроме того, налогоплательщики иногда не представляют документы по требованию налоговиков, ссылаясь на стихийные бедствия, пожары, аварии или иные обстоятельства, из-за которых необходимые документы могут быть испорчены. Лектор отметила, что такие доводы налоговики, скорее всего, не примут во внимание, и утраченные документы компаниям безопаснее восстановить (определения ВАС РФ от 23.05.12 № ВАС-6005/12 и от 31.01.12 № ВАС-86/12).

ФНС разъяснила, какую информацию желательно собрать о контрагенте для подтверждения должной осмотрительности

Лектор напомнила, что часто налоговики отказывают в возмещении НДС из-за отсутствия у налогоплательщика должной осмотрительности при выборе контрагента.

В постановлениях от 09.03.10 № 15574/09 и от 20.04.10 № 18162/09 Президиум ВАС РФ отметил, что одним из проявлений должной осмотрительности является обращение к базам ЕГРЮЛ и ЕГРИП для получения сведений о поставщике. При этом выписку из реестра можно получить и через интернет (постановления ФАС Уральского от 16.03.11 № Ф09-584/11-С2 и Московского от 08.02.11 № КА-А40/17851-10 округов).

Однако ФНС России в письме от 11.02.10 № 3-7-07/84 указала, что одной только выписки из государственного реестра недостаточно, и порекомендовала компаниям обратиться в налоговый орган по месту учета контрагента, чтобы проверить его налоговую благонадежность — платит ли он налоги, сдает ли отчетность. ВАС РФ в определении от 01.12.10 № ВАС-16124/10 подтвердил, что налоговики обязаны предоставить такие сведения. Закон не устанавливает конкретных сроков, в течение которых инспекторы должны предоставить компании такую информацию. По словам лектора, на практике на это уходит около месяца.

По мнению Президиума ВАС РФ, изменение места нахождения — намеренное действие компании, с помощью которого она препятствует проведению камеральной проверки декларации по НДС

Марина Владимировна также обратила внимание слушателей на одно из недавних писем ФНС России от 17.10.12 № АС-4-2/17710. По мнению контролеров, чтобы подтвердить должную осмотрительность, организация может:

— попросить у контрагента подтверждение полномочий представителя (его паспорт);
— убедиться в наличии у контрагента производственных или торговых площадей, транспорта;
— оценить способность контрагента выполнять обязательства в установленные сроки;
— оценить платежеспособность контрагента и ликвидность его активов (ознакомившись с бухгалтерской и налоговой отчетностью).

По сути, налоговики предлагают организации провести финансовый анализ деятельности контрагента. Но контрагент может отказать предоставить копии учредительных документов, бухгалтерской и налоговой отчетности или паспортные данные руководителя. Письменный отказ, по мнению лектора, свидетельствует о проявлении должной осмотрительности. Ведь компания предприняла меры для получения сведений о поставщике. Даже несмотря на то, что эти сведения она не получила.

Кроме того, лектор перечислила несколько интернет-сайтов, данные с которых также помогут компании составить справку о благонадежности контрагента:

— www.nalog.ru — официальный портал ФНС России, который содержит все доступные сведения из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также ссылки на адреса массовой регистрации, перечень дисквалифицированных руководителей и пр.1;
http://cbr.ru/credit/ — справочник по кредитным организациям, в котором можно получить сведения о банке контрагента;
— http://www.kommersant.ru/bankruptcy/ — сведения о компаниях, объявивших о предстоящем банкротстве;
— http://rnp.fas.gov.ru/ — реестр недобросовестных поставщиков.

Выписка из ЕГРЮЛ, полученная через сайт ФНС России, подтверждает должную осмотрительность компании при выборе контрагента. Но налоговики советуют также ознакомиться с учредительными документами и отчетностью поставщика, а также убедиться в наличии у него производственных или торговых площадей

На практике безопаснее составить справку, где отразить все сведения о контрагенте, полученные из всех доступных источников (интернет, налоговый орган, сам контрагент), и заверить ее подписью руководителя. Единственное, в чем Марина Владимировна не согласна с контролерами, — это их требование убедиться в фактическом наличии у контрагента производственных или торговых площадей.

Возмещать транспортные расходы через посредника рискованно с точки зрения ценового контроля и необоснованной налоговой выгоды

Лектор обратила внимание слушателей на письмо Минфина России от 15.08.12 № 03-07-11/299, в котором указано, что покупатель, который возмещает продавцу стоимость расходов на доставку товаров, лишается права на вычет НДС с этих сумм. Ведь продавец не является поставщиком транспортных услуг — не имеет своего транспорта, приобретает такие услуги у третьих лиц. Значит, он не вправе самостоятельно выставлять счета-фактуры на сумму транспортных расходов в адрес покупателя.

Однако, по мнению Марины Владимировны, чтобы покупатель мог воспользоваться вычетом со стоимости расходов на транспортировку, надо заключить с транспортной компанией агентский договор на сумму таких расходов. В этом случае вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных агентом с указанием реквизитов фактического продавца именно транспортных услуг.

При этом не стоит забывать о контроле за ценами. По общему правилу к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки, совершенные с участием посредников, если они не выполняют никаких дополнительных функций, кроме перепродажи товаров, а также не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи товаров (подп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Конечно, если стороны установят несущественный размер комиссии по договору, то такая сделка на первый взгляд не попадет под контроль.

Но договоры с участием посредников вне зависимости от размера суммы дохода по ним находятся под пристальным вниманием налоговиков с целью признания налоговой выгоды необоснованной. В связи с чем Марина Владимировна порекомендовала слушателям при определении размера посреднического вознаграждения придерживать цены на уровне рыночных.

При этом судебная практика подтверждает, что наличие посредника само по себе не является основанием для признания выгоды необоснованной (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.11 № 09АП-9777/2011-АК и ФАС Северо-Западного округа от 26.04.11 № А13-11097/2009)

1Об информации, представленной на сайте налоговой службы, см. также статью «29 электронных помощников налогоплательщика, разработанные специалистами ФНС России» на с. 122 этого номера.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.42%
  • к юбилеям и праздникам 33.65%
  • за результаты работы 60.1%
  • некурящим и неболеющим 4.81%
  • за переход из других компаний 1.92%
  • бонусы руководителям 18.27%
  • другое 18.75%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль