Какой режим налогообложения выбрать в 2013 году бывшему «вмененщику»: общий или упрощенный

73
С 2013 года применение ЕНВД при ведении определенных видов деятельности перестало быть обязательным. Вместо этого спецрежима организация теперь вправе перейти либо на «упрощенку», либо на общий режим налогообложения
Возврат с 2013 года на общую систему налогообложенияПереход с 2013 года на «упрощенку»

Установленные ограничения

+ Нет ограничений для перехода и применения общей системы налогообложения.Этот режим вправе применять любые организации независимо от видов деятельности, формы собственности, состава участников, размеров выручки, стоимости активов, численности работников и других показателей.– Есть ограничения для перехода на «упрощенку» и применения этого спецрежима. Организация не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с 2013 года, если по итогам 9 месяцев 2012 года размер доходов, полученных ею, превысил 45 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Это ограничение не распространяется на организации, переходящие на УСН с «вмененки» (письмо Минфина России от 05.10.10 № 03-11-11/255). У таких компаний просто нет доходов, которые нужно учитывать при расчете лимита. Ведь предельная величина доходов определяется только по тем видам деятельности, которые облагаются налогами по общей системе налогообложения (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Кроме того, независимо от прежнего режима не вправе применять «упрощенку» организации, относящиеся к любой из категорий, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ, в том числе:
— имеющие филиалы или представительства;
— в которых доля участия других юридических лиц составляет более 25% (за некоторым исключением);
— со средней численностью работников более 100 человек;
— остаточная стоимость ОС которых по данным бухучета превышает 100 млн. руб.

Налоговые последствия

– Необходимо уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Поскольку ранее организация применяла «вмененку», на которой перечисленные налоги не уплачиваются, в порядке их расчета после возврата на общую систему налогообложения есть ряд особенностей.+ Уплачивается только налог при УСН. Применение «упрощенки» освобождает организацию от обязанностей по уплате (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):
— налога на прибыль (за исключением налога с доходов в виде дивидендов и процентов по отдельным видам государственных и муниципальных ценных бумаг);
— налога на имущество;
— НДС (за исключением уплаты налога при ввозе товаров на территорию РФ, а также по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).
 – «Упрощенцы» не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов.То есть они должны удержать налог на прибыль, НДС или НДФЛ при выплате определенным категориям получателей некоторых видов доходов и перечислить их в бюджет, например НДС при внесении арендной платы за полученное в аренду государственное или муниципальное имущество (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
+/– Организация при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, выставляет счета-фактуры с выделением в них суммы этого налога. Потери по НДС при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав нивелируются тем, что покупатели и заказчики компании будут вправе принять к вычету предъявленную сумму НДС. Это позволит избежать утраты клиентов, для которых важен «входной» налог.– «Упрощенцы» не являются плательщиками НДС и поэтому не вправе предъявлять этот налог в счетах-фактурах. Здесь все так же, как и у «вмененщиков».
Однако если спецрежимник все-таки выставит счет-фактуру с НДС, он обязан будет уплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем его покупатель, скорее всего, не сможет принять НДС к вычету. По мнению Минфина России, такой счет-фактура составлен с нарушением требований НК РФ и, значит, не является основанием для вычета НДС (письма от 16.05.11 № 03-07-11/126 и от 29.11.10 № 03-07-11/456).
Хотя большинство судов разрешают принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному «упрощенцем», при условии, что он уплатил налог в бюджет (постановления ФАС Московского от 25.09.12 № А40-79771/11-90-347 и Западно-Сибирского от 24.02.12 № А03-5151/2011 округов).
+ Перечень расходов, которые можно признать при расчете налога на прибыль, является открытым. Организация вправе учесть практически любые расходы, если они являются экономически оправданными, документально подтвержденными и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255, подп. 49 п. 1 ст. 264 и подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).+ «Упрощенец» может не вести учет расходов, если в качестве объекта налогообложения он выбрал доходы.Ведь для расчета налога ему необходимы только сведения о размере полученного дохода (п. 1 ст. 346.14 и п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
– Перечень расходов, учитываемых при расчете налога, ограничен. Если «упрощенец» в качестве объекта налогообложения выбрал доходы минус расходы, сумму полученных доходов он вправе уменьшить только на те расходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Остальные расходы в целях налогообложения не учитываются.
+ Есть возможность выбора метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Организация вправе применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма ее выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 273 НК РФ). Остальные компании обязаны применять метод начисления.+/– Все доходы и расходы определяются только кассовым методом. «Упрощенец» признает доходы на день получения денег или иного имущества либо погашения покупателем задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом в доходы включаются также суммы полученных авансов за еще не отгруженные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги.
Расходы (при выборе в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы) учитываются также только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
– Стоимость ОС и НМА, приобретенных после перехода на общую систему налогообложения, нельзя единовременно включить в расходы. Такие ОС и НМА подлежат амортизации (п. 1 ст. 256, ст. 258 и 259 НК РФ). Их стоимость включается в расходы равномерно в течение срока их полезного использования.+ Стоимость ОС и НМА, приобретенных после перехода на «упрощенку», включается в расходы единовременно. При выборе в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы стоимость приобретения ОС организация признает расходом в момент ввода их в эксплуатацию, а стоимость НМА — в момент принятия их на бухгалтерский учет (подп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако такие расходы учитываются только в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
– Страховые взносы во внебюджетные фонды с выплат работникам необходимо уплачивать по общим тарифам. Никаких льгот для организаций, перешедших с «вмененки», не предусмотрено.+ Предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат работникам.Однако воспользоваться ими могут только те «упрощенцы», основной вид деятельности которых упоминается в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, а также некоммерческие, образовательные и благотворительные организации, соответствующие определенным требованиям (подп. 8, 11 и 12 п. 1 и п. 4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Налоговые особенности переходного периода

+ Суммы НДС, предъявленные организации во время применения «вмененки» по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным во «вмененной» деятельности, можно принять к вычету.Это делается при переходе на общий режим налогообложения, то есть в I квартале 2013 года (п. 9 ст. 346.26 НК РФ).
Однако вычет возможен только в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло право на него (п. 2 ст. 173 НК РФ). Следовательно, если организация применяла «вмененку» на протяжении более чем трех предыдущих лет, при возврате с 2013 года на общую систему налогообложения она не сможет принять к вычету НДС по счетам-фактурам, датированным 2009 годом и ранее (письмо Минфина России от 22.06.10 № 03-07-11/264).
– Суммы НДС, предъявленные организации во время применения «вмененки» по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным во «вмененной» деятельности, нельзя принять к вычету и включить в расходы. Вычет указанных сумм НДС невозможен, так как «упрощенцы» не являются плательщиками этого налога (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Налоговый кодекс не содержит ответа на вопрос, можно ли эти суммы НДС включить в расходы при применении «упрощенки» в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.
Скорее всего, налоговики будут против включения в расходы НДС по таким товарам, работам, услугам, имущественным правам. Ведь в НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения базы по налогу, уплачиваемому при УСН, на расходы, осуществленные во время применения ЕНВД (письма Минфина России от 20.08.08 № 03-11-02/93 и от 24.04.07 № 03-11-04/3/127).
+/– Объекты ОС и НМА, приобретенные во время применения «вмененки», организация продолжает амортизировать. Однако непонятно, как определить их остаточную стоимость на 1 января 2013 года, исходя из которой организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете.
Минфин России разъяснил, что остаточную стоимость можно определять в том же порядке, что и при переходе с ЕНВД на «упрощенку» (письмо от 19.02.09 № 03-11-06/3/35). То есть ее рассчитывают как разницу между ценой приобретения объекта (включая НДС) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета за время применения «вмененки» (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
+ Остаточную стоимость ОС и НМА, приобретенных до перехода на «упрощенку», можно включить в расходы. Но не единовременно, а по правилам, установленным в зависимости от срока полезного использования ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Для этого организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, должна рассчитать остаточную стоимость указанных ОС и НМА по состоянию на 1 января 2013 года. Она определяется как разница между ценой приобретения ОС или НМА (включая НДС) и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Непонятно, можно ли в этом расчете учесть амортизацию, начисленную еще до перевода на «вмененку». Скорее всего, налоговые органы будут возражать против этого.
– Нельзя принять к вычету суммы НДС по недоамортизированным объектам ОС и НМА, которые были приобретены во время применения «вмененки». Дело в том, что НДС по ним организация уже включила в первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива (п. 8 ПБУ 6/01).
Указанные суммы НДС она сможет учесть в расходах при расчете налога на прибыль по мере начисления амортизации этих объектов (письма Минфина России от 23.12.08 № 03-11-04/3/569 и от 27.11.08 № 03-11-04/3/535).
– С остаточной стоимости ОС, приобретенных во время применения «вмененки», необходимо уплачивать налог на имущество. Поскольку организации, применяющие ЕНВД, ведут бухучет в полном объеме, у них не возникнет проблем с определением остаточной стоимости ОС на 1 января 2013 года, которая нужна для расчета налога на имущество.
Однако включение в первоначальную стоимость суммы НДС по объектам ОС, приобретенным во время применения «вмененки», приводит к увеличению суммы налога на имущество (письма Минфина России от 23.12.08 № 03-11-04/3/569 и от 27.11.08 № 03-11-04/3/535). Тем не менее всю сумму начисленного налога на имущество организация вправе включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет

+/– Необходимо вести бухучет. В связи с выступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, применяющие «упрощенку», также как и компании на общем режиме, обязаны будут вести бухучет в полном объеме и представлять бухгалтерскую отчетность.
До 2013 года «упрощенцы» были освобождены от такой обязанности и должны были обеспечить ведение бухучета только по основным средствам и нематериальным активам (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Организационные моменты

+ Компании достаточно подать в инспекцию только заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Никакие иные документы организация представлять не обязана. Заявление составляется по форме № ЕНВД-3 (утв. приказом ФНС России от 12.01.11 № ММВ-7-6/1@). Его необходимо подать в инспекцию в течение пяти рабочих дней со дня перехода компании на общую систему налогообложения (п. 6 ст. 6.1 и абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Поскольку организация меняет режим налогообложения с 1 января 2013 года, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД ей необходимо подать в течение первых пяти рабочих дней 2013 года, то есть с учетом праздничных дней не позднее 15 января 2013 года (письма Минфина России от 23.11.12 № 03-11-11/354 и от 30.08.12 № 03-11-06/3/65).
– В инспекцию необходимо подать два документа, причем сроки их представления не совпадают.Не позднее 15 января 2013 года организация должна представить заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по форме № ЕНВД-3 (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ, письма Минфина России от 23.11.12 № 03-11-11/354 и от 30.08.12 № 03-11-06/3/65).
Кроме того, в инспекцию нужно подать уведомление о переходе на УСН с 1 января 2013 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Оно составляется по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.12 № ММВ-7-3/829@). Его необходимо представить не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода на «упрощенку». Так как в связи с переносом выходных дней 31 декабря 2012 года — это выходной день, то последний день, когда можно подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 2013 года, — 9 января 2013 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ и постановление Правительства РФ от 20.07.11 № 581).
Несмотря на разные сроки, установленные для представления указанных документов, налогоплательщику их целесообразно подавать одновременно и безопаснее не затягивать с этим до начала 2013 года.
+ При подаче документов в них не нужно приводить дополнительные сведения.В том числе не нужно указывать размер полученных доходов и остаточную стоимость основных средств организации. Ведь никаких ограничений для применения общей системы налогообложения законодательством не установлено.– В уведомлении о переходе на УСН необходимо привести ряд дополнительных сведений. В частности, нужно указать остаточную стоимость основных средств по данным бухучета по состоянию на 1 октября 2012 года. Она не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Поскольку организация переходит на УСН с «вмененки», в уведомлении в строке «Получено доходов за 9 месяцев года подачи уведомления» она ставит прочерк (письмо Минфина России от 05.10.10 № 03-11-11/255).
Кроме того, в уведомлении компания должна также выбрать объект налогообложения на «упрощенке»: доходы или доходы минус расходы (абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ).
+/– Датой снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД считается 1 января 2013 года. Эта дата определяется по дате перехода на общую или упрощенную систему налогообложения, которую организация указывает в заявлении о снятии ее с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Неважно, что заявление может быть подано в инспекцию и в начале января 2013 года (не позднее 15-го числа), то есть когда организация уже перейдет на другой режим налогообложения.
В течение пяти рабочих дней со дня получения от налогоплательщика указанного заявления инспекция должна направить ему уведомление о снятии его с налогового учета как «вмененщика» (п. 6 ст. 6.1 и абз. 4 п. 3 ст. 346.28  НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 58.33%
  • Нет 41.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль