Схема действий компании при взыскании налоговой недоимки

259
При возникновении недоимки спор с контролерами может возникнуть не только по сути ее образования, но и в отношении момента, с которого она появилась, а также по поводу срока, в течение которого инспекторы вправе ее взыскать. Как в данной ситуации действовать компании?

Если компания самостоятельно выявила недоимку, то она обязана уплатить в бюджет налоги и причитающиеся пени, а также представить уточненную декларацию (см. схему ниже). Если недоимку обнаружили проверяющие, то Налоговый кодекс предусматривает следующие мероприятия по принудительному взысканию платежей в бюджет:

— составление налоговиками документа о выявлении недоимки у налогоплательщика по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.04.12 № ММВ-7-8/238@ (п. 1 ст. 70 НК РФ);

— выставление налогоплательщику требования об уплате налога;

— взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ);

— взыскание недоимки за счет иного имущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ);

— обращение в суд в исключительных случаях.

Чтобы приступить к процедуре взыскания недоимки, налоговики в первую очередь должны точно определить момент ее выявления. Это важно, поскольку именно с этой даты начинает течь срок, в течение которого задолженность подлежит взысканию тем или иным способом.

В Налоговом кодексе прямо о начале течения такого срока не упоминается. До недавнего времени этот вопрос был спорным. Одни суды считали, что момент выявления недоимки — это день фактического составления документа по форме, утвержденной приказом ФНС России от 16.04.12 № ММВ-7-8/238@. Такое мнение содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного от 21.12.10 № А13-2446/2010 и Северо-Кавказского от 28.05.08 № Ф08-2172/2008 округов. Другие арбитры отмечали, что момент выявления недоимки следует соотносить со сроком уплаты спорных сумм налога (постановление ФАС Уральского округа от 29.09.09 № Ф09-7278/09-С3).

Схема действий компании при взыскании налоговой недоимки

Точку в споре поставил Президиум ВАС РФ. Суд указал, что если налоговая проверка не проводилась, то момент выявления недоимки наступает, когда срок уплаты налога истек и компания его не уплатила (постановление от 20.09.11 № 3147/11). Если же декларация была подана позже срока уплаты налога, то днем выявления недоимки считается день, следующий за днем представления декларации.

Решение о взыскании недоимки не может быть принято до истечения срока на добровольное погашение задолженности, указанного в требовании. По общему правилу компания должна погасить налоговую недоимку в течение восьми рабочих дней с момента получения соответствующего требования, если в нем не указан более продолжительный период (п. 4 ст. 69 НК РФ). В письме от 09.03.11 № ЯК-4-8/3612@ ФНС России отмечает, что срок исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, направленного налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, должен составлять не менее 20 календарных дней, но это указывается в самом требовании.

В связи с этим неясно, обязана ли компания уплатить недоимку непосредственно до даты, указанной в требовании, или же по эту дату включительно. Это важно, поскольку налоговики зачастую выносят решение о взыскании задолженности до истечения срока для добровольного погашения, указанного в требовании. Суды приходят к выводу, что компания может руководствоваться пунктом 8 статьи 6.1 НК РФ и погасить задолженность до 24 часов даты, указанной в требовании (постановления ФАС Поволжского от 27.12.10 № А65-11644/2010 и Западно-Сибирского от 21.10.09 № А27-6222/2009 округов).

Здесь есть еще один нюанс. Налоговый кодекс предусматривает право налоговых органов на взыскание задолженности только после истечения срока, установленного в требовании (подп. 5 п. 11 ст. 46 НК РФ). На это указывает и обширная арбитражная практика (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 31.08.12 № А78-10449/2011 и Московского от 23.07.12 № А40-12689/12-116-24 округов).

Вместе с тем существует и другая точка зрения. Так, ФАС Дальневосточного округа отметил, что решение о взыскании задолженности в принудительном порядке налоговики вынесли до истечения срока для добровольной уплаты налога. Но это обстоятельство не привело к списанию денежных средств со счета налогоплательщика ранее истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования. Следовательно, права налогоплательщика не нарушены и действия инспекторов являются правомерными (постановление от 28.07.10 № Ф03-4808/2010).

По мнению Президиума ВАС РФ, налоговики не вправе пропустить стадию взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика. Зачастую контролерам заранее известно, что денежные средства на счетах налогоплательщиков отсутствуют. В такой ситуации, казалось бы, ничего не мешает сразу приступить к взысканию недоимки за счет имущества. Однако, по мнению большинства судей, перейти к этой стадии, минуя мероприятия по взысканию денежных средств, контролеры не вправе.

В частности, Конституционный суд со ссылкой на пункт 7 статьи 46 НК РФ указывает, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (определение от 04.06.09 № 1032-О-О). Такое же мнение высказано в постановлениях Президиума ВАС РФ от 29.11.11 № 7551/11 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.12 № А78-9112/2011.

Несмотря на позицию Президиума ВАС РФ, судьи нижестоящих инстанций иногда занимают сторону налоговых органов. По их мнению, инспекторы вправе приступить к процедуре взыскания недоимки за счет имущества, если им доподлинно известно об отсутствии на счетах налогоплательщика денежных средств, достаточных для погашения налоговой задолженности (постановления ФАС Северо-Кавказского от 06.02.12 № А32-11093/2010 и Поволжского от 03.05.12 № А65-14884/2011 округов).

В отдельных случаях инспекторы могут взыскать задолженность через суд, минуя бесспорный порядок взыскания. НК РФ предусматривает обязательный бесспорный порядок взыскания налоговой задолженности (ст. 46 и 47 НК РФ). Так, в постановлении от 26.08.10 № А19-695/10 ФАС Восточно-Сибирского округа отметил, что заявление о взыскании подается в суд только в том случае, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке.

Однако в отдельных случаях налоговики вправе обратиться напрямую в суд. Это возможно в случаях взыскания недоимки (п. 2 ст. 45 НК РФ):

— с бюджетной организации, у которой открыт лицевой счет в органах казначейства;

— числящейся более трех месяцев за дочерней организацией, взыскиваемой с материнской организации;

— образовавшейся в результате переквалификации сделки или статуса и характера деятельности налогоплательщика;

— возникшей при проверке цены сделки, заключенной между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, налоговики могут обратиться в суд, если пропустили срок для принятия решения о взыскании налога — два месяца со дня срока, установленного в требовании. Но сделать это нужно не позднее шести месяцев (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Перечень указанных случаев обращения в суд о взыскании недоимки Президиум ВАС РФ считает исчерпывающим и указывает, что налоговики не вправе обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки в иных ситуациях (постановление от 11.05.10 № 17832/09).

Пропущенный срок взыскания может быть восстановлен судом. Это возможно, если суд сочтет причину пропуска срока взыскания недоимки уважительной. К примеру, если опоздание было связано со значительной загруженностью сотрудников инспекции (постановление ФАС Московского округа от 17.06.11 № КА-А41/5557-11).

Чуть ранее в суде того же округа инспекция пыталась восстановить пропущенный срок взыскания недоимки, ссылаясь на смену места учета налогоплательщика. Однако судьи пришли к выводу, что подобная причина уважительной не является (постановление ФАС Московского округа от 11.10.10 № КА-А40/12335-10).

Если налоговикам не удастся доказать в судебном порядке, что причина пропуска срока взыскания является уважительной, то восстановить пропущенный срок уже не удастся. И задолженность компании будет списана как безнадежная к взысканию (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

Сроки признания задолженности безнадежной фактически не установлены. Случаи признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию прописаны в пункте 1 статьи 59 НК РФ и пункте 2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 19.08.10 № ЯК-7-8/393@. Помимо банкротства или ликвидации, для организации подходят следующие основания — принятие судом акта о невозможности взыскать задолженность и иные случаи (подп. 4 и 5 п. 1 ст. 59 НК РФ). При этом, помимо суда, налоговый орган может сам признать задолженность безнадежной (п. 2 ст. 59 НК РФ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль