Схема действий налогоплательщика в случае обжалования действий и решений контролеров

178
Практика показывает, что нередко обжалование действий или решений налоговиков приводит к судебным спорам. В частности, неясно, распространяется ли общий порядок обжалования на случай отказа возмеcтить НДС? С какого момента исчисляется срок на досудебное обжалование?

При возникновении разногласий с налоговиками организация может обжаловать неправомерные, на ее взгляд, действия или бездействие проверяющих, а также спорные акты контролирующих органов (подп. 12 п. 1 ст. 21 и ст. 137 НК РФ). При этом на основании положений статьи 138 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться с жалобой как в вышестоящий налоговый орган, так и в арбитражный суд. Вместе с тем право оспаривания зависит от ряда факторов, таких как причины обжалования, очередность обращения в тот или иной государственный орган, а также соблюдение процессуальных сроков (см. схему ниже).

Пропущенный срок подачи апелляционной жалобы не восстанавливается. Обжалуя решение налогового органа о привлечении к ответственности, налогоплательщик обращается с жалобой в вышестоящий налоговый орган. При этом, если обжалуется акт, который не вступил в силу, подается апелляционная жалоба. Срок ее подачи ограничен 10 днями с момента получения решения о привлечении к ответственности (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Если же по какой-либо причине налогоплательщик пропустил данный срок, то восстановить его не получится. Решение налогового органа в этом случае уже вступит в силу. А следовательно, обжаловать его в апелляционном порядке будет уже невозможно (п. 2 ст. 101.2 НК РФ). В этом случае компания в течение года может в соответствии с пунктом 2 статьи 139 НК РФ обратиться в вышестоящий налоговый орган.

Схема действий налогоплательщика в случае обжалования действий и решений контролеров

Решение об отказе в возмещении НДС организация перед обращением в суд обязательно должна обжаловать в досудебном порядке. Если компания не согласна с решением налоговиков, то в первую очередь она должна обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). В связи с этим возникает вопрос: подлежит ли обязательному досудебному обжалованию решение об отказе в возмещении НДС? Ведь, по сути, это такое же решение, принятое по результатам налоговой проверки.

На практике суды считают по-разному. Например, ФАС Московского округа указывал, что статья 101.2 НК РФ прямо не указывает на необходимость досудебного обжалования отказа в возмещении сумм НДС, поэтому компании не обязательно обращаться с заявлением в вышестоящий налоговый орган (постановления от 14.02.11 № КА-А40/125-11 и от 27.01.11 № КА-А40/16646-10).

В то время как ФАС Волго-Вятского и Северо-Кавказского округов отмечали, что досудебный порядок обжалования распространяется и на решение об отказе в возмещении НДС (постановления от 17.05.10 № А43-22035/2009 и от 14.01.10 № А53-8534/2010 соответственно). Президиум ВАС РФ соглашается с таким выводом. По мнению суда, решение об отказе в возмещении налога может быть обжаловано в суд только после рассмотрения вышестоящим налоговым органом жалобы налогоплательщика (постановление от 24.05.11 № 18421/10)1.

Трехмесячный срок на судебное обжалование начинает течь с момента получения решения вышестоящего налогового органа. По общему правилу с жалобой в вышестоящий налоговый орган или суд организация должна успеть обратиться в течение трех месяцев с момента совершения обжалуемого действия (п. 2 ст. 139 НК РФ и ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Однако для обжалования решения о привлечении к ответственности предусмотрен особый, более длинный срок — один год со дня вынесения решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ). Таким образом, возникает неясность, в какой срок компания, которая обжаловала решение в течение года в вышестоящем налоговом органе, может обратиться в суд, если трехмесячный срок с момента, когда она узнала о вступлении в силу решения, уже истек.

Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.12.11 № 10025/11 указал, что налогоплательщик, который обжаловал вступившее в силу решение в течение года в вышестоящем налоговом органе, может оспорить его в суде в течение трех месяцев с момента получения решения вышестоящего налогового органа.

Если решение по жалобе от вышестоящего налогового органа не получено, компания вправе обратиться в суд. На практике может возникнуть ситуация, что вышестоящий налоговый орган по каким-либо причинам не принял решение по жалобе компании в срок, установленный пунктом 3 статьи 140 НК РФ. Возникает вопрос: может ли в таком случае компания обратиться в суд?

Положения пункта 5 статьи 101.2 НК РФ устанавливают лишь обязанность соблюдения налогоплательщиком досудебного порядка обжалования. Ответа на вопрос, необходимо ли компании при подаче заявления в суд иметь на руках решение вышестоящего налогового органа, принятого при рассмотрении поданной жалобы, Налоговый кодекс не содержит. Соответственно представляется, что организация не нарушит порядок досудебного обжалования, если, не дождавшись ответа от вышестоящего налогового органа, обратится с заявлением в суд о признании решения налоговиков недействительным.

В суде безопаснее обжаловать лишь те части решения налоговиков, которые ранее были обжалованы в вышестоящей инстанции. Достаточно часто в заявлении, с которым организация обращается в суд, она указывает больше оспариваемых обстоятельств чем ранее, при обжаловании данного решения в вышестоящем налоговом органе.

Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу весьма противоречива. Согласно недавним разъяснениям ФАС Западно-Сибирского округа решение о привлечении к ответственности в части, в которой оно не было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе, не подлежит обжалованию и в судебном порядке. Основание — статья101.2 НК РФ, которая предусматривает обязательный досудебный порядок обжалования (постановление от 20.03.12 № А45-6605/2011).

В то же время ФАС Уральского округа отмечает, что вышестоящий налоговый орган проверяет в рамках процедуры обжалования законность принятого решения в полном объеме. Соответственно досудебный порядок налогоплательщиком будет соблюден вне зависимости от того, все ли обжалуемые в суде эпизоды были поименованы в тексте досудебной жалобы (постановление от 13.02.12 № Ф09-9882/11).

Обжаловать решение налоговиков можно и в прокуратуре. Такое право предоставлено налогоплательщику статьями 10 и 21 Федерального закона от 17.01.92 № 2202-1 «О прокуратуре РФ», согласно которым в органах прокуратуры разрешаются заявления, жалобы и иные обращения, содержащие сведения о нарушении законодательных актов. При этом закон не ограничивает срок, в течение которого организация вправе обратиться в прокуратуру с жалобой на незаконные, на ее взгляд, действия или акты налоговых органов

1Более подробно про досудебный порядок обжалования актов налоговых органов см. в статье «Как в досудебном порядке обжаловать решение по итогам налоговой проверки» // РНК, 2012, № 7.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.53%
  • к юбилеям и праздникам 34.74%
  • за результаты работы 58.95%
  • некурящим и неболеющим 4.74%
  • за переход из других компаний 2.11%
  • бонусы руководителям 19.47%
  • другое 18.95%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль