Выбирая между ремонтом и реконструкцией, суды руководствуются нормами тридцатилетней давности

121

Налоговое законодательство содержит определение понятий «достройка», «дооборудование», «модернизация», «реконструкция», «техническое перевооружение» ( п. 2 ст. 257 НК РФ ). При этом НК РФ не раскрывает понятие «ремонт». Как следствие, на практике возникает большое число налоговых споров о том, как учесть те или иные виды работ, проводимых в отношении основных средств.

Организации доказывают, что имел место ремонт и его стоимость можно учесть при исчислении налога на прибыль единовременно. Основные аргументы — в результате произведенных работ не изменились технико-экономические характеристики основного средства, оно не стало выполнять новые функции. Другой вариант доводов — работы были направлены на устранение дефектов, без которых невозможно функционирование оборудования или здания.

Налоговые инспекторы в свою очередь настаивают, что работы следует квалифицировать в качестве реконструкции и погашать их стоимость в налоговом учете путем начисления амортизации. Ведь чаще всего в результате работ производительность оборудования увеличивается, возможности эксплуатации объекта повышаются, его можно задействовать в более широких сферах применения. Все это, по мнению контролирующих органов, является признаком реконструкции или модернизации актива.

Практика показывает, что в большинстве случаев суды занимают сторону налогоплательщиков. При этом и по сей день арбитры ссылаются на отраслевые нормы, утвержденные около 30 лет назад. В частности, это:

— совместное письмо Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.84 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14 (далее — письмо от 08.05.84 );

—  Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания объектов коммунального и социально-культурного назначения и Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) (оба документа утверждены приказом Госкомархитектуры РФ при Госстрое СССР от 23.18.88 № 312 );

—  Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 ). В приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в приложении 8 — перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;

—  письмо Минфина СССР от 29.05.84 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;

—  Методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004 (утв. постановлением Госстроя России от 05.03.04 № 15/1 );

— совместное письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.84 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Вид работ Аргументы компании о том, что работы относятся к ремонту Доводы инспекторов о том, что стоимость работ нужно включать в первоначальную стоимость ОС
Установка в здании пожарной сигнализации Работы по наладке и монтажу пожарной сигнализации не изменяют характеристики здания, не способствуют совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей. Например, количество помещений, общую площадь здания, вместимость или пропускную способность. Согласно строительным нормам к реконструкции здания относятся работы, которые улучшают показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные характеристики, то есть изменяется сущность объекта ( письмо от 08.05.84 ).Суды указывают, что такие работы всего лишь направлены на обеспечение пожарной безопасности и не могут признаваться реконструкцией (постановления ФАС Уральского от 22.03.11 № 09-1230/11-С3 , Северо-Кавказского от 14.07.09 № А63-15912/2008-С4-30 , Восточно-Сибирского от 25.07.08 № А74-3125/07-Ф02-3444/08 округов и Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.11 № 09АП-7536/2011-АК ) По мнению Минфина России, пожарную систему сигнализации организация вправе списывать на расходы только посредством начисления амортизации ( письмо от 25.02.09 № 03-03-06/4/6 ). Кроме того, несмотря на то что судебная практика по этому вопросу складывается в основном в пользу налогоплательщиков, инспекторы продолжают настаивать на том, что данные виды работ соответствуют определению реконструкции, данному в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Однако решений в пользу налогового органа найти не удалось
Монтаж систем вентиляции, кондиционирования и отопления Работы признаются ремонтными, поскольку их проведение не изменяет функциональное назначение помещений, а лишь обеспечивает их подсоединение к системам. При этом не происходит увеличения производственных мощностей либо замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым ( постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.12 № 09АП-10265/2012-АК ) Налоговые органы в суде заявляют, что в результате спорных работ изменяется качество инженерно-технического обеспечения объекта недвижимости, увеличивается энергетическая нагрузка на помещения или даже изменяется назначение объекта недвижимости. Но суды такие выводы не поддерживают
Прокладка кабельных линий в здании Суды признают данные работы ремонтными, поскольку они выполняются для повышения надежности электроснабжения потребителей. Изменение технико-экономических показателей кабельных линий означало бы изменение сечений кабеля, уровня напряжения и иных показателей. В данном случае такие показатели не изменяются ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.08 № А56-11002/2007 ) При проверке инспекторы, вероятнее всего, заявят, что монтаж кабельных линий в здании увеличивает первоначальную стоимость здания. Поскольку проведенные кабельные линии способствуют изменению технического обеспечения здания. Однако судебных решений в пользу налогового органа найти не удалось
Строительные работы по перепланировке здания, в результате которых появляются новые помещения (например, конференц-зал, бильярдная) Перепланировка сама по себе не определяет характер работ и может относиться как к реконструкции, так и к капитальному ремонту. Кроме того, понятие «перепланировка» не содержится в нормах пункта 2 статьи 257 НК РФ как элемент, определяющий наличие соответственно реконструкции или иных работ, стоимость которых увеличивает первоначальную стоимость здания. Суды указывают, что экономически целесообразная перепланировка здания может и не приводить к изменению основных технико-экономических показателей здания ( постановление ФАС Центрального округа от 30.12.10 № А68-1971/10 ). Например, если не происходит увеличение общей площади объекта ( постановление ФАС Уральского округа от 21.07.11 № Ф09-4274/11 ). Чтобы подтвердить, что работы по перепланировке здания являются ремонтом, компании часто заказывают техническую экспертизу состояния объектов, объемно-планировочных решений. Результаты такого исследования помогают подтвердить, что в результате ремонтно-строительных работ основные технико-экономические показатели помещений не изменились (постановления ФАС Уральского округа от 21.07.11 № Ф09-4274/11 и Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.12 № А41-30027/11 ) Если в результате строительных работ в здании появляются новые помещения, то налоговики считают это перепланировкой, стоимость которой должна списываться через амортизацию ( письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.07 № 20-12/089231.1 ). Ведь увеличивается количество комнат, изменяется качество инженерно-технического обеспечения здания и повышается энергетическая нагрузка на помещения. Есть решения, в которых суды соглашаются с налоговиками в том, что такие работы следует квалифицировать как реконструкцию (постановления ФАС Уральского от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 и Центрального от 01.06.09 № А08-4541/2008-16 округов). Кроме того, в результате такой перепланировки может измениться и назначение самого объекта недвижимости. Например, с общежития на гостинично-административный комплекс ( постановление ФАС Поволжского округа от 21.09.10 № А65-33483/2009 )
Замена лифта Работы по замене отдельных частей здания в связи с их физическим износом относятся к капитальному ремонту. Суды соглашаются с тем, что стоимость замены лифтов организация вправе единовременно списать как расходы на ремонт ( постановление ФАС Московского округа от 01.12.10 № КА-А40/14493-10-2 ) При проверке налоговики могут заявить, что пассажирский лифт является самостоятельным инвентарным объектом, имеет срок износа, отличный от срока износа основного здания. Поэтому затраты по приобретению, доставке, установке и испытанию нового пассажирского лифта налогоплательщику необходимо учитывать через амортизацию ( постановление ФАС Московского округа от 21.01.11 № КА-А40/16849-10 )
Замена деревянных окон на пластиковые Суды считают правомерным признание таких затрат единовременно в качестве ремонтных. Очевидно, что замена в здании деревянных окон на пластиковые не улучшает технические характеристики здания ( постановление ФАС Уральского округа от 02.06.08 № Ф09-3826/08-С3 ) Учитывая отсутствие судебных решений в пользу налоговых органов, риски для организации невелики. Однако важно учитывать, что Минфин России в своем письме 13.12.10 № 03-03-06/1/772 не смог дать однозначный ответ в данной ситуации. Ведомство только лишь указало, что, если замена окон осуществляется для текущего поддержания ОС в рабочем состоянии, они единовременно учитываются в составе прочих расходов как затраты на ремонт
Замена морально устаревших и физически изношенных деталей оборудования Главное в данной ситуации, что происходит именно замена исправных, но порядком изношенных деталей, затрудняющих работу оборудования. Тот факт, что у организации есть возможность установить более современные детали, еще не свидетельствует о проведении модернизации. Таким образом, стоимость работ по замене морально устаревших и физически изношенных деталей можно учесть в составе расходов на ремонт ( постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.11 № А32-40880/2009 ) Налоговый орган может заявить, что замену исправных, но морально устаревших деталей на новые следует относить к модернизации. Так как более современная деталь может увеличить технические способности оборудования в целом. Однако практика показывает, что доказать в суде усовершенствование качественных характеристик основного средства в результате замены деталей на более современные налоговым органам не удавалось
Наклейка обоев, ремонт полов в офисном здании Очевидно, что данные виды работ относятся к ремонту, ведь в результате их проведения технические показатели здания и его целевое назначение не изменяются. Организация с помощью таких работ восстанавливает работоспособность здания по его назначению. Суды соглашаются с таким мнением, указывая, что из содержания данного вида работ следует, что полной смены, замены, изменения, переустройства конструкций не происходит. Кроме того, из Положения и Ведомственных строительных норм ВСН 58-88 (р) следует, что наклейка обоев и ремонт полов относятся к капитальному ремонту. Арбитры считают, что такие расходы можно учитывать единовременно ( постановление ФАС Уральского округа от 27.06.11 № Ф09-9075/10-С3 ) В данной ситуации не удалось найти ни одного судебного решения, в котором бы налоговые органы смогли доказать, что наклейку обоев или ремонт полов в офисном здании следует расценивать в качестве реконструкции. На этот счет инспекторы в суде не приводят никаких обоснований своего мнения. Однако периодически идут с претензиями в суд
Восстановление фасада офиса В результате восстановления фасада здания не происходит изменения основных технико-экономических показателей здания в целом. Так как несущие конструкции здания в этом случае не затрагиваются, функциональное назначение помещения не изменяется. Организация могла просто изменить облицовку наружных стен здания на облицовку из материала более долговечного и прогрессивного (керамического гранита). В таком случае суды соглашаются, что это ремонт ( постановление ФАС Уральского округа от 21.07.11 № Ф09-4274/11 ) В своих разъяснениях налоговые органы указывают: ремонт фасада здания относится к реконструкции, поэтому расходы на его проведение увеличивают первоначальную стоимость здания (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.07 № 20-12/089231.1 ). Если в результате работ по ремонту фасада здания изменяется функциональное назначение объекта недвижимости, то суды расценивают такие работы в качестве модернизации, стоимость которой должна списываться через амортизацию. Например, если в результате облицовки здания механической мастерской оно перепрофилировано в цех камнеобработки ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.09 № А56-39791/2008 )
Работы по усилению металлоконструкций крыши производственного цеха Усиление металлоконструкций кровли может быть вызвано объективными причинами. Например, необходимостью предотвращения аварии или изменением требований санитарных норм и правил. В связи с этим компания может заказать экспертизу промышленной безопасности, которая документально подтвердит причины такого ремонта. Эксперты могут просто порекомендовать провести именно капитальный ремонт. В постановлении от 21.01.11 № КА-А40/16721-10 ФАС Московского округа указал, что усиление металлоконструкций крыши не меняет назначения самого здания, в этом случае не происходит изменения площади, усиления фундамента. Такие работы нельзя отнести к реконструкции, увеличивающей стоимость здания Работы затрагивают каркас, который является составной частью конструкций всего производственного цеха.В связи с этим налоговики могут заявить, что усиление металлоконструкций кровли изменяет качественные характеристики здания. Например, повышает степень утепления, пароизоляции, защиты от солнца или дождя.Такие доводы могут свидетельствовать о способности цеха после работ выдерживать повышенные нагрузки со стороны окружающей среды.Кроме того, в последнее время Министерство финансов требует от налогоплательщиков, чтобы те заранее обращались за детальной конкретизацией понятий ремонта или реконструкции (модернизации) в Министерство регионального развития РФ ( письмо от 15.02.12 № 03-03-06/1/87 ). Есть вероятность, что без такого обращения риски привлечения к налоговой ответственности высоки
Ремонт асфальтобетонной дороги Суды указывают, что работы по ремонту дороги (уплотнение грунта, щебеночная подготовка, проливка битумом, отбортовка проездов бордюром, укладка асфальта, асфальтирование площадок на основных проездах) не приводят к изменению технологического или служебного назначения объектов, а также не повышают ее технико-экономические показатели. Такие работы производятся в целях поддержания дороги в рабочем состоянии, поэтому являются ремонтом. Соответственно их стоимость организация вправе учесть единовременно (постановления ФАС Московского от 14.12.10 № КА-А40/15386-10 , Уральского от 14.05.08 № Ф09-3351/08-С3 , Северо-Западного от 21.12.07 № А56-44911/2006 округов и Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.11.11 № 09АП-24305/2011-АК ) Если ремонт дороги привел к полной замене асфальтового покрытия или увеличению его протяженности, то налоговики, скорее всего, расценят такие работы в качестве реконструкции. При этом суды могут согласиться с таким мнением проверяющих, но только если в результате проведения работ образовалась площадка с новым основанием и покрытием из асфальтобетона. Например, взамен прежней, которая не имела асфальтового покрытия ( постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.11 № А82-9039/2010 ). Если же в результате ремонта характеристики покрытия и его протяженность не изменились, налоговые инспекторы вряд ли докажут суду факт реконструкции дороги. По крайней мере, нам не удалось найти судебные дела в пользу проверяющих
Ремонт транспортерной галереи (транспортерной ленты или ленточного конвейера) Такие работы можно расценивать в качестве ремонта, так как они предполагают смену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности транспортерной галереи в целом. Например, стоимость ремонтных работ в части замены конструкций укрытия транспортера (кровля, боковые стены, окна, ремонт пола) суды относят к расходам на ремонт на основании пункта 3.11 Положения МДС 13-14.2000 и приложения № 8 к нему ( постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.10 № 09АП-18366/2010 , оставлено в силе постановлением ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А40/14164-10-2 ) Налоговые органы могут попытаться доказать, что работы в отношении транспортерной галереи улучшили ее технико-экономические показатели. Например, увеличили скорость транспортировки продукции и объем ее перемещения.Однако решения федеральных арбитражных судов, в которых инспекторам удалось это сделать, отсутствуют. Кроме того, в одном из дел проверяющие сослались на то, что в актах приемки выполненных работ было указано, что проведенные работы являются реконструкцией транспортерной галереи. Однако суд не принял такое обстоятельство в качестве надлежащего доказательства ( постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.10 № 09АП-18366/2010 )
Работы, в результате которых скважина получила выход в другой продуктивный пласт Работы признаются ремонтом, поскольку такое переустройство не связано с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.На практике такие работы выполняются с целью восстановления работоспособности скважин, а не с целью увеличения производственных мощностей таких объектов, улучшения качества и изменения или номенклатуры продукции.Несмотря на то что скважина получила выход в другой продуктивный пласт, ее технологическое назначение не изменилось. В связи с этим суды квалифицируют такие работы в качестве ремонтных (постановления ФАС Московского округа от 02.11.11 № А40-74739/08-127-372 , от 30.03.12 № А40-34389/10-129-191 и от 23.04.12 № А40-24244/11-75102 ) Даже если такие работы проводятся в технически неисправных скважинах, в которых имеются повреждения эксплуатационных колонн, то, по мнению налоговиков, спорные работы следует относить к реконструкции. Ведь после проведения таких работ скважина будет работать эффективнее (возможен прирост суточного дебита скважин по нефти). Некоторые суды соглашаются с таким мнением (например, постановление ФАС Московского округа от 03.04.12 № А40-23728/08-108-75 )

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль