Облагаемые и не облагаемые взносами в ФСС России выплаты работникам

62
Фонд социального страхования подготовил обзор ответов на вопросы о применении положений федеральных законов от 24.07.09 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ ) и от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ ). Рассмотрено более 30 ситуаций исчисления страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм с различных выплат и компенсаций. Данный обзор был направлен для использования в работе письмом ФСС России от 17.11.11 № 140311/08-13985 . Наиболее типичные для большинства организаций ситуации, в которых возникает вопрос о необходимости начисления взносов в ФСС России, приведены в таблице.

Наименование выплаты

Облагается ли взносами в ФСС России

Пояснения

ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ

Проценты по кредиту, перечисляемые за работника

В зависимости от цели выдачи кредита

Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам или кредитам, выданным на приобретение и (или) строительство жилого помещения, взносами не облагается (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 14 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Оплата за работника процентов по кредиту, взятому на иные (например, потребительские) цели, а не на приобретение или строительство жилья, облагается страховыми взносами. Основание — такие выплаты не входят в список необлагаемых сумм (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125ФЗ)

Не возвращенный работником долг по договору ссуды

Да

В случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга признается выплатой, произведенной в пользу работника в рамках его трудовых отношений с организацией, и подлежит обложению страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ

ВЫПЛАТЫ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

Выходное пособие руководителю

Нет

Компенсация руководителю при прекращении трудового договора по инициативе работодателя в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднемесячного заработка, предусмотрена статьей 279 ТК РФ. Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск) и предусмотренные законодательством РФ, не облагаются взносами в пределах норм, установленных законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

Компенсация за неиспользованный отпуск

Да

Названная компенсация, причем как связанная, так и не связанная с увольнением, указана в качестве исключения в перечне необлагаемых выплат (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Следовательно, с нее нужно начислять взносы в ФСС России

ДИВИДЕНДЫ

Дивиденды, выплачиваемые участникам ООО

Нет

Часть прибыли общества, распределенная между его участниками, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПУТЕВОК

Приобретение организацией санаторно-курортных путевок для своих работников

Да

Такие выплаты не предусмотрены в качестве необлагаемых (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Кроме того, оплата санаторно-курортных путевок работников за счет средств работодателя производится в рамках трудовых отношений и поэтому является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ)

Оплата путевок, приобретенных для членов семьи работника

Нет

Указанные выплаты не являются объектом обложения взносами, поскольку члены семьи работника не состоят с организацией в трудовых отношениях и с ними не заключены гражданско-правовые договоры (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ В СВЯЗИ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ

Компенсации за использование личного имущества (автотранспорта, мобильного телефона)

Нет, если расходы компании экономически обоснованны

Компенсация за использование работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах предусмотрена статьей 188 ТК РФ. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей и установленные законодательством РФ, не облагаются взносами в пределах норм, установленных законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212ФЗ , подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). В данном случае — в размере, определяемом соглашением между организацией и сотрудником.

Вместе с тем размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам по использованию имущества в целях работодателя (в связи с разъездным характером работы, служебными целями и др.). Подробнее о выплате компенсаций читайте в статье «Как выгоднее оформить использование личного автомобиля сотрудника» на с. 31 этого номера

Возмещение расходов лицам, работа которых осуществляется в пути, в полевых условиях, имеет разъездной или экспедиционный характер

Нет, если подтверждены особые условия работы

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением физлицом трудовых обязанностей и установленные законодательством РФ, не облагаются взносами в пределах норм, установленных законодательством (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

   

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ):

— расходы по проезду;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

— иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Перечень работ, профессий, должностей указанных работников, а также размеры и порядок возмещения им расходов устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 168.1 ТК РФ). Если это условие соблюдается, то рассматриваемые выплаты взносами не облагаются. В остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке

ВЫПЛАТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

Средний заработок беременным женщинам за дни прохождения ими диспансерного наблюдения

Да

При прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 254 ТК РФ). Указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, поэтому облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ)

Средний заработок за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами

Да

Данные выплаты, предусмотренные статьей 262 ТК РФ, производятся в рамках трудовых отношений. Поэтому они являются объектом обложения страховыми взносами независимо от источника финансирования (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

Средний заработок за период прохождения военных сборов

Да

Граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ). Эти выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, облагаются взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

Средний заработок работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые дни отдыха

Да

Сохранение за работником его среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха предусмотрено статьей 186 ТК РФ. Данные выплаты производятся в рамках трудовых отношений и облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125ФЗ)

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Материальная помощь

Не облагается, если не превышает 4000 руб. или поименована в перечне необлагаемых выплат

Страховые взносы не начисляются на единовременную материальную помощь, оказываемую плательщиками:

— физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физлицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена его семьи;

— работникам при рождении, усыновлении или удочерении ребенка, выплачиваемую в течение первого года, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Также не облагаются взносами суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

В остальных случаях материальная помощь облагается страховыми взносами

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

Командировочные расходы

Нет

В частности, суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения входят в перечень необлагаемых выплат (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Суточные не подлежат обложению взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

Учитывая, что, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака, цена проезда в поезде или перелета в самолете — стоимость питания, документально подтвержденные расходы на проезд и проживание в командировке работника не облагаются страховыми взносами

Оплата услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала при командировке работника

Да, за некоторыми исключениями

Компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к командировочным расходам, не подлежащим обложению взносами (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Исключение составляют случаи, когда использование VIP-зала предусмотрено законодательством для отдельных категорий работников

ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ

Представительские расходы, которые подотчетное лицо документально не подтвердило

Да

Указанные расходы не входят в перечень необлагаемых выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

ОПЛАТА СПОРТИВНО-ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ УСЛУГ

Оплата в пользу работников услуг фитнес-центров

Да

Данные выплаты не предусмотрены в качестве необлагаемых (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ)

ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ

Оплата обучения лицам, не состоящим в штате организации

Нет

Поскольку указанные лица, в том числе члены семьи работника, бывшие работники, не состоят с организацией в трудовых отношениях, оплата их обучения не является объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

Оплата обучения работников на курсах иностранного языка

Нет, если проводится по инициативе и для нужд работодателя

Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, относится к необлагаемым выплатам (п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Порядок и условия их проведения определяются коллективным или трудовым договором (ст. 196 ТК РФ).

Таким образом, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, вне зависимости от его формы взносами не облагается

ОПЛАТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОТПУСКОВ

Оплата ежегодных дополнительных отпусков

Да

Эти выплаты не входят в перечень необлагаемых выплат (ст. 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ). Кроме того, предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска относится к режиму труда и отдыха и производится в рамках трудовых отношений

ДОПЛАТЫ К ПЕНСИЯМ

Ежемесячные доплаты к пенсиям неработающих пенсионеров — бывших работников организации

Нет

Так как данные лица не состоят с организацией в трудовых отношениях, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

ОПЛАТА ЖИЛЬЯ

Ежемесячное возмещение расходов по найму жилого помещения

Да, если возмещение расходов не предусмотрено законодательством РФ

Суммы возмещения расходов работников по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма), не предусмотренные законодательством РФ, соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами. Эти суммы представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы в списке сумм, не подлежащих обложению взносами (ст. 7 , 9 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 , 20.2 Закона № 125ФЗ)

ВЫДАЧА ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ

Стоимость форменной одежды, выданной сотрудникам во временное пользование

Нет

Форменная одежда, стоимость которой числится на балансе организации, выдается работникам для использования только на работе при выполнении трудовых обязанностей и сдается ими при увольнении. А поскольку в этом случае право собственности на одежду остается у организации, ее стоимость не облагается страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

СТИПЕНДИЯ ПО УЧЕНИЧЕСКОМУ ДОГОВОРУ

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору

Нет

Предметом ученического договора не является выполнение трудовой функции либо выполнение работ, оказание услуг. Поэтому стипендия, выплачиваемая обучающемуся лицу, в том числе работнику организации, по такому договору не является объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль