Как рассчитать базу по налогу на имущество при совмещении общего режима и ЕНВД

67
Организация, совмещающая общий режим и ЕНВД, уплачивают налог на имущество не полностью. Как рассчитать налог по объекту, который используется в обоих видах деятельности?

Cитуация . Компания на «вмененке» освобождена от налога на имущество в отношении объектов, используемых в «вмененной» деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому при совмещении режимов необходимо вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Нередко актив одновременно используется в нескольких видах деятельности. По таким объектам раздельный учет вести невозможно, но определить стоимость, не облагаемую налогом на имущество, нужно.

Методика такого расчета НК РФ не предусмотрена. Минфин России в письме от 08.10.10 № 03-05-05-01/43 разъяснил, что определить порядок расчета можно самостоятельно в учетной политике. Само ведомство рекомендовало использовать для расчета, например, показатели выручки от реализации или площади здания (письмо от 01.11.06 № 03-11-04/3/482). Рассмотрим алгоритм такого расчета на примере недвижимости.



Для расчета используется показатель выручки от реализации. В этом случае стоимость облагаемого имущества определяется пропорционально сумме выручки, полученной в процессе деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации. При этом используется выручка по данным бухучета за минусом НДС и акцизов (письмо Минфина России от 24.03.08 № 03-11-04/3/147). Причем поскольку налоговым периодом для ЕНВД является квартал, то и для расчета доли также берется выручка за этот период (письмо Минфина России от 08.10.10 № 03-05-05-01/43).

Формула для расчета доли выручки от деятельности, облагаемой по общему режиму (ДВобщ), используемая для расчета налога на имущество, выглядит так:

ДВобщ = Вобщ : В,

где Вобщ — выручка за квартал по данным бухучета без НДС и акцизов, полученная в рамках деятельности, облагаемой по общему режиму;

В — общая выручка за квартал по данным бухучета без НДС и акцизов.

Поскольку для расчета берется квартальная выручка, облагаемая стоимость имущества рассчитывается по состоянию:

на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля — исходя из выручки за I квартал; 1 мая, 1 июня и 1 июля — исходя из выручки за II квартал; 1 августа, 1 сентября и 1 октября — исходя из выручки за III квартал; 1 ноября, 1 декабря и 31 декабря — исходя из выручки за IV квартал (письмо Минфина России от 26.10.06 № 03-06-01-04/195).

Формула для определения стоимости имущества на начало каждого месяца, учитываемой при расчете налоговой базы (Снал), выглядит следующим образом:

Снал = Сост × ДВобщ,

где Сост — остаточная стоимость имущества по данным бухучета.

Пример 1

ООО «Компания» с января по июнь 2011 года применяло общую систему налогообложения. С III квартала у общества появились «вмененные» операции. В офисном здании организации располагаются сотрудники общей администрации, бухгалтерии и т. д. То есть здание используется в обоих видах деятельности, но вести раздельный учет по нему невозможно. Поэтому организация закрепила в учетной политике положение о том, что стоимость таких ОС в целях налога на имущество распределяется между видами деятельности пропорционально выручке от реализации.

За полугодие 2011 года остаточная стоимость здания, учтенная при расчете налога на имущество, составила:

- на 1 января - 10,5 млн. руб.;

- 1 февраля - 10,45 млн. руб.;

- 1 марта - 10,4 млн. руб.;

- 1 апреля - 10,35 млн. руб.;

- 1 мая - 10,3 млн. руб.;

- 1 июня - 10,25 млн. руб.;

- 1 июля - 10,2 млн. руб.

Выручка без НДС по данным бухучета за III квартал 2011 года - 40 млн. руб., в том числе по общему режиму - 32 млн. руб. Остаточная стоимость здания по данным бухучета равна:

- на 1 августа - 10,15 млн. руб.;

- 1 сентября - 10,1 млн. руб.;

- 1 октября - 10,05 млн. руб.

Доля выручки, полученной на общем режиме, в общем объеме выручки за III квартал 2011 года составила 0,8 (32 млн. руб. : 40 млн. руб.). Стоимость здания, включаемая в расчет базы по налогу на имущество, равна:

- на 1 августа - 8,12 млн. руб. (10,15 млн. руб. × 0,8);

- 1 сентября - 8,08 млн. руб. (10,1 млн. руб. × 0,8);

- 1 октября - 8,04 млн. руб. (10,05 млн. руб. × 0,8).

Таким образом, средняя стоимость здания за 9 месяцев 2011 года составила 9,669 млн. руб. [(10,5 млн. руб. + + 10,45 млн. руб. + 10,4 млн. руб. + + 10,35 млн. руб. + 10,3 млн. руб. + + 10,25 млн. руб. + 10,2 млн. руб. + + 8,12 млн. руб. + 8,08 млн. руб. + + 8,04 млн. руб.) : 10].

Для расчета используется показатель площади здания. Этот показатель может быть удобен для применения тем организациям, которые уплачивают ЕНВД исходя из аналогичного физического показателя предпринимательской деятельности (например, общепит и розничная торговля). При закреплении такой методики стоимость облагаемого имущества определяется пропорционально доле площади, используемой в деятельности, облагаемой по общему режиму, в общей площади здания (ДПобщ). Она определяется по формуле:

ДПобщ = Побщ : П,

где Побщ — площадь здания, используемая в деятельности, облагаемой по общему режиму;

П — общая площадь здания.

Далее по приведенной формуле рассчитывается облагаемая стоимость имущества. Только вместо показателя доли выручки используется показатель доли площади.

Пример 2

В здании, принадлежащем ООО «Организация», общей площадью 2300 кв. м расположена столовая, деятельность которой облагается ЕНВД. Площадь здания, используемая под столовую, составляет 115 кв. м. Таким образом, площадь здания, используемая для деятельности, облагаемой по общему режиму, равна 2185 кв. м (2300 : 115). Согласно учетной политике в целях налога на имущество стоимость здания распределяется между видами деятельности пропорционально его площади.

Доля площади, используемой для ведения деятельности, облагаемой по общему режиму, в общей площади здания составила 0,95 (2185 кв. м : 2300 кв. м). Распределение площадей здания между осуществляемыми видами деятельности в течение девяти месяцев у организации не менялось. Поэтому с целью отражения облагаемой стоимости имущества в декларации полученный коэффициент организация применила к остаточной стоимости объекта на 1-е число каждого месяца отчетного периода. Подробный расчет не приводим, так как он аналогичен рассмотренному в примере 1.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль