Какие ошибки в счете-фактуре, по мнению налоговиков и судов, могут привести к отказу в вычете НДС

190
Организация, которая реализует товары, работы или услуги, обязана выставить покупателям счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня их отгрузки или передачи. Это установлено пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Данный счет-фактура должен быть составлен с соблюдением обязательных требований, установленных в пунктах 5 , 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ. Иначе покупатель не сможет принять к вычету суммы НДС, предъявленные к уплате поставщиком. Напомним, что с 2010 года в пункт 2 статьи 169 НК РФ внесено уточнение. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. Кроме того, невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету НДС, предъявленного продавцом. Информация о том, какие неточности в счетах-фактурах, по мнению контролирующих органов и судов, считаются основанием для отказа в применении налогового вычета, приведена в таблице. Заметим, если судебная практика на стороне налогоплательщика, то в графе «Служит ли основанием для отказа в вычете» ставится «Нет». Хотя при проверке это, возможно, придется отстаивать.
Допущенная ошибка Повлечет ли отказ в вычете Позиция Минфина России, ФНС России или судов

В счет-фактуру внесен дополнительный реквизит (сведения), не предусмотренный пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ

Нет

Минфин России разъяснил, что налоговое законодательство не запрещает отражать в счетах-фактурах дополнительные реквизиты. Важно, чтобы они не нарушали последовательности расположения обязательных показателей формы счета фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — постановление № 914 ). Такие выводы содержатся в письмах от 07.02.11 № 03-07-09/04 , от 11.01.11 № 03-07-08/03 , от 23.04.10 № 03-07-09/26 , от 09.11.09 № 03-07-09/57 , а также от 06.02.09 № 0307-09/04 .

Суды также указали, что отражение в счете-фактуре дополнительных сведений не свидетельствует о нарушении порядка составления счета-фактуры и не препятствует применению на его основании налогового вычета НДС. Ведь это не запрещено НК РФ — постановления ФАС Поволжского от 07.06.08 № А55-14265/2007 и Центрального от 10.12.07 № А481165/07-18 округов.

Допущены опечатки и технические ошибки

Нет

Суды указали, что вычет правомерен, если эти опечатки не препятствуют идентификации продавца и покупателя, наименования товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимости, ставки и суммы налога, предъявленной покупателю, — постановления ФАС Уральского от 26.01.09 № Ф09-10521/08-С2 и Московского от 06.05.08 № КА-А40/3479-08 округов.

В качестве номера использованы не только цифры, но и буквы

Нет

Суд указал, что ни пункт 5 статьи 169 НК РФ, ни постановление № 914 не устанавливают какие-либо правила нумерации счетов-фактур — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.10.08 № А19-15303/05-20-Ф02-5114/08

Номер счета-фактуры не соответствует хронологической последовательности по датам выписки

Нет

Суды указали, что несоответствие хронологической последовательности по датам выписки счетов-фактур поставщиками не является основанием для отказа в вычете, — постановления ФАС Московского от 20.02.09 № КАА40/61409 и от 25.06.09 № КА-А40/5704-09 , Северо-Западного от 16.03.09 № А058288/2008 и от 08.05.09 № А53-10331/2008-С5-14 , а также Уральского от 29.04.09 № Ф09-2437/09-С2 округов.

Отсутствует или неверно указан ИНН покупателя

Заявлять вычет рискованно

Суды указали, что отсутствие в счете-фактуре ИНН покупателя не является основанием для отказа в вычете, поскольку указанный счет-фактура содержит наименования контрагентов, их адреса, объект сделки, количество поставленных товаров, их цену, сумму начисленного налога, — постановления ФАС Московского от 27.04.11 № КА-А40/2549-11 , Центрального от 05.04.11 № А35-7442/2008 и от 23.09.09 № КА-А40/9487-09 , Западно-Сибирского от 01.07.09 № Ф04-3853/2009(9732-А81-25) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.10.09 № ВАС-13400/09 ) округов. Однако в других решениях суды отметили, что счет-фактура, в котором не указан ИНН покупателя, не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ и не является основанием для вычета НДС, — постановления ФАС Уральского от 11.11.09 № Ф09-8703/09 и Поволжского от 11.01.09 № А65-7253/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.04.09 № ВАС-3704/09 ) округов Неверно указан ИНН поставщика Заявлять вычет рискованно Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, в которых неверно заполнен или не отражен ИНН поставщика, следует рассматривать как составленные с нарушением. По таким счетам-фактурам нельзя принять к вычету НДС — письмо Минфина России от 27.07.06 № 03-04-09/14 .

Суды также указали, что неверно указанный ИНН поставщика свидетельствует о том, что счет-фактура содержит недостоверные сведения. Следовательно, налогоплательщик не вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре — постановления ФАС Поволжского от 04.02.11 № А55-1176/2010 , от 16.10.09 № А55-1779/2009 и Центрального от 18.06.09 № А09-3669/07-24 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.11.09 № ВАС-12246/09 ) округов. Однако в других решениях суды отметили, что недостоверный ИНН поставщика не препятствует инспекции идентифицировать контрагента и осуществить необходимые мероприятия налогового контроля. Следовательно, применение вычета по НДС правомерно — постановления ФАС Уральского от 16.09.10 № Ф09-6103/10-С2 и Северо-Западного от 13.07.09 № А56-9363/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.11.09 № ВАС-13496/09 ) округов В счете-фактуре отсутствует или неверно указан КПП Заявлять вычет рискованно Минфин России разъяснил, что КПП является составной частью реквизита «Идентификационный номер налогоплательщика» счета-фактуры. Таким образом, при его отсутствии или неверном отражении счет-фактура считается составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ. Следовательно, вычет НДС по этому счету-фактуре неправомерен — письма от 29.07.04 № 03-04-14/24 и от 05.04.04 № 04-03-11/5 .

Суды указали, что КПП покупателя или поставщика не относится к обязательным реквизитам счетов-фактур. Поэтому его отсутствие не может являться основанием для отказа в налоговом вычете — постановления ФАС Московского от 29.07.10 № КА-А40/7999-10 , Уральского от 06.05.10 № Ф09-3030/10-С2 и Поволжского от 25.02.10 № А55-3620/2009 округов

Указано только сокращенное наименование продавца или покупателя

Нет

Минфин России разъяснил, что отражение в счете-фактуре только полного либо только сокращенного наименования поставщика не является основанием для отказа в вычете налога — письма от 28.07.09 № 03-07-09/34 и от 07.07.09 № 03-07-09/32 .

Налоговые органы придерживаются аналогичной позиции — письма ФНС России от 14.07.09 № ШС-22-3/564@ и УФНС России по г. Москве от 25.11.09 № 16-15/123937

Неверное название организации или ее организационно-правовой формы

Нет

Суды указали, что техническая ошибка в названии организации или ее организационно-правовой формы (например, ООО вместо ЗАО) не влияет на правомерность применения вычета — постановления ФАС Поволжского от 14.07.08 № А55-18472/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.08 № 14618/08 ) и Центрального от 11.04.07 № А09-4648/06-15 округов

Не указан адрес покупателя

Заявлять вычет рискованно

Суды указали, что счета-фактуры, в которых не указаны адрес и ИНН покупателя, составлены с нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ. Поэтому вычет по этим счетам-фактурам не предоставляется — постановления ФАС Уральского от 11.11.09 № Ф09-8703/09-С2 и Поволжского от 09.12.08 № А65-6062/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 01.04.09 № ВАС-3147/09 ) округов. Однако в других решениях суды отметили, что отсутствие адреса покупателя в счетах-фактурах не является основанием для отказа покупателю в налоговом вычете, поскольку не приводит к трудности идентификации этого покупателя, — постановления ФАС Московского от 27.04.11 № КА-А40 2549-11 , Центрального от 05.04.11 № А35-7442/2008 , а также Северо-Западного от 13.04.10 № А56-55329/2008 и от 05.03.07 № А42-3961/2006 округов

Неверно указаны адресные данные покупателя

Нет

Суды указали, что техническая ошибка в адресе покупателя, допущенная контрагентом при оформлении счетов-фактур, не является достаточным основанием для отказа в вычете НДС, если имеется доказательство того, что товар доставлен и принят к учету, — постановления ФАС Западно-Сибирского от 30.04.10 № А27-13585/2009 и Поволжского от 14.07.08 № А55-18472/07 округов

В адресе не указано слово «Россия»

Нет

Минфин России разъяснил, что в счете-фактуре адреса продавца и покупателя должны быть отражены в соответствии с учредительными документами, а не их фактические (почтовые) адреса. Поэтому счета-фактуры, в которых в адресах не указаны слова «Российская Федерация», не являются составленными с нарушениями НК РФ и постановления № 914 — письмо от 31.03.08 № 03-07-11/129

Неверно указан почтовый индекс

Нет

Минфин России разъяснил, что отражение в счете-фактуре неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ в строке об адресе продавца не лишает права на вычет НДС, если правильно заполнены сведения о его ИНН, — письмо от 07.06.10 № 03-07-09/36 .

Суды также указали, что технические ошибки в отражении почтового индекса носят формальный и устранимый характер, поэтому не препятствуют получению вычета, — постановления ФАС Московского от 31.03.10 № КА-А40/2767-10 , от 23.04.09 № КА-А40/3582-09 , Центрального от 19.08.09 № А64-1306/08-13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.09 № ВАС-15811/09 ) и Восточно-Сибирского от 08.11.07 № А33-10458/06-Ф02-8409/07 округов

Указан только город без дальнейшей детализации адреса

Нет

Суды указали, что такие нарушения в счетах-фактурах, как неполный адрес продавца (отсутствуют улица, номер корпуса и номер дома), являются устранимыми и несущественными. Они не влияют на сам факт реальности осуществления сторонами сделки, а следовательно, и на возможность получить налоговый вычет, предусмотренный статьей 171 НК РФ, — постановления ФАС Центрального от 19.08.09 № А64-1306/08-13 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.12.09 № ВАС-15811/09 ) и Западно-Сибирского от 05.02.07 № Ф04-97/2007(30904-А03-34) (оставлено в силе определением ВАС РФ от 23.05.07 № 5782/07 ) округов Допущены ошибки при указании номера дома, корпуса, номера занимаемого помещения Нет Суды указали, что не является основанием для отказа в вычете тот факт, что номер дома покупателя в счете-фактуре не соответствует номеру дома, указанному в учредительных документах, — постановления ФАС Московского от 20.08.09 № КА-А41/8079-09 и Поволжского от 07.07.09 № А65-26373/07 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.11.09 № ВАС-14220/09 ) округов В счете-фактуре указан юридический адрес, по которому покупатель (продавец) не находится Нет Минфин России разъяснил, что при заполнении счетов-фактур указываются адреса, которые соответствуют учредительным документам, — письмо от 09.11.09 № 03-07-09/57 .

Суды также указали, что несовпадение юридического адреса поставщика, указанного в счете-фактуре, с его фактическим адресом не является основанием для отказа в применении налоговых вычетов, — постановления ФАС Московского от 30.11.10 № КА-А41/15250-10 и Северо-Кавказского от 29.10.10 № А53-27437/2008 округов

В счете-фактуре указан фактический адрес продавца или покупателя

Заявлять вычет рискованно

Минфин России разъяснил, что в счете-фактуре следует указывать адреса продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами, — письмо от 16.10.09 № 03-07-14/98 .

Суды также указали, что если в счете-фактуре указан адрес, не соответствующий учредительным документам организации (например, фактический адрес), то он признается составленным с нарушением правил статьи 169 НК РФ, — постановления ФАС Поволжского от 10.09.09 № А122476/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.12.09 № ВАС16130/09 ) и Дальневосточного от 14.09.09 № Ф03-4582/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.12.09 № ВАС15956/09 ) округов. Однако в других решениях суды отметили, что отражение в счете-фактуре фактического адреса покупателя не является нарушением, даже если фактический и юридический адреса не совпадают, — постановления ФАС Московского от 28.10.10 № КА-А40/12106-10 , Центрального от 02.06.10 № А355711/2008 и Северо-Кавказского от 22.09.10 № А32-49229/2009 округов

В счете-фактуре указан фактический адрес грузоотправителя и грузополучателя

Нет

Налоговые органы пояснили, что согласно постановлению № 914 в строке 4 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузополучателя. Поэтому, если в этой строке указан почтовый адрес арендуемого помещения, по которому фактически находится организация — покупатель товаров, этот факт не является причиной для отказа в вычете НДС по такому счету-фактуре — письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.10 № 16-15/067452 .

Суды также указали, что в пункте 5 статьи 169 НК РФ не указано, какой именно адрес грузополучателя (юридический, фактический или почтовый) должен быть отражен в счете-фактуре. Следовательно, указание фактического адреса не исключает возможности предъявления к вычету НДС на основании таких счетов-фактур — постановления ФАС Московского округа от 28.10.10 № КА-А40/12106-10 , от 27.07.10 № КА-А40/8002-10 и от 18.01.10 № КАА40/14884-09

В счете-фактуре указан юридический адрес грузоотправителя и грузополучателя

Нет

Минфин России разъяснил, что не является нарушением отражение в строке 3 счета-фактуры полного или сокращенного наименования грузоотправителя в соответствии с учредительными документами и его почтового адреса, — письмо от 17.03.10 № 03-07-09/13 .

Налоговые органы согласны с указанной позицией — письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.09 № 16-15/123931 .

Суды также указали, что отражение в счете-фактуре юридического адреса грузоотправителя (грузополучателя) не считается нарушением заполнения счетов-фактур, — постановления ФАС Московского от 26.11.09 № КАА40/12349-09 , Поволжского от 19.02.09 по делу № А55-4283/2008 и Северо-Кавказского от 21.04.11 № А53-14613/2010 округов

Вместо адреса грузополучателя в счете-фактуре указаны слова «он же», если грузополучатель и покупатель — одно лицо

Заявлять вычет рискованно

Минфин России разъяснил, что в счете-фактуре нельзя указывать «он же» в отношении грузополучателя, который совпадает с покупателем. Если покупатель является и грузополучателем, то по соответствующей строке указывается наименование грузополучателя и его почтовый адрес — письмо Минфина России от 21.07.08 № 03-07-09/21 .

Налоговые органы согласны с приведенной позицией — к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.09 № 19-11/002251 .

Суды указали, что, если грузополучатель и покупатель — одно лицо, запись «он же» в графе «Грузополучатель и его адрес» не является нарушением порядка, — постановления ФАС Московского от 16.04.07 № КА-А40/2440-07 и Поволжского от 02.10.07 № А72-6677/06-12/228 округов

Вместо адреса грузоотправителя указаны слова «он же», если грузоотправитель и продавец — одно лицо

Нет

Минфин России разъяснил, что если продавец товаров и грузоотправитель — одно и то же лицо, то отражение в строке 3 счета-фактуры слов «он же» не является основанием для отказа в применении вычета по такому счету-фактуре, — письма от 29.07.10 № 03-07-09/40 и от 11.10.10 № 03-07-11/398 .

Суды также указали, что счет-фактура является надлежаще оформленным, если адрес поставщика, который является и грузоотправителем, в графе «Грузоотправитель и его адрес» указан в виде слов «он же» — постановления ФАС Северо-Кавказского от 12.05.11 № А53-10830/2010 , Северо-Западного от 11.02.08 № А56-9124/2007 и Восточно-Сибирского от 05.09.07 № А33-1860/07-Ф02-5919/07 округов

В качестве адреса грузоотправителя (грузополучателя) указан адрес склада

Нет

Минфин России разъяснил, что в строке 3 счета-фактуры следует указывать почтовый адрес грузоотправителя или почтовый адрес склада, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров. При заполнении адреса грузополучателя в строке 4 счета-фактуры указываются почтовый адрес грузополучателя и почтовый адрес склада, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, на который поступают приобретенные покупателем товары, — письмо от 26.08.08 № 03-07-09/24 .

Налоговые органы придерживаются аналогичной позиции — письма ФНС России от 21.01.10 № 3-1-11/22@ и УФНС России по г. Москве от 28.06.10 № 1615/067452 .

Суд указал, что отражение в счете-фактуре фактического адреса организации, по которому находятся ее склады, является правомерным, — постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.10 № А32-44390/2009-45/522 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.11.10 № ВАС-14837/10 ), от 26.08.09 № А53-21095/2008

В счете-фактуре указаны реквизиты платежного документа в случае, когда не было предоплаты

Нет

Суды указали, что счет-фактура, в котором указан номер платежно-расчетного документа при отсутствии авансовых платежей, не признается составленным с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ, а значит, такой счет-фактура не может являться основанием для отказа в вычете НДС, — постановления ФАС Московского от 28.04.10 № КА-А40/3801-10 и Северо-Кавказского от 29.06.10 № А32-13728/2009-19/133 округов

В счете-фактуре не указан номер платежного документа в случае получения аванса

Заявлять вычет очень опасно, поскольку данное требование содержится в подпункте 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ

Минфин России разъяснил, что счета-фактуры, в которых не указаны номера платежно-расчетных документов поставщиками товаров, работ или услуг, по которым были перечислены авансы, не могут служить основанием для принятия к вычету указанных в таких счетах-фактурах сумм НДС, — письмо от 13.04.06 № 03-04-09/06 .

Суды указали, что отсутствие в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщиком своим покупателям при реализации товара, номера платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, не лишает права покупателя на вычет НДС, — постановления ФАС Северо-Кавказского от 12.01.10 № А32-8307/2009-45/80 и Московского от 06.08.08 № КА-А40/7087-08 , от 27.05.08 № КА-А41/4647-08 округов

В счете-фактуре неверно указаны реквизиты платежного документа

Нет

Суды указали, что техническая ошибка в счете-фактуре (неверные реквизиты платежного поручения) не мешают применению вычета, так как эта ошибка не препятствует инспекции установить, каким платежным поручением и во исполнение какого обязательства произведена оплата, — постановления ФАС Московского от 16.01.09 № КА-А40/11421-08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.07.09 № ВАС-5706/09 ) и Северо-Кавказского от 30.07.09 № А53-5313/2007-С5-23 округов

В счете-фактуре отсутствует описание выполненных работ, а есть только ссылка на договор или акт

Заявлять вычет опасно, поскольку разъяснения Минфина России и арбитражная практика противоречивы, но скорее всего нужно ориентироваться на более поздние по дате разъяснения и решения судов

Минфин России разъяснил, что счет-фактура, в котором нет описания выполненных работ, а имеется лишь ссылка на договор или акт, не является оформленным в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ, а значит, и основанием для принятия НДС к вычету, — письма от 11.11.09 № 03-07-05/55 и от 21.09.09 № 03-07-09/49 .

Однако позднее Минфин России разъяснил, что ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым инспекциям при проведении проверки идентифицировать в том числе наименование выполняемых работ и оказываемых услуг, не являются основанием для отказа в принятии вычета, — письма от 10.05.11 № 03-07-03/10 и от 08.02.10 № 03-07-09/08 .

Суды указали, что номер и дата договора, указанные в графе «Наименование товара (работ, услуг)», не могут быть расценены как наименование услуг. Поэтому такой счет-фактура не может являться основанием для предъявления НДС к вычету — постановления ФАС Поволжского от 04.05.10 № А55-12359/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.07.10 № ВАС-9295/10 ), от 07.07.09 по делу № А72-6039/2008 и Московского от 21.02.08 № КА-А40/9651-07-П-2 округов.

Однако в других решениях суды отметили, что ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не разъясняют, насколько детально и каким способом должна быть описана хозяйственная операция. Поэтому содержание услуги отражается в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Следовательно, отражение в счете-фактуре в графе «Наименование товара» ссылки на договор, на основании которого предоставлялись услуги, является правомерным для вычета по НДС — постановления ФАС Северо-Кавказского от 02.03.11 № А53-5052/2010 , от 16.02.11 № А 53-12759/2010 , Московского от 23.10.09 № КА-А40/1144-09 , Центрального от 08.07.10 по делу № А64-6646/09 и Поволжского от 14.05.09 № А55-4292/2008 округов

Не указана единица измерения и количество

Нет

Минфин России разъяснил, что если при оказании услуг финансовой аренды имущества невозможно определить единицу измерения, количество (объем) предоставленных услуг, то в соответствующих графах счета-фактуры проставляются прочерки, — письмо от 20.03.09 № 03-07-09/10 .

Суды указали, что отсутствие в счете-фактуре единицы измерения выполненных работ, цены (тарифа) за единицу измерения не является нарушением, если их невозможно определить, — постановления ФАС Московского от 21.01.08 № КА-А40/14312-07 , Северо-Кавказского от 01.09.10 № А53-27509/2009 и Восточно-Сибирского от 15.12.09 № А33-6571/2009 округов

В графах счета-фактуры «Страна происхождения товара» и «Номер таможенной декларации» указаны наименования нескольких стран и номеров ГТД

Нет

Минфин России разъяснил, что отражение в соответствующих графах счета-фактуры нескольких наименований стран происхождения товаров и номеров таможенных деклараций не рассматривается как нарушение порядка заполнения этого счета-фактуры, — письма от 18.02.11 № 03-07-09/06 и от 19.02.10 № 03-07-09/10 .

Налоговые органы придерживаются аналогичной позиции — письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.10 № 16-15/077150 .

Суды указали, что налогоплательщик не несет ответственности за отсутствие в счетах-фактурах сведений, предусмотренных подпунктами 13 и 14 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Поэтому неверное указание контрагентом в счетах-фактурах номеров ГТД или страны происхождения товара не является основанием для отказа в вычете налогоплательщику — постановления ФАС Московского от 17.03.11 № КА-А40/17755-10 , от 01.03.11 № КА-А40/963-11 , от 25.01.11 № КА-А40/17504-10 и Центрального от 15.02.11 № А68-896/10 округов

Допущена ошибка в фамилии руководителя

Нет

Суды указали, что ошибка в одной букве в фамилии руководителя, указанной в счете-фактуре, не считается нарушением статьи 169 НК РФ и не является основанием для отказа в применении вычета НДС, — постановления ФАС Северо-Западного от 01.02.11 № А66-3490/2010 , от 29.04.10 № А44-4301/2009 и Поволжского от 30.09.10 № А12-22561/2009 округов

В счете-фактуре нет подписи главного бухгалтера, так как эта должность в организации отсутствует

Заявлять вычет рискованно

Суды указали, что отсутствие в счете-фактуре подписи руководителя и (или) главного бухгалтера организации-продавца является основанием для отказа в вычете, — постановления ФАС Северо-Кавказского от 09.04.10 № А15-2130/2008 и Дальневосточного от 03.08.09 № Ф03-3618/2009 округов.

Однако в других решениях суды отметили, что при отсутствии в штате работников главного бухгалтера его подписи в счетах-фактурах не требуется, — постановления ФАС Северо-Кавказского от 23.04.10 № А53-3903/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.09.10 № ВАС-11441/10 ) и Северо-Западного от 03.04.09 № А42-4022/2008 округов

Счет-фактуру подписало неуполномоченное лицо

Заявлять вычет рискованно

Суды указали, что подписание счетов-фактур неустановленным лицом при наличии доказательств реального совершения хозяйственных операций не является основанием для отказа в вычете — постановления ФАС Волго-Вятского от 19.10.10 № А43-16295/2009 , Северо-Западного от 20.08.10 № А44-3443/2009 и Уральского от 25.08.10 № Ф09-6772/10-С3 округов.

Однако в других решениях суды отметили, что налогоплательщику было отказано в вычете правомерно, так как счета-фактуры подписаны неуполномоченным лицом, — постановления ФАС Поволжского от 17.11.09 № А57-3450/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 02.03.10 № ВАС-1847/10 ) и Волго-Вятского от 08.04.10 № А79-3407/2008 округов

В счете-фактуре нет расшифровки подписи

Заявлять вычет рискованно

Минфин России разъяснил, что в счетах-фактурах после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру, — письмо от 11.01.06 № 03-04-09/1 .

Налоговые органы придерживаются аналогичной позиции — письмо УФНС России по г. Москве от 14.06.07 № 19-11/055846 .

Суды также указали, что отсутствие расшифровок подписей руководителя и главного бухгалтера является нарушением пункта 6 статьи 169 НК РФ, поэтому применение вычета неправомерно, — постановления ФАС Восточно-Сибирского от 14.01.10 № А19-3597/08 , Северо-Западного от 21.05.10 № А66-10057/2009 округов.

Однако в других решениях суды отметили, что статья 169 НК РФ не содержит требований об обязательной расшифровке подписей лиц, выдавших счета-фактуры. Поэтому их отсутствие не может являться основанием для отказа в применении налоговых вычетов — постановления ФАС Московского от 27.09.10 № КА-А40/10957-10 и Уральского от 06.05.10 № Ф09-3030/10-C2 округов

В счете-фактуре стоит факсимильная подпись

Заявлять вычет рискованно, поскольку позиция Минфина России неизменна в течение

ряда лет, а арбитражная практика противоречива

Минфин России разъяснил, что ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур, — письма от 01.06.10 № 03-07-09/33 , от 17.09.09 № 03-07-09/48 и от 17.06.09 № 03-07-09/31 .

Суды также указали, что счета-фактуры, подписанные с использованием факсимильной подписи, не соответствуют требованиямпункта 6 статьи 169 НК РФ, — постановления ФАС Восточно-Сибирского от 02.12.10 № А33-20240/2009 и Северо-Западного от 15.10.09 № А56-3641/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.02.10 № ВАС-1159/10 ) округов. Однако в других решениях суды отметили, что факсимильная подпись не является копией подписи, а есть способ выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах о нарушении статьи 169 НК РФ не свидетельствует, — постановления ФАС Поволжского от 03.08.10 № А72-18254/2009 и Северо-Кавказского от 02.03.10 № А53-2634/2009 округов

Предприниматель передал право подписи своему работнику

Да

Минфин России разъяснил, что в налоговом законодательстве отсутствуют нормы, позволяющие индивидуальному предпринимателю возложить обязанность по подписанию счета-фактуры на уполномоченных им лиц, — письмо от 14.01.10 № 03-07-09/02 .

ФНС России придерживается аналогичной позиции — письмо от 09.07.09 № ШС-22-3/553@

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.44%
  • к юбилеям и праздникам 34.97%
  • за результаты работы 59.02%
  • некурящим и неболеющим 4.37%
  • за переход из других компаний 2.19%
  • бонусы руководителям 18.03%
  • другое 19.67%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль