• Главная страница
  • » Статьи
  • » Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов?

Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов?

220
В июле, в период жары, многие компании в срочном порядке покупали кондиционеры, вентиляторы или увлажнители воздуха. Теперь же они столкнулись с необходимостью отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, а также заявить вычет по НДС (если это возможно). Тем более что и в течение года компании нередко приобретали другие непроизводственные объекты, учет которых аналогичен (электрочайники, кофеварки, телевизоры и т. д.)

Кондиционеры, вентиляторы, обогреватели и увлажнители воздуха предназначены для обеспечения комфортных условий труда и отдыха сотрудников, а также для создания благоприятного имиджа компании с точки зрения сторонних посетителей. Для этих же целей многие налогоплательщики приобретают:

— холодильники, микроволновки, чайники, стиральные машины, пылесосы и электроплиты;

— аудио- и видеоаппаратуру: телевизоры, музыкальные центры;

— спортивный инвентарь;

— предметы интерьера: ковры, картины, мебель;

— комнатные растения и средства для ухода за ними;

— прочее имущество: аквариумы, массажные кресла, бильярдные столы и др.

По общим правилам общем случае, если первоначальная стоимость приобретенного объекта составляет более 40 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, актив в налоговом учете признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 257 НК РФ). В противном случае затраты на покупку таких объектов для целей расчета налога на прибыль единовременно списываются на расходы в момент начала их использования (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Однако признание затрат возможно, только если компания сможет доказать их обоснованность и связь с извлечением дохода (ст. 252 НК РФ). Это важно и для вычета НДС, поскольку одним из обязательных условий является использование приобретенного объекта в операциях, облагаемых данным налогом (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Ситуация первая: объекты необходимы для создания нормальных условий труда

При налогообложении прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Создать такие условия — прямая обязанность работодателя, которая предусмотрена статьей 163 ТК РФ.

В частности, кондиционеры, вентиляторы и обогреватели предназначены для поддержания комфортной температуры в помещении. Ведь если она превысит 32,5C, то на рабочем месте вовсе нельзя находиться (п. 6.12 СанПиН 2.2.4.548—96 , утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 № 21). Поэтому расходы на покупку кондиционера являются обоснованными и их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Данные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 24.02.10 № А55-9340/2009 , от 21.08.07 по делу № А57-10229/06-33 , Московского от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 , Северо-Западного от 13.11.06 № А56-51313/2004 , от 21.04.06 № А56-7747/2005 и Уральского от 14.05.08 № Ф09-3355/08-С3 округов.

Вентиляторы также необходимы, чтобы регулярно охлаждать помещение, где используются персональные компьютеры. Указанное требование зафиксировано в пункте 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 «Гигиенические требования к ПЭВМ и организации работы» (утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 03.06.03 № 118). Этот довод принял во внимание ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.08 № А55-865/08 , признав, что расходы на приобретение вентилятора носят производственный характер, поскольку он обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.

Что касается прочей бытовой техники, мебели, предметов интерьера и иных активов , то здесь для обоснования затрат можно сослаться на статью 223 ТК РФ. В соответствии с этой нормой организация должна обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников: оборудовать специальные помещения, а также комнаты, предназначенные для приема пищи, оказания медицинской помощи, отдыха, психологической разгрузки и др. Причем перечень мероприятий является открытым.

В частности, в пункте 1.8 указанного СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 прямо предусмотрено, что сотрудникам, работающим на ПЭВМ с высоким уровнем напряженности, рекомендуется психологическая разгрузка в специально оборудованных помещениях.

Аналогичные рекомендации по планированию мероприятий по охране труда утверждены постановлением Минтруда России от 27.02.95 № 11 . Из пункта 2.20 этого документа следует, что в целях охраны труда работодатель вправе осуществлять устройство помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, пунктов обогрева работников. А в соответствии с пунктом 2.26 упомянутого постановления работодатель может проводить и другие работы, направленные на оздоровление работников и улучшение условий их труда.

Таким образом, аргументов для признания рассматриваемых затрат при расчете налога на прибыль и заявления вычетов НДС много.

Большинство судебных решений по данному вопросу вынесено в пользу налогоплательщиков. Так, в деле, разбиравшемся в постановлении ФАС Московского округа от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 , организации удалось доказать оправданность затрат на установку аквариума . Во-первых, приобретение такого объекта способствовало психологической разгрузке сотрудников.

Во-вторых, улучшились показатели микроклимата помещения. Этот факт подтверждали протоколы измерений и совместное заключение лаборатории по изучению труда компании-налогоплательщика и специализированной организации.

В-третьих, аквариум был установлен в холле, который посещали не только работники, но и клиенты, что способствовало созданию благоприятного имиджа компании. В результате суд вынес решение в пользу налогоплательщика.

Другая организация для повышения влажности воздуха приобрела комнатные растения . На этом основании суд согласился с оправданностью подобных затрат (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Часто мебель и бытовые приборы покупаются для обустройства служебных квартир , предназначенных для проживания командированных сотрудников или вахтовиков. В данном случае признание в налоговом учете расходов на рассматриваемое имущество и вычетов НДС также является оправданным. С этим согласился ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.04.09 № Ф04-2173/2009(4387-А81-26) — речь шла об оборудовании квартиры для вахтовиков. При этом обязанность работодателя по предоставлению служебных квартир была зафиксирована в трудовых и коллективном договорах, а также в положении о вахтовом методе работы. Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.06 № Ф04-7281/2006(28055-А75-40) .

Кроме того, налогоплательщикам удалось доказать обоснованность затрат (вычетов НДС) при покупке:

— товаров для оборудования оздоровительного комплекса — тренажерного зала, бильярдной с диваном и барной стойкой, комнаты отдыха, душевых, бассейна и парной комнаты, спортивной формы (постановление ФАС Московского округа от 13.12.10 № КА-А40/15021-10);

— имущества для оборудования комнаты приема пищи (постановления ФАС Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2 и Западно-Сибирского от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов);

— кухонной посуды (постановления ФАС Московского округа от 24.02.10 № КА-А40/450-10-1,2 и от 19.08.09 № КА-Ф40/7730-09);

— холодильников, микроволновок, кофеварок, кофемашин, электрочайников, пылесосов (постановления ФАС Московского от 30.10.09 № КА-А40/11455-09 , от 29.09.09 № КА-А40/6946-09 , Поволжского от 28.10.08 № А55-865/08 , Северо-Западного от 02.04.07 № Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и Уральского от 15.10.07 № Ф09-8348/07-С2 округов);

— аквариума (постановление ФАС Московского округа от 21.01.09 № КА-А40/12910-08);

— комнатных растений и картин в рамах (постановления ФАС Московского от 25.11.09 № КА-А40/12251-09 и Западно-Сибирского от 02.04.08 № Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов);

— спортивной формы (постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.08 № А 57-10917/07) ;

— телевизора, фотокамеры, магнитофона и радиоприемника (постановления ФАС Московского от 23.04.08 № КА-А40/1258-08 и Уральского от 24.09.07 № Ф09-7797/07-С3 округов);

— катера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.09 № А 05-9935/2008).

Ситуация вторая: имущество используется для формирования благоприятного имиджа компании

Налоговые органы не всегда соглашаются с признанием расходов (см. врезку выше) и вычетов НДС по объектам, которые создают благоприятный имидж компании, но суды считают их оправданными.

Так, на практике страховая компания смогла доказать обоснованность начисления амортизации по телевизору в целях налогообложения прибыли, поскольку он использовался для формирования положительного имиджа организации.

Кроме того, телевизор использовался в производственном процессе. Дело в том, что страховой организации необходимо было просматривать видеозаписи, а также цифровые фотографии страховых случаев (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.09 по делу № А55-4941/2008).

В поддержку налогоплательщика высказался и Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 06.06.11 № 09-10276/2011-АК, 09АП-10276/2011-АК . Он признал, что расходы на предметы интерьера (ковры, картины, скульптуры, массажные кресла и т. д.) можно было списывать в налоговом учете посредством начисления амортизации.

Суд указал следующее. Организация создавала комфортные условия для работы сотрудников, что способствовало повышению производительности труда, а значит, и увеличению прибыли налогоплательщика. В свою очередь предметы интерьера поддерживали имидж данной организации, поскольку находились в центральном офисе, где проходят переговоры с партнерами и клиентами. Аналогичное мнение выражено в постановлении ФАС Московского округа от 25.12.06 , 27.12.06 № КА-А40/12681-06 .

Судьи согласились и с тем, что аквариумы необходимы в целях создания благоприятной обстановки для посетителей офиса компании, а также для бизнес-партнеров во время проведения переговоров, заключения договоров и совершения сделок (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.05.11 № КА-А40/4090-11 и от 16.06.09 № КА-А40/5111-09).

Учесть расходы на покупку дорогостоящих произведений искусства вряд ли получится

Кстати

Если стоимость произведения искусства составляет более 40 000 руб., признать расходы на его покупку в налоговом учете не удастся. Ведь в подпункте 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ прямо указано, что подобное имущество амортизации не подлежит.

Однако не всякую картину или скульптуру можно признать произведением искусства. Cогласно статье 1257 ГК РФ таковым является результат творческой деятельности автора, существующий в какой-либо объективной форме.

По мнению налоговых органов, для признания предмета произведением искусства требуются специальные познания либо проведение экспертизы с последующей выдачей заключения специалистов или экспертов в этой области (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.10 № 16-15/067484@) .

Без такого заключения картина или скульптура может быть признана обычным основным средством. Тем более что есть пример решения, когда суд соглашался с возможностью амортизации в налоговом учете картин (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.06.11 № 09-10276/2011-АК, 09АП-10276/2011-АК)

Ситуация третья: непроизводственные объекты на самом деле используются в производственной деятельности

Бывает, что активы, явно неделового назначения, используются непосредственно в производственных целях. Тогда доказать обоснованность затрат организации намного проще.

Например, согласно обстоятельствам дела № А55-18124/07телевизоры и видеоплеер компания использовала для обеспечения безопасности дорожного движения и сохранности материальных ценностей организации (постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.08). Поэтому решение суда было вынесено в пользу налогоплательщика.

ФАС Северо-Западного округа также признал правомерным отражение в налоговом учете затрат на спортивный инвентарь , который использовался для физической подготовки сотрудников службы безопасности организации (постановление от 21.04.06 по делу № А56-7747/2005).

Если объекты передаются работникам для их личных целей, то расходы и вычеты налоговики не признают

Чтобы убедиться в обоснованности затрат, налоговики при проведении проверки могут поинтересоваться, находится ли фактически имущество в помещениях, которые занимает налогоплательщик.

Так, в одном из случаев инспекторы выяснили, что приобретенные организацией стиральная машина, электроплита, холодильник и мягкая мебель были переданы руководителю с целью использования в его собственной квартире. В результате в суде организации не удалось доказать производственную направленность затрат.

В постановлении от 15.03.11 № А31-4975/2010 ФАС Волго-Вятского округа указал, что создание необходимых для работника санитарно-бытовых условий в квартире, где он проживает, не имеет отношения к ведению организацией предпринимательской деятельности. Следовательно, переданные объекты не могут быть квалифицированы организацией как амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли. Вычеты «входного» НДС также неправомерны, поскольку данные товары были приобретены не для операций, облагаемых этим налогом. Аналогичная позиция в пользу налоговых органов заявлена и в постановлении ФАС Уральского округа от 15.11.10 № Ф09-9293/10-С3 .

В бухучете непроизводственные активы отражаются как обычные основные средства или МПЗ

В бухгалтерском учете актив признается основным средством, если он предназначен для использования в деятельности организации и способен приносить ей доход (п. 4 ПБУ 6/01). Рассматриваемые объекты косвенно связаны с производственной деятельностью или управленческими нуждами, поскольку они необходимы для обеспечения нормальных условий труда, формирования имиджа компании и т. д. Следовательно, это имущество вполне соответствует критериям основных средств .

Стоимость указанных объектов погашается путем начисления амортизации, суммы которой включаются в расходы по обычным видам деятельности. Соответственно остаточная стоимость подобных активов облагается налогом на имущество.

Согласно абзацу 4 пункта 5 ПБУ 6/01 организация вправе отражать в составе МПЗ активы не дороже 40 000 руб., даже если они удовлетворяют критериям основных средств. В бухучете это является правом, а не обязанностью организации — в отличие от налогового учета. При этом организация для целей бухгалтерского учета может установить любой предел, но не выше 40 000 руб.

Если имущество не используется для извлечения дохода (к примеру, оно приобретено для личных целей директора или собственника), то его все равно можно учесть как основное средство или МПЗ. Ведь в будущем компания может его продать и получить от этого доход. Только текущие расходы по таким объектам в бухгалтерском учете относятся в состав прочих (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Принятие имущества к учету в качестве основного средства оформляется обычным способом: актами приема-передачи по формам №  ОС-1 и ОС-1б , на основе которых заполняются инвентарные карточки по формам №  ОС-6 и ОС-6а . Если актив квалифицирован как МПЗ, то для его учета применяется приходный ордер по форме № М-4 .

В то же время перечисленных документов недостаточно для подтверждения обоснованности затрат в налоговом учете. Связь расходов с извлечением доходов должна быть подтверждена документально. Например, если покупка непроизводственных активов необходима для обеспечения нормальных условий труда, соответствующую обязанность работодателя нужно предусмотреть в коллективном или трудовом договоре. Другие обоснованные причины приобретения таких объектов можно указать в локальных нормативных актах организации или служебных записках •

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 41.94%
  • Нет 58.06%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль