Особенности формирования бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года

83
Не позднее 3 мая 2011 года организации обязаны представить в налоговые органы бухгалтерскую отчетность за I квартал 2011 года[ссылка:1]1[/ссылка]. Причем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках необходимо составить по новым формам, которые были утверждены Минфином России летом прошлого года. На что обратить внимание при заполнении этих форм?[сноска:1]Поскольку 30 апреля — суббота, последний день сдачи отчетности переносится на первый рабочий день 3 мая. — Примеч. ред.  [/сноска]

По итогам работы за I квартал 2011 года организации должны составить промежуточную бухгалтерскую отчетность. Такой порядок установлен пунктом 48 ПБУ 4/99. В состав данной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). При этом в письме Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 «Рекомендации по проведению аудита бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год» (далее — Рекомендации) сказано, что организации обязаны использовать новые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом данного ведомства от 02.07.2010 № 66н (далее — приказ № 66н). Поскольку содержание бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые включаются в промежуточную бухгалтерскую отчетность, должно соответствовать содержанию аналогичных форм, включаемых в состав годовой отчетности. Иными словами, организации должны использовать одни и те же формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках как при составлении квартальной отчетности, так и при составлении бухгалтерской отчетности за год. Такой подход соответствует требованиям ПБУ 4/99.

Общие правила составления отчетности

Собственные формы бухгалтерской отчетности. На основании форм, приведенных в приказе № 66н, организации могут разработать собственные формы бухгалтерской отчетности и утвердить их в качестве элемента учетной политики. В собственных формах бухгалтерской отчетности организация определяет детализацию показателей по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отчетов (п. 3 приказа № 66н).

Вместе с тем не стоит забывать, что существенные показатели активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций приводятся в бухгалтерской отчетности обособленно в случае, когда без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99). Исключение сделано для субъектов малого предпринимательства, которые формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (п. 6 приказа № 66н). В бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках такие организации могут включать показатели только по группам статей.

Существенность показателей. Определение существенности показателя было приведено в пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. В нем говорилось о том, что организация может принять решениеПрежние формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения были утверждены приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. Организации использовали их при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Но начиная с отчетности за 2011 год положения названного приказа не применяются. Основание — приказ Минфина России от 22.09.2010 № 108н.

Значит, организация может самостоятельно определить количественный критерий существенностиДля отнесения показателя к существенным одного количественного критерия недостаточно. Помимо количественных, необходимо учитывать и качественные факторы, такие как характер показателя и конкретные обязательства его возникновения. Это предусмотрено Рекомендациями и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Это может быть не 5, а 3 или 6%.

Коды строк бухгалтерской отчетности. В приложении № 4 к приказу № 66н приведены коды строк бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, которые нужно указывать при представлении этих форм в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. Обратите внимание: установлена сплошная кодировка строк форм бухгалтерской отчетности. Все строки бухгалтерского баланса имеют четырехзначный код, который начинается с цифры 1, отчета о прибылях и убытках — с цифры 2, отчета об изменениях капитала — с цифры 3, отчета о движении денежных средств — с цифры 4.

В приказе № 66н нет указаний по заполнению новых форм бухгалтерской отчетности. Поэтому бухгалтерам придется самостоятельно разбираться, как именно заполнять те или иные строки, формировать отдельные показатели.

Напомним, что показатели активов и обязательств, доходов и расходов приводятся в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (п. 11 ПБУ 4/99):

общей суммой, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Поэтому в состав показателей по статьям «Прочие» (общей суммы) не должны включаться существенные показатели. Это следует из Рекомендаций.

Бухгалтерский баланс

Новая форма бухгалтерского баланса состоит только из одной таблицы, которая делится на две части — актив и пассив. Отметим, что из новой формы баланса исключена справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новой форме годового бухгалтерского баланса отражать не придется.

Актив баланса включает разделы I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы», а пассив — разделы III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

В таблице новой формы бухгалтерского баланса появились новые графы. Для удобства организация может пронумеровать графы слева направо. Слева от графы «Наименование показателя» (графа 2) находится графа «Пояснения» (графа 1), в которой бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Пояснения к бухгалтерскому балансу включаются в состав годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому заполнять эту графу следует только при формировании показателей бухгалтерского баланса за год.

В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, приведенный в приложении № 4 к приказу № 66н. Причем данная графа вводится организацией самостоятельно (п. 5 приказа № 66н).

При составлении бухгалтерского баланса за I квартал 2011 годаВ прежней форме нужно было указывать значение показателей бухгалтерского учета на начало года (на 1 января отчетного года) и на конец отчетного периода (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) по новой форме следует приводить значение показателей:

на 31 марта 2011 года (графа 4);31 декабря 2010 года (графа 5);31 декабря 2009 года (графа 6).

Раздел I «внеоборотные активы»

Нематериальные активы. Организация может отдельно (по строке 1110) приводить те показатели, которые учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» и являются существенными:

права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;деловая репутация организации.

Результаты исследований и разработок. В прежней форме бухгалтерского баланса расходы на исследования и разработки, которые учтены на счете 04 «Нематериальные активы», отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы». В форме баланса появилась строка 1120 «Результаты исследований и разработок».

Основные средства. Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — приказ № 186н) внесены изменения в пункт 5 ПБУ 6/01. Теперь стоимость объектов, которые организация может включить в состав МПЗ, увеличена до 40 000 руб. Поскольку приказ № 186н вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 годИзменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 12 ПБУ 1/2008), организация может использовать эти поправки начиная с 1 января текущего года. Для этого необходимо внести изменения в бухгалтерскую учетную политику. В целях изменения учетной политики руководитель организации должен издать соответствующий приказ, на основании которого объекты стоимостью от 20 000 до 40 000 руб., введенные в эксплуатацию начиная с января 2011 года, включаются в состав материально-производственных запасов.

Если стоимость отдельных групп основных средств является существенной, то организация может расшифровать показатель по строке 1130 «Основные средства», обособленно отразив:

транспортные средства;земельные участки и объекты природопользования;здания, машины, оборудование;другие основные средства.

Незавершенное строительство. В разделе I новой формы баланса нет строки «Незавершенное строительство». В связи с этим возник вопрос: как организации отражать расходы на строительство объектов недвижимости? Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель «Основные средства». При этом к данной строке необходимо добавить отдельную расшифровочную строку «Незавершенное строительство», в которой и отражаются названные расходы.

При формировании бухгалтерской отчетности следует учитывать, что с 1 января 2011 года в состав основных средств включаются объекты недвижимости при выполнении двух условий:

капитальные вложения по объекту завершены;получено разрешение на ввод в эксплуатацию.

Причем не имеет значения, зарегистрировала организация права собственности на построенный объект или нет. Даже если организация не получила документ о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости, она обязана отразить стоимость построенного объекта на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». И начиная со следующего месяца начислять по нему амортизацию. Приказом № 186н соответствующие изменения были внесены:

в пункт 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение);пункт 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Правда, возникает вопрос об учете государственной пошлины, уплаченной при регистрации прав собственности на объект недвижимости, размер которой составляет 15 000 руб. (ст. 11 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ и подп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Ведь государственная пошлина должна включаться в первоначальную стоимость основных средств, поскольку связана с приобретением данных объектов (п. 8 ПБУ 6/01). В то же время организациям запрещено изменять первоначальную стоимость объекта основных средств после принятия его к учету (п. 14 ПБУ 6/01).

Если организация включит объект недвижимости в состав основных средств до подачи документов на государственную регистрацию, то есть до уплаты государственной пошлины, в дальнейшем ей придется либо увеличить первоначальную стоимость объекта недвижимости после включения в состав основных средств, либо отнести расходы на уплату госпошлины на прочие расходы текущего периода. В первом случае будет нарушен пункт 8, а во втором случае — пункт 14 ПБУ 6/01. Чтобы избежать подобных нарушений, можно поступить следующим образом. В отношении расходов на уплату государственной пошлины организация может создать оценочное обязательство в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. При этом в бухучете будет сделана следующая запись:

ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ» КРЕДИТ 96
—  15 000 руб. — сформировано оценочное обязательство в отношении расходов на уплату государственной пошлины.

После уплаты государственной пошлины организация делает такую запись:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ»
—  15 000 руб. — начислена госпошлина, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ГОСПОШЛИНЕ» КРЕДИТ 51
—  15 000 руб. — перечислена госпошлина за регистрацию недвижимости.

Финансовые вложения. По строке 1150 отражаются долгосрочные финансовые вложения, учет которых ведется на счете 58, включая инвестиции в дочерние общества, зависимые общества и другие организации, а также займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев.

Раздел II «оборотные активы»

Запасы. В данном разделе теперь не приводится расшифровка запасов. Указывать подобную расшифровку необходимо в том случае, если показатели, включенные в строку 1210, являются существенными. Например:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;затраты в незавершенном производстве;готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов. Из Положения исключено упоминание о расходах будущих периодов. Однако это не означает, что в бухгалтерском учете организаций подобных активов больше не будет и счет 97 «Расходы будущих периодов» больше не применяется.

Понятие «расходы будущих периодов» используется в других нормативных документах. Например, пунктом 16 ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, организация должна учитывать как расходы будущих периодов, а затем списывать их по мере признания выручки. Кроме того, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухучете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).

Все прочие платежи, которые организация ранее отразила в составе расходов будущих периодов на счете 97, нужно теперь включать в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных) либо текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в пункте 16 ПБУ 10/99, либо сформировать актив. Например, расходы:

на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером — это незавершенное производство;освоение новых производств, установок и агрегатов включаются в текущие расходы;рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий — в текущие расходы;неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) — в текущие расходы;рекламу — в авансы выданныеРасходы на ремонт основных средств, на рекламу и госпошлину за получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности нужно включать в состав текущих расходов единовременно;получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности — в текущие расходы.

По мнению автора, страховую премию, перечисленную страховой компании, следует включить в состав дебиторской задолженности (авансов выданных), поскольку организация может в одностороннем порядке расторгнуть договор страхования и вернуть предоплату.

На основании изменений, внесенных приказом № 186н в Положение, организации следует внести изменения в учетную политику для целей бухучета в отношении расходов будущих периодов. Кроме того, нужно сделать корректировочные записи в бухгалтерском учете, а также отразить последствия изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности. В этом случае корректируются показатели на 31 декабря 2010 года, а если расходы будущих периодов появились ранее, то и на 31 декабря 2009 года.

Дебиторская задолженность. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения). Основание — пункт 19 ПБУ 4/99. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В новой форме баланса для отражения дебиторской задолженности предусмотрена только одна строка 1230 в разделе II. По этой строке указывается дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Суммы авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных, например, со строительством объектов основных средств, в соответствии с Рекомендациями должны отражаться в бухгалтерском балансе в разделе I «Внеоборотные активы».

Для отражения выданных авансов организация может включить в раздел I дополнительную строку, если сумма выданного аванса является существенным показателем, или отразить их по строке «Прочие внеоборотные активы», если показатель является несущественным.

Резерв по сомнительным долгам. Для заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность» организация использует дебетовое сальдо по счетам учета расчетов (60, 62, 68, 69, 71, 73, 76) за минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Приказом № 186н внесены поправки и в пункт 70 Положения (из него исключено слово «может»). Поэтому теперь уже не вызывает сомнения тот факт, что организации обязаны формировать резерв по сомнительным долгам (поскольку это оценочный резерв). Напомним, что данный резерв создается в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.

Обратите внимание: пункт 70 Положения теперь не содержит указания на то, что резерв создается только по сомнительной задолженности в отношении расчетов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Получается, что сомнительной может быть признана и дебиторская задолженность:

по авансам, выданным поставщикам или подотчетным лицам;беспроцентным займам, выданным работникам организации;процентам, не полученным от заемщика по договору займа, и др.

Согласно новой редакции пункта 70 Положения <strong>сомнительной</strong> считаетсяК сомнительной следует отнести и ту дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но у организации есть подтверждения того, что она не будет погашена дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иными словами, из всей дебиторки, которая числится в бухгалтерском учете организации на счете 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором, в отношении которых есть высокая вероятность того, что эти долги не будут погашены.

Финансовые вложения. Данные активы отражаются по строке 1240. Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли (письмо Минфина России от 29.01.2009 № 07-02-18/01). Если по объекту финансовых вложений, ранее оцененному по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не может быть определена, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости последней оценки. Об этом говорится в Рекомендациях.

Раздел III «капитал и резервы»

Переоценка внеоборотных активов. В разделе III появилась новая строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. Напомним, что дооценка учитывается на счете 83 «Добавочный капитал». При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 (без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов).

Согласно приказу № 186н изменился порядок отражения результатов переоценки основных средств и нематериальных активов в бухучете. Так, согласно прежним правилам в этом случае организация должна была бы скорректировать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов на начало года. А по новым правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 результат переоценки следует отражать на 31 декабря отчетного года.

Поскольку новые формы вводятся с годовой отчетности 2011 года, именно на этот год приходятся две переоценки — и на 1 января (по прежним правилам), и на 31 декабря (по новым правилам). Однако в отчетности 2011 года переоценку на начало этого года следует показать не как на 1 января 2011 года, а как на 31 декабря 2010 года. Причем в отчетности 2010 года, когда новые правила еще не вступили в силу, все остается по-прежнему. То же касается и переоценки, проведенной на начало 2010 года. Ее необходимо в сравнительных данных отчетности 2011 года указывать по состоянию на 31 декабря 2009 года.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). По причине существенных поправок, внесенных приказом № 186н во многие ПБУСоответствующие изменения были внесены в ПБУ 6/01, ПБУ 3/2006, ПБУ 14/2007 и ПБУ 18/02, организация должна не только внести изменения в учетную политику, но и отразить в бухучете последствия таких изменений. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении.

Последствия изменения учетной политики, которые вызваны изменением законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным актом.

Поскольку в приказе № 186н никаких рекомендаций по отражению последствий изменения учетной политики не содержится, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008. Это значит, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года организации необходимо скорректировать показатель строки 1370 по состоянию на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года.

Раздел IV «долгосрочные обязательства»

Заемные средства. В бухучете и в бухгалтерском балансе обязательства по кредитам и займам отражаются в составе кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не погашенных на отчетную дату. Допустим, согласно договору кредита предусмотрена большая сумма, чем получена на отчетную дату, в этом случае недополученные средства в бухучете заемщика отражать не нужно.

Если срок погашения долгосрочных обязательств по кредитам и займам на 31 марта 2011 года составляет менее 12 месяцев, такие обязательства следует отражать в бухгалтерском балансе как краткосрочные — по строке 1510 раздела V бухгалтерского баланса. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Резервы под условные обязательства. Понятие «резервы под условные обязательства» использовалось ранее в ПБУ 8/01. Этот документ утратил силу, поскольку с бухгалтерской отчетности 2011 года начало действовать новое ПБУ 8/2010. Согласно данному нормативному правовому акту вместо понятия «условные обязательства» используется понятие «оценочное обязательствоОценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной или с неопределенным временем исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете только при одновременном выполнении трех обязательных условий, перечисленных в пункте 5 ПБУ 8/2010» 2Подробнее о том, как применять новое ПБУ 8/2010 на практике, читайте в следующей статье этого номера. — Примеч. ред. .

Сумма оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности (счета 20, 23, 25, 26, 44), прочих расходов (субсчет 91-2) и вложений во внеоборотные активы (счет 08). В бухгалтерском балансе оценочные обязательства отражаются в пассиве в зависимости от предполагаемого срока исполнения:

если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то сумма оценочного обязательства отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1430 «Резервы под условное обязательство»;если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Раздел V «краткосрочные обязательства»

Заемные средства. В бухгалтерском балансе задолженность по полученным займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода (п. 73 Положения).

Предположим, в бухгалтерском учете организации числится долгосрочный кредит, который она отражает по строке 1410 раздела IV бухгалтерского баланса. Проценты по этому кредиту подлежат уплате ежемесячно в срок, установленный договором. Таким образом, задолженность по начисленным процентам по названному долгосрочному кредиту фактически является краткосрочной задолженностью.

В Рекомендациях указано, что отражать задолженность по процентам организация должна в составе краткосрочных обязательств, то есть в разделе V бухгалтерского баланса. При этом задолженность по процентам в случае ее существенности надо показывать обособленно.

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода. Из раздела V исключена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода». Показатель, который раньше отражался по отдельной строке, теперь следует включать в состав кредиторской задолженности и расшифровывать в дополнительной строке, так как данный показатель всегда является существенным.

Доходы будущих периодов. На основании приказа № 186н из Положения исключен пункт 81. В нем говорилось, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как доходы будущих периодов. Означает ли это, что доходы будущих периодов навсегда исчезнут? Нет,  специалисты Минфина России это не планировали. Ведь в разделе V бухгалтерского баланса есть строка 1530 «Доходы будущих периодов». Да и в пункте 20 ПБУ 4/99 закреплено положение о том, что бухгалтерский баланс должен содержать показатель доходов будущих периодов.

Какие же суммы можно включить в состав этого показателя? Коммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодовКоммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодов бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 9 и 20 ПБУ 13/2000) бюджетные средства, полученные на финансирование расходов (п. 9 и 20 ПБУ 13/2000).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Обратите внимание: в ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления должны включаться либо в состав доходов (счет 91), либо отражаться в составе кредиторской задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов. Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления, которые выше не упомянуты, организация не может, поскольку в законодательстве по бухгалтерскому учету подобных указаний больше нет. Речь идет о тех суммах, которые поступили за несколько месяцев вперед по договорам, заключенным на длительный срок и не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ):

арендной плате;суммах, поступивших за перевозки по месячным и квартальным билетам;абонентской плате за пользование средствами связи.

Названные поступления должны учитываться теперь в составе кредиторской задолженности в качестве авансов полученных.

Резервы предстоящих расходов. Согласно приказу Минфина России № 186н из Положения исключен пункт 72, который давал возможность организациям формировать резервы предстоящих расходов в целях равномерного включения в состав расходов отчетного периода. Данная поправка была внесена в связи с вступлением в силу ПБУ 8/2010, в пункте 12 которого указано, что в бухучете резервы предстоящих расходов можно создавать только в том случае, если они соответствуют всем обязательным условиям оценочных обязательств, предусмотренным в пункте 5 данного бухгалтерского стандарта.

Однако счет 96 «Резервы предстоящих расходов» организации будут продолжать использовать. На нем следует отражать оценочные обязательства, которые формируются на основании ПБУ 8/2010, в том числе резервы (но только те, которые соответствуют всем обязательным условиям оценочных обязательств).

Из прежнего перечня резервов сформировать оценочное обязательство организация может, например, в отношении следующих расходов, которые ожидаются в будущем:

на предстоящую оплату отпусков работникам;выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;выплату вознаграждений по итогам работы за год;гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;предстоящую реструктуризацию деятельности организации (если выполняются все условия пункта 5 ПБУ 8/2010);покрытие иных предстоящих затрат (если выполняются все условия пункта 5 ПБУ 8/2010).

В бухгалтерском балансе оценочные обязательства со сроком погашения менее 12 месяцев отражаются по строке 1540 «Резервы предстоящих расходов и платежей» раздела V.

Показатели по статье «Прочие». В каждом разделе бухгалтерского баланса есть статья «Прочие». В нее включаются те показатели, для которых не нашлось соответствующей строки в данном разделе.

Отчет о прибылях и убытках

Новая форма отчета о прибылях и убытках отличается от прежней формы тем, что в ней нет раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Теперь он состоит всего из одной таблицы. Целесообразно пронумеровать графы этой таблицы. Образец новой формы отчета о прибылях и убытках приведен на рисунке.

Рисунок. Образец отчета о прибылях и убытках за I квартал 2011 года

Особенности формирования бухгалтерской отчетности за I квартал 2011 года

Слева от графы, в которой приводятся показатели (графа 2), есть графа «Пояснения» (графа 1). Ее следует заполнять только при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В графе «Код» (графа 3), которая вводится организацией самостоятельно, необходимо указывать коды строк, которые приведены в приложении № 4 к приказу № 66н. В отчете о прибылях и убытках за I квартал 2011 года необходимо приводить данные за I квартал текущего года (графа 4) и за I квартал прошлого года (графа 5).

Налоговый раздел

Состав показателей, приведенных в налоговом разделе отчета о прибылях и убытках до строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения», такой же, как в прежнем отчете (см. таблицу). Таким образом, правила заполнения этих строк всем хорошо знакомы, и подробно их рассматривать не будем.

Таблица. Состав показателей налогового раздела новой и прежней формы отчета о прибылях и убытках

Текущий налог на прибыль

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Новая форма (приказ Минфина России № 66н)

Старая форма (приказ Минфина России № 67н)

Наименование показателя

Код

Наименование показателя

Код

Прибыль до налогообложения

2300

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

2410

в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)

2421

Изменение отложенных налоговых обязательств

2430

Отложенные налоговые активы (ОНА)

141

Изменение отложенных налоговых активов

2450

Отложенные налоговые обязательства (ОНО)

142

Текущий налог на прибыль

150

Прочее

2460

Чистая прибыль (убыток)

2400

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

190

СПРАВОЧНО

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода



2510

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)



200

2520

Совокупный финансовый результат периода

2500

Базовая прибыль (убыток) на акцию

2900

Базовая прибыль (убыток) на акцию

210

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

2910

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

220

Изменения претерпела та часть таблицы отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». Так, в новой форме показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности. Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» — «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» — «Изменение отложенных налоговых обязательств». Данные нововведения связаны с поправками, внесенными приказом № 186н в ПБУ 18/02.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» необходимо указать сумму налога на прибыль, исчисленную к уплате в бюджет согласно декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года.

Показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» должен равняться разности показателей строк 1420 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года и 31 марта 2011 года. А показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — разнице показателей по строкам 1160 «Отложенные налоговые активы» бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года и 31 марта 2011 года.

Показатель «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме отчета о прибылях и убытках отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета его следовало указывать в разделе «Справочно».

Перед строкой «Чистая прибыль (убыток)» появилась строка «Прочее» (строка 2460). В состав показателя по этой строке включаются:

доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды;прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли (например, ЕНВД или налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения);пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.

Показатель по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается следующим образом: строка 2400 = строка 2300 – строка 2410 + строка 2430 – строка 2450 – строка 2460.

Раздел «справочно»

В данном разделе отчета о прибылях и убытках определяется показатель «Совокупный финансовый результат» (строка 2500). Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя.

Напомним, что в соответствии с изменениями, которые были внесены приказом № 186н в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007, уценка основных средств и нематериальных активов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как раньше. Аналогичным образом следует отражать и дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов. Эти суммы переоценки включаются в состав прочих доходов или расходов (счет 91), учитываются при расчете чистой прибыли (убытка) периода и отражаются по строкам 2340 и 2350 налогового раздела. А по строке 2510 отражаются результаты от переоценки внеоборотных активов, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) периода, а отнесены в бухучете на счет 83 «Добавочный капитал».

По строке 2520 отражается результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. По этой строке могут указываться все суммы этого года, отраженные на счетах учета капитала (счета 80, 83, 84), за исключением сумм, касающихся отношений с учредителями (по вкладам в уставный капитал, выплате дивидендов, увеличению уставного капитала и др.).

По названной строке следует привести, например, суммы курсовых разниц, возникшие по зарубежной деятельности организации. Речь идет о суммах, которые появились в учете в связи с внесением с 2011 года приказом № 186н поправок в ПБУ 3/2006.

Если у организации изменилась учетная политика (п. 15 ПБУ 1/2008), то она вынуждена провести ретроспективный пересчет сравнительных показателей за прошлые годы, отраженных в бухгалтерской отчетности за отчетный период. Эти корректировки неизбежно приводят к изменению показателя по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса. Но такая корректировка не влияет на совокупный финансовый результат отчетного периода (строка 2500). Она относится к показателям за прошлые годы.

Допустим, организация в I квартале 2011 года исправляла существенные ошибки прошлых лет (например, 2008 и 2009 годов, но до 2010-го), выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010). Данные суммы надо отразить на счете 84 с ретроспективным пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за эти прошлые отчетные годы. Названные суммы корректировок не отражаются по строке 2520, поскольку не относятся к совокупному финансовому результату за I квартал 2011 года. Они корректируют нераспределенную прибыль прошлых лет.

Показатель по строке 2500 «Совокупный финансовый результат периода» рассчитывается следующим образом: строка 2400 – строка 2510 – строка 2520

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль