Обстоятельства, влияющие на налоговую ответственность

289
За совершенное налоговое правонарушение налогоплательщик несет налоговую ответственность в виде уплаты штрафа в размере, установленном Налоговым кодексом. При наличии определенных обстоятельств данная налоговая санкция может быть увеличена или уменьшена...

Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность. Об этом говорится в статье 106 НК РФ.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения, зафиксированного в решении налогового органа, вступившем в силу (п. 3 ст. 108 НК РФ). При этом виновным в налоговом правонарушении признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в налоговом правонарушении определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 1 и 4 ст. 110 НК РФ).

Следует помнить, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц (при наличии оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Она устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса (п. 2 ст. 114 НК РФ).

Сумма штрафа может быть увеличена или уменьшена в зависимости от наличия обстоятельств, смягчающих или отягчающих налоговую ответственность. Так, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению c размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ). И это только минимальный предел снижения налоговой санкции. Суд по результатам оценки обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза (совместное постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9).

Размер штрафа увеличивается на 100% при наличии обстоятельства, отягчающего ответственность (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Перед рассмотрением смягчающих и отягчающих обстоятельств разберемся, при каких условиях налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности.

Когда налогоплательщика не привлекут к налоговой ответственности

Налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, если истек срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения или имеются обстоятельства, исключающие ее возникновение. Указанные обстоятельства перечислены в статье 109 НК РФ. К ним относятся:

отсутствие события налогового правонарушения (то есть лицо не совершало противоправных действий (бездействия), которые Налоговым кодексом расцениваются как налоговые правонарушения); отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (то есть налоговое правонарушение было допущено не по вине налогоплательщика или же его вина в совершении налогового правонарушения не доказана); совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет; истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

Подобные обстоятельства приведены в пункте 1 статьи 111 НК РФ. Одно из них — совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств. Такие обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания.

Следующее обстоятельство имеет отношение к налогоплательщику — физическому лицу. Так, оно освобождается от налоговой ответственности, если совершило налоговое правонарушение в момент, когда находилось в состоянии, при котором не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния. Указанные обстоятельства доказываются путем представления в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение.

О чрезвычайных и непреодолимых обстоятельствах и общеизвестном факте

Справка

Нормами Налогового кодекса не установлено, какие именно обстоятельства можно рассматривать как чрезвычайные и непреодолимые. В то же время, анализируя мнения различных специалистов, а также выводы судебных органов, можно сделать вывод, что под чрезвычайными и непреодолимыми обстоятельствами подразумеваются обстоятельства, которые налогоплательщик не в силах предотвратить доступными для него способами.

Налоговый кодекс, как и любой другой акт законодательства о налогах и сборах, не содержит определения понятия «общеизвестный факт». Однако в Арбитражном процессуальном и Гражданском процессуальном кодексах приведено понятие «общеизвестные обстоятельства». В соответствии c частью 1 статьи 69 АПК РФ и частью 1 статьи 61 ГПК РФ обстоятельства, признанные судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании

Третьим из рассматриваемых обстоятельств является выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Они могут быть даны ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа.

Напомним, что налогоплательщик вправе получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). В то же время статья 34.2 НК РФ уполномочивает Минфин России давать такие разъяснения. А за налоговыми органами подпунктом 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ закреплена обязанность по информированию налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве, порядке исчисления налогов и сборов, заполнении форм налоговых деклараций.

Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности и по иным обстоятельствам, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность налогоплательщика — нарушителя налогового законодательства, являются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Рассмотрим некоторые из них.

Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств. Такими обстоятельствами считаются:

тяжелая болезнь физического лица; потеря им работы; материальные затруднения; жилищные трудности; иные обстоятельства, неразрывно связанные c личностью правонарушителя или c его личной жизнью.

Указанные обстоятельства будут признаны судом смягчающими только при наличии связи c допущенным налоговым правонарушением и при наличии соответствующих доказательств, что следует из норм статьи 65 АПК РФ.

Исходя из анализа арбитражной практики, стечением тяжелых личных или семейных обстоятельств суды признают, например:

нахождение детей на иждивении у лица, привлекаемого к ответственности (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.09.2008 № Ф04-5557/2008(11396-А81-29)); наличие у правонарушителя тяжелого хронического заболевания (как одно из смягчающих обстоятельств приведено в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.2008 № Ф04-3828/2008(7106-А81-14)); правонарушитель другого источника дохода, кроме предпринимательской деятельности, не имеет, уплата штрафных санкций в суммах, исчисленных налоговым органом, приведет к его разорению и закрытию предприятия (постановление ФАС Поволжского округа от 17.07.2008 по делу № А57-3164/07); смерть супруги правонарушителя, тяжелое заболевание его ребенка, задолженность по оплате содержания жилья и коммунальных услуг, наличие долга в связи c нарушением условий договора займа (постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2008 по делу № А54-5315/2007).

Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения в силу материальной, служебной или иной зависимости. То есть лицо нарушает налоговое законодательство вынужденно, под давлением на сознание и волю со стороны третьих лиц. Принуждение к совершению налогового правонарушения может быть физическим (побои, лишение свободы, причинение вреда здоровью) и психическим (угрозы причинения физического, морального, имущественного вреда).

Материальная зависимость подразумевает, что лицо, повинное в совершении правонарушения, получает материальные средства от других лиц для обеспечения себя, своих родителей и близких при отсутствии каких-либо иных источников средств существования.

Служебная зависимость основана на подчинении одного лица другому лицу по должностному положению. В данном случае правонарушение может быть совершено под угрозой применения мер дисциплинарного характера начальником в отношении подчиненного.

Обстоятельства возникновения иной зависимости должны устанавливаться судом в каждом конкретном случае. Такая зависимость, в частности, может вытекать из родственных или супружеских отношений, основываться на законе или договоре и т. п.

Иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. В самом Налоговом кодексе не расшифровывается, что следует относить к таким иным обстоятельствам. Однако их можно выделить при обобщении судебной практики (см. таблицу ниже).

Таблица. Иные обстоятельства, признаваемые судом в качестве смягчающих ответственность

Обстоятельства

Судебные постановления и определения

Совершение налогового правонарушения впервые и (или) по неосторожности

Определения ВАС РФ от 29.01.2010 № ВАС-18091/09 по делу № А32-1568/2009-63/39 и от 27.01.2010 № ВАС-17975/09 по делу № А32-46057/2004-52/1188, постановления:

ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу № А69-2291/2009 и от 10.02.2010 по делу № А33-3169/2009; ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 № Ф03-5565/2009 по делу № А73-3352/2009 и от 02.04.2010 № Ф03-1773/2010 по делу № А73-18757/2009; ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2010 по делу № А67-6241/2009; ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу № А55-17885/2009; ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 по делу № А56-28285/2009 и от 04.03.2010 по делу № А44-3969/2009; ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу № А63-6207/2009-С4-33, от 26.05.2010 по делу № А32-44914/2009-51/819, от 24.02.2010 по делу № А32-25108/2007-57/442-2009-51/247, от 19.02.2010 по делу № А32-43189/2009-51/764, от 22.01.2010 по делу № А53-1671/2009-С5-46 и от 19.01.2010 по делу № А32-810/2009-70/44; ФАС Уральского округа от 30.03.2010 № Ф09-1493/10-С2 по делу № А50-23435/2009 и от 23.12.2009 № Ф09-10302/09-С2 по делу № А76-15783/2009-62-289; ФАС Центрального округа от 11.05.2010 по делу № А64-2481/09, от 05.05.2010 по делу № А48-4384/2009, от 09.02.2010 по делу № А48-4031/2009 и от 09.02.2010 по делу № А48-3766/2009

Отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения

Постановления:

ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010 по делу № А33-3169/2009 и от 12.01.2010 по делу № А33-7052/2009; ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 № Ф03-3867/2009 по делу № А51-6455/2009; ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2010 по делу № А56-28285/2009 и от 04.03.2010 по делу № А44-3969/2009; ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 по делу № А55-8583/2009 и от 25.03.2010 по делу № А55-20621/2009; ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу № А63-6207/2009-С4-33

Добровольное устранение последствий правонарушения

Определение ВАС РФ от 29.01.2010 № ВАС-18091/09 по делу № А32-1568/2009-63/39, постановления:

ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу № А69-2291/2009 и от 12.01.2010 по делу № А33-7052/2009; ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2010 № Ф03-1773/2010 по делу № А73-18757/2009 и от 10.08.2009 № Ф03-3867/2009 по делу № А51-6455/2009; ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2010 по делу № А67-6241/2009 и от 04.08.2009 № Ф04-4611/2009(12031-А27-27) по делу № А27-18574/2008-2; ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2010 по делу № А32-25108/2007-57/442-2009-51/247 и от 22.06.2010 по делу № А32-17871/2009-3/166; ФАС Поволжского округа от 12.05.2010 по делу № А55-8583/2009 и от 04.05.2010 по делу № А55-17885/2009; ФАС Уральского округа от 04.05.2010 № Ф09-2925/10-С3 по делу № А47-6947/2009

Незначительность правонарушения

Постановления:

ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.2010 по делу № А69-2291/2009; ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2010 по делу № А05-21408/2009 и от 04.03.2010 по делу № А44-3969/2009

Социально значимый характер деятельности организации (например, она является основным местом работы населения или играет значительную роль в развитии инфраструктуры региона, города)

Постановления:

ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2010 по делу № А33-7052/2009; ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2010 по делу № А03-12730/2009; ФАС Северо-Западного округа от 22.01.2010 по делу № А21-5186/2009; ФАС Северо-Кавказского округа от 19.02.2010 по делу № А32-1066/2009-70/18

Обратите внимание: указанные в таблице обстоятельства рассматриваются судами в совокупности, а также исходя из конкретных обстоятельств дела.

Обстоятельства, отягчающие ответственность за налоговые правонарушения

В налоговом законодательстве предусмотрено только одно отягчающее налоговую ответственность обстоятельство — это совершение налогового правонарушения лицом, ранее уже привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК РФ).

Следует учитывать, что в течение 12 месяцев c момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции лицо, c которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции (п. 3 ст. 112 НК РФ). Таким образом, отягчающие налоговую ответственность обстоятельства не могут быть применены к налогоплательщику, в отношении которого ранее было вынесено решение суда или налогового органа о взыскании налоговой санкции за аналогичное правонарушение, при условии, если c момента вступления в силу этого решения не прошло 12 месяцев. То есть в соответствии c пунктом 4 статьи 114 НК РФ увеличение на 100% размера штрафа допустимо только в том случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности c учетом отягчающего обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за аналогичное правонарушение. На это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 1400/10 по делу № А82-9058/2009-20.

В заключение отметим, что согласно подпункту 4 пункта 5 статьи 101 и подпункту 4 пункта 7 статьи 101.4 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен выявить обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения либо смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в ходе рассмотрения:

материалов налоговой проверки; акта, составленного при обнаружении налоговых правонарушений, предусмотренных действующим налоговым законодательством (за исключением налоговых правонарушений, указанных в статьях 120, 122 и 123 НК РФ); других материалов налогового контроля.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль