Приобретение ценных бумаг: когда появляются доходы и как рассчитать НДФЛ

185
С 2010 года внесены существенные изменения в порядок определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами, в том числе при их приобретении. В целом принятые поправки решили проблемы, возникавшие при налогообложении указанных доходов. Однако некоторая нечеткость формулировок в отдельных нормах главы 23 НКРФ все же осталась. В каких случаях у налогоплательщиков появляются доходы при приобретении ценных бумаг с учетом последних нововведений?

В порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами Федеральным законом от 25.11.2009 №281-ФЗ (далее — Закон №281-ФЗ) внесены изменения. Так, статья 214.1 НКРФ, в которой разъясняются особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, изложена в новой редакции. Кроме того, поправки внесены в статью 212 НКРФ. Пункт 4 этой статьи дополнен положениями, уточняющими порядок определения налоговой базы в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной (расчетной).

Рассмотрим правила исчисления налога на доходы физических лиц при приобретении налогоплательщиками ценных бумаг с учетом новых норм, вступивших в силу с 1 января 2010 года.

Общие положения о ценных бумагах

Прежде всего остановимся на самом понятии «ценные бумаги», которое применяется в главе 23 НКРФ с 1 января 2010 года. Пункт 2 статьи 214.1 НКРФ дополнен нормой, согласно которой порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам определяется применимым законодательством РФ, а также законодательством иностранных государств.

На основании статьи 142 Гражданского кодекса ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно, чтобы эти права были закреплены в специальном реестре.

К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и иные документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к ценным бумагам.

В главе 23 НКРФ для целей налогообложения ценные бумаги разделены на два основных вида — обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). В пункте 12 статьи 214.1 НКРФ, устанавливающем особенности определения финансового результата по операциям купли-про-да-жи ценных бумаг, упоминается еще один вид ценных бумаг, а именно ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке. К ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, относятся ценные бумаги, по которым рассчитывается рыночная котировка (п. 4 ст. 214.1 НКРФ). Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:

средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, на фондовой бирже); цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через такую биржу (для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже).

Ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, подразделяются на три группы:

ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании; ценные бумаги иностранных эмитентов, допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.

К необращающимся ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым отсутствуют рыночные котировки.

Виды операций по ценным бумагам

Согласно статье 131 ГК РФ ценные бумаги относятся к движимому имуществу и соответственно как все виды имущества могут отчуждаться и переходить от одного лица к другому законно установленными способами. При этом как лицом, к которому переходит право собственности на ценные бумаги, так и лицом, у которого отчуждается право собственности на ценные бумаги, могут быть получены доходы, подлежащие обложению НДФЛ.

Таким образом, доходы физического лица от операций с ценными бумагами (как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ) делятся на доходы, связанные с приобретением (получением) ценных бумаг, и доходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных бумаг.

В свою очередь доходы, связанные с приобретением ценных бумаг, физические лица могут получать в результате:

приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной; дарения и иной безвозмездной передачи ценных бумаг; наследования ценных бумаг; приобретения ценных бумаг за счет заемных средств.

Как определяется налоговая база и НДФЛ в каждом конкретном случае?

Покупка ценных бумаг по цене ниже рыночной

Согласно пункту 4 статьи 212 НКРФ при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по цене ниже рыночной доходом, подлежащим обложению НДФЛ, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактически произведенных налогоплательщиком расходов на их приобретение. При этом рыночная стоимость данного вида ценных бумаг определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний. В состав расходов на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги согласно такому контракту, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам.

Материальной выгодой от приобретения ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, признается разность между их рыночной стоимостью и произведенными налогоплательщиком расходами по приобретению таких ценных бумаг. При этом рыночная стоимость необращающихся ценных бумаг определяется исходя из их расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

С 2010 года пунктом 4 статьи 212 НКРФ предусмотрено, что порядок определения рыночной стоимости ценных бумаг, как обращающихся, так и не обращающихся на ОРЦБ, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливает Федеральная служба по финансовым рынкам по согласованию с Минфином России. Однако это положение применяется с 1 января 2011 года.

В 2010 году в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 14 Закона №281-ФЗ, для расчета материальной выгоды используется средневзвешенная цена ценной бумаги (обращающейся на ОРЦБ) на дату совершения сделки, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей). В случае отсутствия информации о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев. При этом предельная граница колебаний для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, устанавливается в размере 20% в сторону повышения и понижения от рыночной цены таких ценных бумаг.

Пример 1

Банк, выступающий в качестве брокера, в 2010 году приобрел для своего клиента — физического лица 100 000 акций российского эмитента, которые относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ. Стоимость покупки одной акции составила 30 руб., а общая стоимость покупки — 3 000 000 руб. Рыночная стоимость одной акции на дату заключения сделки равна 50 руб. Клиент банка является налоговым резидентом РФ.

Рассчитаем материальную выгоду от данной сделки и исчислим с полученного дохода НДФЛ.

Рыночная стоимость одной акции с учетом предельной границы колебаний рыночной цены — 40 руб. [50 руб. – (50 руб. × 20%)]. Рыночная стоимость всех акций с учетом предельных колебаний рыночной цены составляет 4 000 000 руб. (40 руб. × 100 000 шт.).

Материальная выгода от данной сделки определяется в виде разницы между рыночной ценой акций (с учетом предельных колебаний рыночной цены) и ценой их приобретения. Материальная выгода от приобретения одной акции составила 10 руб. (40 руб. – 30 руб.). Материальная выгода от приобретения всех акций равна 1 000 000 руб. (4 000 000 руб. – 3 000 000 руб.).

Так как налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, НДФЛ исчисляется по ставке 13%. Сумма НДФЛ равна 130 000 руб. (1 000 000 руб. × 13%).

По ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, предельная граница колебаний устанавливается в размере 20% в сторону повышения и понижения от расчетной цены таких ценных бумаг.

Пример 2

А.Б. Иванов приобрел вексель у его первого векселедержателя — организации за 700 000 руб. По данному векселю вексельная сумма составляет 1 000 000 руб. При этом выплата процентного дохода (дисконта) при погашении векселя не предусмотрена. Вексель не является ценной бумагой, обращающейся на ОРЦБ. Данный налогоплательщик признается налоговым резидентом РФ.

Разберемся, как по данной операции исчислить доход в виде материальной выгоды и НДФЛ с этого дохода.

Поскольку вексель не является ценной бумагой, обращающейся на ОРЦБ, его рыночной ценой считается вексельная сумма, скорректированная на предельную границу колебаний рыночной цены. Итак, рыночная цена равна 800 000 руб. [1 000 000 руб. – (1 000 000 руб. × 20%)].

При определении налоговой базы к вычету принимаются расходы, фактически произведенные этим налогоплательщиком при приобретении векселя, — 700 000 руб.

Таким образом, сумма полученной налогоплательщиком материальной выгоды составляет 100 000 руб. (800 000 руб. – 700 000 руб.).

А.Б. Иванов является налоговым резидентом РФ, поэтому НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НКРФ). Сумма налога равна 13 000 руб. (100 000 руб. × 13%).

Для правильного расчета материальной выгоды, помимо рыночной стоимости ценных бумаг и расходов на их приобретение, важно знать дату признания этого дохода в целях исчисления НДФЛ. Вместе с тем в Налоговом кодексе норма, касающаяся этого вопроса, прописана нечетко. Общие правила по признанию даты получения дохода закреплены в статье 223 НКРФ. Согласно подпункту 3 пункта 1 этой статьи датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг считается день приобретения ценных бумаг. Однако, какой именно день признается таким днем, ни в статье 212 НКРФ, ни в статье 223 НКРФ не уточняется: день совершения сделки, день расчетов по сделке или день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку в специальном порядке расчета материальной выгоды, введенном Законом №281-ФЗ на 2010 год, речь идет о дате совершения сделки, именно эта дата, по мнению автора, и должна признаваться датой получения дохода в виде материальной выгоды.

Материальная выгода в отношении инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (обращающихся и не обращающихся на ОРЦБ) определяется как разность между рыночной стоимостью паев с учетом предельной границы колебаний рыночной цены и расходами по их покупке.

В некоторых случаях для расчета материальной выгоды по приобретению инвестиционных паев предельная граница колебаний рыночной цены не применяется. Например, при приобретении налогоплательщиком у управляющей компании инвестиционных паев закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающихся на ОРЦБ, а также инвестиционных паев открытого паевого инвестиционного фонда. В этом случае рыночной стоимостью таких паев признается их расчетная стоимость, определенная управляющей компанией.

Причем расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда (интервального паевого инвестиционного фонда), не обращающегося на ОРЦБ, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах.

В случае приобретения инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда (обращающегося и не обращающегося на ОРЦБ) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, рыночной стоимостью признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг.

Если в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний.

Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Безвозмездное получение ценных бумаг

Физические лица могут получать ценные бумаги безвозмездно как от юридических, так и от физических лиц. От кого именно физическое лицо получает ценные бумаги, зависит порядок определения налоговой базы и уплаты НДФЛ. При безвозмездном получении ценных бумаг у налогоплательщика также возникает материальная выгода.

Для определения размера дохода, полученного налогоплательщиком в результате такой сделки, необходимо, чтобы безвозмездная передача ценных бумаг была документально подтверждена. В документах должно быть указано, какие именно ценные бумаги и в каком количестве передаются налогоплательщику, их стоимость, а также расходы по приобретению ценных бумаг, произведенные физическим лицом, от которого налогоплательщик получает ценные бумаги.

Порядок расчета налоговой базы с доходов в виде материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения ценных бумаг, регулируется пунктом 4 статьи 212 НКРФ. Однако речь в этом пункте идет только о ценных бумагах, приобретаемых за плату по цене ниже рыночной. Каких-либо особенностей исчисления налоговой базы при получении ценных бумаг бесплатно пунктом 4 статьи 212 НКРФ не установлено. Поэтому, по мнению автора, материальная выгода при безвозмездном получении ценных бумаг рассчитывается по той же методике, что и материальная выгода при приобретении ценных бумаг по цене ниже рыночной, то есть как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг признаются равными нулю. При определении материальной выгоды рыночная стоимость ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть скорректирована на предельную границу ее колебаний.

Ценные бумаги получены безвозмездно от юридического лица

Ценные бумаги могут быть переданы физическому лицу организацией в собственность в порядке премирования, дарения или иной безвозмездной передачи.

При дарении налогоплательщику ценных бумаг их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом на основании пункта 28 статьи 217 НКРФ в целях исчисления НДФЛ стоимость полученного от организации подарка подлежит уменьшению на сумму, не превышающую 4000 руб. за налоговый период.

Таким образом, при исчислении налоговой базы из рыночной стоимости подаренных ценных бумаг вычитаются величина предельной границы колебаний рыночной цены в размере 20% и сумма, не превышающая 4000 руб.

Пример 3

В.В. Петров в 2010 году получил в подарок от российской организации, являющейся его работодателем, 1000 акций, обращающихся на ОРЦБ. Их рыночная стоимость на дату совершения сделки — 514 000 руб. В.В.Петров является налоговым резидентом РФ.

Стоимость ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены (20%) равна 411 200 руб. [514 000 руб. – (514 000 руб. × 20%)].

Налоговая база за вычетом необлагаемой стоимости подаренных акций составит 407 200 руб. (411 200 руб. – 4000 руб.).

Сумма НДФЛ с дохода, полученного В.В.Петровым, равна 52 936 руб. (407 200 руб. × 13%).

Если ценные бумаги получены физическим лицом от организации в качестве премирования или материального поощрения, налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости ценных бумаг на дату совершения такой сделки с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. При этом налоговый вычет в сумме 4000 руб., установленный пунктом 28 статьи 217 НКРФ, при расчете налоговой базы не применяется.

Пример 4

А.А. Смирнов в 2010 году получил от российской организации, являющейся его работодателем, в качестве премии за отличные результаты работы по итогам 2009 года 500 акций, обращающихся на организованном рынке. Рыночная стоимость акций на дату совершения сделки составила 240 000 руб.

Рыночная стоимость ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены (20%) равна 192 000 руб. [240 000 руб. – (240 000 руб. × 20%)]. НДФЛ составляет 24 960 руб. (192 000 руб. × 13%).

Отметим, что в некоторых случаях при безвозмездном получении ценных бумаг от организаций материальная выгода не определяется и соответственно НДФЛ не исчисляется. Так, на основании пункта 19 статьи 217 НКРФ стоимость полученных акций не подлежит налогообложению, если они получены от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций:

в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале; при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров (участников) реорганизуемых компаний и (или) конвертацию (обмен) акций реорганизуемой компании в акции вновь создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций.

Ценные бумаги получены безвозмездно от физического лица

При получении ценных бумаг в порядке дарения или иной безвозмездной передачи ценных бумаг от физического лица их рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены на дату совершения сделки.

Вместе с тем не все ценные бумаги, полученные в порядке дарения, облагаются НДФЛ, а только акции и паи. Налогообложение таких акций и паев осуществляется при условии, что даритель и одаряемый не состоят в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства. Основанием является пункт 18.1 статьи 217 Налогового кодекса. Согласно данному пункту освобождаются от НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками. В соответствии с Семейным кодексом членами семьи и близкими родственниками являются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Факт родства должен быть подтвержден документально.

Пример 5

В 2010 году сын получил в дар от отца 10000 акций российской организации, рыночная стоимость которых 5 000 000 руб. Указанные акции ранее были получены отцом безвозмездно. Других доходов в этом году одаряемый не получал. Он является налоговым резидентом РФ.

Согласно пункту 18.1 статьи 217 НКРФ доход, полученный налогоплательщиком от отца в виде подаренных акций, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Основанием для освобождения от уплаты НДФЛ со стоимости подарка является договор дарения, документы, удостоверяющие личность дарителя и одаряемого, свидетельство о рождении одаряемого.

Если налогоплательщик получил в дар акции и паи от физических лиц, которые не являются членами его семьи или близкими родственниками, он обязан исчислить и уплатить НДФЛ. Налоговая база и сумма налога в отношении полученного дара определяются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база рассчитывается исходя из рыночной стоимости ценных бумаг с учетом предельной границы колебаний рыночной цены.

При определении налоговой базы в отношении полученного от физического лица дара налоговый вычет в сумме 4000 руб., установленный в пункте 28 статьи 218 НКРФ, не применяется независимо от того, является одаряемый налоговым резидентом РФ или нет.

Пример 6

В 2010 году налогоплательщик получил по договору дарения от физического лица, не состоящего с ним в родственных отношениях, 100 акций, обращающихся на ОРЦБ. На дату передачи ценных бумаг одаряемому их рыночная цена равна 50 000 руб. Дарителем акции были приобретены в 1999 году по цене 5 руб. за одну акцию. Налогоплательщик является налоговым резидентом РФ.

Налоговая база в отношении дохода от дарения акций определяется исходя из рыночной цены акций с учетом предельной границы колебаний рыночной цены. Ее величина составляет 40 000 руб. [50 000 руб. – (50 000 руб. × 20%)].

НДФЛ исчислен в сумме 5200 руб. (40 000 руб. × 13%).

Ценные бумаги могут быть безвозмездно получены налогоплательщиком в собственность от физических лиц и в порядке наследования. В этом случае доход в виде наследуемых ценных бумаг освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 18 статьи 217 НКРФ.

Ценные бумаги приобретены за счет заемных средств

Физические лица вправе приобретать ценные бумаги как за счет собственных, так и за счет заемных средств. Во втором случае у налогоплательщика образуется доход в виде материальной выгоды, который определяется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 212 НКРФ. Согласно этому пункту материальной выгодой признается:

по рублевым займам (кредитам) — превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; по валютным займам (кредитам) — превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами определяется только в том случае, если налогоплательщик получил заем (кредит) от организации или индивидуального предпринимателя. Если заем получен от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, материальная выгода от экономии на процентах за пользование займом (кредитом) не определяется.

Согласно статье 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами является день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Сумма налога исчисляется одновременно с расчетом материальной выгоды. При этом в отношении материальной выгоды, полученной физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, применяется ставка налога в размере 35% (п. 2 ст. 224 НКРФ). С дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, налог взимается по ставке 30%. Основание — пункт 3 статьи 224 НКРФ.

Пример 7

С.С. Волков, являющийся налоговым резидентом РФ, 31 марта 2010 года получил в банке кредит сроком на 30 дней с целью приобретения ценных бумаг российского эмитента. Согласно кредитному договору сумма кредита равна 500 000 руб. Должник уплачивает проценты из расчета 5% годовых за каждый день пользования кредитными средствами по день возврата кредита. Условиями договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат суммы долга производятся одновременно не позднее 30 апреля 2010 года.

Налогоплательщик возвратил банку сумму полученного кредита и уплатил проценты по нему 30 апреля 2010 года. Допустим, ставка рефинансирования Банка России на дату получения кредитных средств и дату уплаты процентов равна 8,25% годовых, 2/3 ставки рефинансирования составляет 5,5% (8,25% : 3 × 2).

Сумма уплаченных С.С. Волковым процентов за пользование кредитными средствами — 2054 руб. (500 000 руб. × 5% × 30 дн. : 365 дн.).

Сумма процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 2260 руб. (500 000 руб.× 5,5% × 30 дн. : 365 дн.).

Материальная выгода, полученная С.С. Волковым от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, равна 206 руб. (2260 руб. – 2054 руб.).

НДФЛ с полученной суммы материальной выгоды исчисляется по ставке 35% и составляет 72 руб. (206 руб. × 35%).

Отметим, что сумма полученного займа (кредита) не рассматривается в качестве дохода, полученного налогоплательщиком, так как денежные средства возвращаются кредитору. Только в том случае, когда полученные денежные средства не возвращаются и суммы долга погашаются за счет средств кредитора либо другого лица, сумма такого долга рассматривается в качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 41.94%
  • Нет 58.06%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль