Возможные ошибки в учете МПЗ в 2010 году

51
Материальные ценности, используемые в производстве, поступают в организацию по-разному (по договору купли-продажи, в порядке взаимозачета и т. д.). В свете последних изменений, внесенных в налоговое законодательство с 2010 года, многие различия, существовавшие в порядке налогового и бухгалтерского учета МПЗ, исчезли. Какие нововведения следует учесть при формировании стоимости материалов?

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов регулирует­ся ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом

Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания). Со­гласно пункту 42 Методических указаний частью материально-производствен­ных запасов (МПЗ) являются материалы. К материалам относятся сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, запасные части, строительные и прочие материальные ценности, которые используются для производства продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг.

Расходы организации, связанные с приобретением сырья, материалов и дру­гих материальных ценностей, в бухгалтерском учете относятся к материальным затратам, которые учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

В налоговом учете затраты на приобретение МПЗ (материальные расходы) являются частью расходов, связанных с производством и реализацией. При этом в составе материальных расходов, в частности, учитываются расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ):

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполне­нии работ, оказании услуг); приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных (или) реализуемых товаров; приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплатель­щика.

Материалы, учитываемые в бухгалтерском и налоговом учете в составе мате­риальных затрат, поступают в организацию такими способами, как:

приобретение за плату; получение в результате взаимозачета или по договору мены; получение без оплаты (безвозмездно); получение в качестве вклада в уставный капитал и др.

Кроме того, материальные ценности, используемые для производства продук­ции (выполнения работ, оказания услуг), могут быть изготовлены самой органи­зацией или получены в результате ремонта (демонтажа выводимых из эксплуата­ции) основных средств либо выявлены в результате инвентаризации имущества.

Материалы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные (выявленные) самой организацией, принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению, кроме случаев, уста­новленных законодательством РФ.

В налоговом учете материалы учитываются по стоимости, определяемой в со­ответствии со статьей 254 НК РФ. Проанализируем, как формируется стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете в каждом конкретном случае до и после 1 января 2010 года.

Материалы приобретены за плату

В бухгалтерском учете себестоимостью материалов, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за ис­ключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Основание — пункт 5 ПБУ 5/01. Фактические затраты включают в себя:

стоимость материалов по договорным ценам; транспортно-заготовительные расходы; расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях.

Стоимость материалов по договорным ценам — это сумма оплаты, установ­ленная соглашением сторон в возмездном договоре, непосредственно за мате­риалы.

Транспортно-заготовительными расходами являются затраты, непосредствен­но связанные с заготовлением и доставкой материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспор­тировку, если согласно договору эти расходы подлежат оплате покупателем сверх цены материалов; расходы на хранение материалов и на содержание заготовительно-склад-ского аппарата, который обеспечивает заготовку, приемку, хранение и отпуск приобретаемых материалов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снаб­женческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям, че­рез которые приобретены товары; плата за хранение материалов в местах их приобретения, на железнодо­рожных станциях, портах, пристанях; расходы на командировки, если они связаны непосредственно с заготовле­нием материалов; недостачи и потери от порчи материалов в пути в пределах норм есте­ственной убыли; другие расходы, связанные с приобретением материалов.

Приведенный перечень расходов является открытым. Это означает, что в фак­тическую себестоимость материалов можно включать любые затраты (в том чис­ле и общехозяйственные), если они непосредственно связаны с приобретением материалов.

Изложенный выше порядок формирования фактической себестоимости ка­сается всех материалов, приобретаемых за плату. Однако есть некоторые особен­ности, если организация покупает материалы, например, за счет кредитных (за­емных) средств или ввозит их на территорию России из-за рубежа.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость материалов для целей на­логообложения прибыли определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым ко­дексом) и включает:

комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организа­циям; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке мате­риалов в пределах норм естественной убыли; иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

Нетрудно заметить, что перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете примерно одинако­вый. Но в некоторых случаях порядок учета расходов, формирующих стоимость материалов, в бухгалтерском и налоговом учете различается.

Материалы приобретены за счет кредитных средств

Нередко организация приобретает МПЗ за счет заемных средств. По кредитному договору банк или иная организация (кредитор) обязуется предоставить денеж­ные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных до­говором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить за нее проценты. Такие правила предусмотрены пунктом 1 статьи 819 ГК РФ.

Помимо уплаты процентов, заемщики осуществляют и другие затраты, свя­занные с получением кредита. Это, например, расходы на оплату юридических и консультационных услуг, за пользование услугами связи и др.

До 2009 года в стоимость материально-производственных запасов включались начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01 и п. 15 ПБУ 15/01). Однако с 2009 года действует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В этом бухгалтерском стандарте указано, что расходы по займам (в том числе и уплачиваемые проценты) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая включается в стоимость инвестиционного актива. При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изго­товление (п. 7 ПБУ 15/2008).

Следовательно, проценты за пользование кредитом не включаются в стоимость активов, не являющихся инвестиционными. Поэтому фактическая себестоимость материалов, приобретенных за счет заемных средств, определяется по общим пра­вилам: она равна сумме, уплаченной поставщику в соответствии с договором (без учета НДС), с учетом расходов, связанных с приобретением данных МПЗ.

В налоговом учете затраты на уплату процентов никогда не включались в стоимость МПЗ, а признавались в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Конечно, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса. Коротко напомним их. В статье 269 НК РФ предусмотрено условие, ограничивающее величину процентов, на которую можно уменьшить на­логовую базу по налогу на прибыль. Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязатель­ствам, выраженным в условных единицах по установленному соглашением курсу условных денежных единиц), определяется следующим образом.

В период с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года предельный размер процентов, учитываемый в целях налогообложения прибыли, при оформлении долгового обязательства в рублях был равен ставке рефинансирования Банка Рос­сии, увеличенной в 1,5 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте он составлял 22%. В период с 1 августа по 31 декабря 2009 года предельный раз­мер процентов был равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 2 раза (по долговым обязательствам в рублях), и 22% (по долговым обязатель­ствам в иностранной валюте). Такие правила были установлены федеральными законами от 26.11.2008 № 224-ФЗ и от 19.07.2009 № 202-ФЗ.

С 1 января 2010 года в целом действует такой же порядок учета процентов, который применялся до сентября 2008 года: предельный уровень учитываемых процентов равен ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валюте он составляет 15%.

Обратите внимание: несколько иной порядок учета процентов в текущем году установлен в отношении долговых обязательств, возникших до 1 ноября 2009 года. В период с 1 января по 30 июня 2010 года включительно максимальная величина процентов, учитываемая в целях налогообложения прибыли, по таким долговым обязательствам в рублях равна ставке рефинансирования Банка Рос­сии, увеличенной в 2 раза, а по долговым обязательствам в иностранной валю­те ее размер составляет 15%. Это установлено статьей 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ.

Кроме того, с 2010 года суммы начисленных процентов по договорам займа, срок действия которых составляет более одного отчетного периода, нужно учи­тывать в расходах (доходах) на конец каждого месяца (п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ).

Таким образом, с 2009 года затраты в виде процентов по кредитам (займам), израсходованным на приобретение материалов, как в бухгалтерском, так и в на­логовом учете не включаются в стоимость МПЗ, а отражаются в составе прочих или внереализационных расходов соответственно. Поэтому фактическая себе­стоимость материалов, приобретаемых за счет заемных средств, в бухгалтерском и налоговом учете практически совпадает.

Вместе с тем не стоит забывать, что проценты по кредитам (займам), израс­ходованным на приобретение материалов, признаются в целях налогообложе­ния не полностью (как в бухгалтерском учете), а в пределах нормативов, исчис­ленных в порядке, установленном статьей 269 НК РФ. Проценты, превышающие указанное ограничение, налоговую базу не уменьшают. В связи с этим в бухучете возникают постоянные разницы. Постоянные разницы возникают в отношении той суммы процентов за пользование заемными средствами, которая уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как текущего отчетного, так и последующих отчетных перио­дов. В случае образования таких постоянных разниц организации следует начис­лить постоянное налоговое обязательство.

Пример 1

ООО «Возрождение» 31 января 2010 года для покупки материалов получи­ло кредит в банке в размере 785 000 руб. под 20% годовых (согласно дого­вору процентная ставка в течение срока действия договора не меняется). С 1 по 28 февраля 2010 года за пользование кредитом начислены процен­ты в размере 12 044 руб. (785 000 руб. : 365 дн. × 28 дн. × 20%). В бухучете проценты полностью включаются в состав прочих расходов.

В налоговом учете начисленные проценты учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм, установленных в ста­тье 269 НК РФ. Ставка рефинансирования, действовавшая на дату при­влечения заемных средств, составляла 8,75%. Поэтому сумма процентов, учитываемая в целях налогообложения прибыли, рассчитывается исходя из ставки 17,5% (8,75% × 2). Таким образом, в состав внереализационных расходов в феврале 2010 года включаются проценты в сумме 10 538 руб. (785 000 руб. : 365 дн. × 28 дн. × 17,5%). Оставшаяся часть начисленных процентов — 1506 руб. (12 044 руб. - 10 538 руб.) налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.

Таким образом, в бухучете возникает постоянная разница в сумме неучтенных процентов — 1506 руб., поскольку данная сумма процентов уменьшает прибыль в бухучете, но не признается в налоговом учете. Следовательно, в бухучете организации нужно начислить постоянное на­логовое обязательство. Это отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

— 301 руб. (1506 руб. × 20%) — начислено постоянное налоговое обязатель­ство.

Материалы ввезены из-за рубежа

Материалы, поставляемые из-за рубежа, как правило, оплачиваются в иностран­ной валюте на условиях предоплаты. При таможенном оформлении ввезенных материалов организация уплачивает ввозную таможенную пошлину и сбор за та­моженное оформление.

Пунктом 4 ПБУ 3/2006 установлено, что стоимость МПЗ, выраженная в ино­странной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли. В статье 326 Таможенного кодекса указано, что пересчет иностранной валюты в рубли для целей исчисления таможенных платежей производится по курсу иностранной валюты, устанавливаемому Банком России и действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Из норм ПБУ 3/2006 следует, что стоимость материалов, оплаченных органи­зацией в предварительном порядке, признается в оценке в рублях по курсу, дей­ствовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной предоплаты. Пересчет стоимости материалов после того, как они приняты к учету, не производится. Что касается суммы предоплаты, то она пересчитывается в рубли по официальному курсу Банка России (если соглашением сторон не установлен иной курс) на дату перечисления денежных средств.

Таким образом, фактическая себестоимость импортных материалов в бухуче­те определяется как сумма их договорной стоимости и таможенных платежей, уплаченных при ввозе материалов. При этом договорная стоимость материалов равна сумме предоплаты, пересчитанной в рубли на дату перечисления денежных средств.

При исчислении налога на прибыль стоимость импортных материалов при включении в материальные расходы определяется исходя из цен их приоб­ретения, включая ввозные таможенные пошлины и сборы (п. 2 ст. 254 НК РФ). При этом до 2010 года ценой приобретения являлась договорная стоимость ма­териалов, пересчитанная в рубли по курсу Банка России на дату принятия ма­териалов к учету (п. 2, п. 10 ст. 272 и подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим стоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете различалась, поэтому организации должны были применять ПБУ 18/02.

С 2010 года, по мнению автора, в налоговом учете стоимость материалов, оплаченных организацией в предварительном порядке, признается в оценке в ру­блях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданной пре­доплаты. Это следует из новых норм пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ), со­гласно которым суммы выданных (полученных) авансов в валюте, пересчитан­ные в рубли на дату их выдачи, в дальнейшем не переоцениваются.

Следовательно, с 2010 года первоначальная стоимость материалов, оплачен­ных авансом по валютным сделкам, и в бухгалтерском, и в налоговом учете фор­мируется по аналогичным правилам.

Пример 2

ООО «Ирида» заключило контракт с иностранной компанией на постав­ку материалов. По условиям контракта за приобретаемые материалы необходимо уплатить 100-процентную предоплату в сумме 10 000 евро. Средства перечислены 12 января 2010 года. Предположим, таможенные платежи уплачиваются в размере 5% от стоимости материалов. Тамо­женная декларация принята таможенным органом 25 января, а мате­риалы приняты к учету 2 февраля 2010 года. Курс евро к рублю, уста­новленный Банком России, по состоянию на 12 января 2010 года равен 42,6713 руб./евро, на 25 января — 42,9511 руб./евро, на 2 февраля — 42,2190 руб./евро.

Фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском и налоговом учете равна 448 189 руб. [10 000 евро × 42,6713 руб./евро + (10 000 евро × 42,9511 руб./евро) × 5%].

Материалы приобретены по договору мены (по бартеру)

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обя­зуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость материалов, приобрета­емых по договору мены, определяется в соответствии с порядком, установленным пунктом 10 ПБУ 5/01. Так, фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденеж­ными средствами, признается стоимость активов, которые в обмен на полученные материалы передает или должна передать организация. В свою очередь стоимость активов, которые передает или должна передать организация, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Иногда эту цену определить невоз­можно. В таком случае при определении стоимости полученных материалов при­меняется цена, по которой организация обычно покупает такие материалы на рынке соответствующих материальных ценностей.

Транспортные и другие расходы, связанные с получением указанных мате­риалов, увеличивают их учетную стоимость непосредственно или предваритель­но включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Каких-либо особенностей формирования стоимости материалов, приобрета­емых по договору мены, в целях налогообложения прибыли Налоговым ко­дексом не предусмотрено. Поэтому применяется общий порядок, установленный пунктом 2 статьи 254 НК РФ, то есть стоимость материалов, включаемых в мате­риальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом це­ной приобретения в данном случае признается цена, указанная сторонами в до­говоре мены (с учетом положений статьи 40 НК РФ).

Следовательно, стоимость МПЗ, приобретенных по договору мены, в бухгал­терском и налоговом учете формируется в аналогичном порядке.

Материалы получены безвозмездно

В пункте 9 ПБУ 5/01 указано, что фактическая себестоимость материалов, полу­ченных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется ис­ходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

В налоговом учете оценка материалов, полученных безвозмездно, осущест­вляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже затрат на их производство (приобретение). Причем инфор­мация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем материалов документально или путем проведения независимой оценки.

Нетрудно заметить, что порядок определения стоимости материалов, полу­ченных безвозмездно, в налоговом и бухгалтерском учете примерно совпадает. Это дает возможность налогоплательщикам установить одинаковый порядок формирования стоимости данных материалов в целях бухучета и в целях исчис­ления налога на прибыль, что позволит избежать необходимости применения ПБУ 18/02.

Материалы получены в качестве вклада в уставный капитал организации

Фактическая себестоимость материалов, полученных в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал организации, в бухгалтерском учете формируется в соответствии с пунктом 8 ПБУ 5/01. А именно исходя из денежной оценки, со­гласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмо­трено законодательством РФ.

Так, в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обще­ствах с ограниченной ответственностью» изложен порядок определения стоимо­сти имущества, вносимого в уставный капитал общества. Согласно названному пункту денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном ка­питале общества, утверждается решением общего собрания участников общества. Причем утверждению подлежит та стоимость имущества, которая принята едино­гласно всеми участниками общества.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, которая оплачивается неде­нежными средствами, составляет более чем 20 000 руб., для определения стоимо­сти этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. При этом номинальная стои­мость или увеличение номинальной стоимости, оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, опреде­ленную независимым оценщиком.

В целях налогообложения прибыли стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, принимается по стоимости, по которой данные материалы числились в налоговом учете у передающей стороны на дату перехода права собственности. При этом в стоимость материалов включаются дополнительные расходы, осуществленные передающей стороной, при условии, что эти расходы являются частью взноса в уставный капитал. Однако в таком по­рядке стоимость материалов формируется только в том случае, если организация

получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стои­мость переданного имущества. При отсутствии таковых стоимость материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете признается равной нулю. Об этом говорится в пункте 1 статьи 277 НК РФ. В подобной си­туации организация не сможет избежать разницы в бухгалтерском и налоговом учете при списании материалов на производство продукции. Поэтому в бухучете она должна будет отражать постоянную разницу (постоянное налоговое обяза­тельство).

Пример 3

ООО «Импульс» получило от ЗАО «Меридиан» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Денежная оценка данных материалов, согласованная с учредителями, составила 15 000 руб. По этой стоимости материалы от­ражены в бухгалтерском учете организации. По такой же стоимости данные материалы учитывались в целях налогообложения прибыли ЗАО «Мери­диан» на дату перехода права собственности. Однако подтверждающие документы организацией-участником ООО «Импульс» не представлены. Поэтому в налоговом учете ООО «Импульс» стоимость данных материалов вынуждено признать равной нулю. В связи с этим в бухгалтерском учете об­щества образовалась постоянная разница в сумме 15 000 руб. При списании материалов в производство ООО «Импульс» следует начислить постоянное налоговое обязательство. В бухучете такая операция отражается записью:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»

— 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) — начислено постоянное налоговое обяза­тельство.

Материалы получены в результате ремонта (демонтажа — при выводе из эксплуатации) основных средств или выявлены при инвентаризации

В процессе деятельности организации периодически ремонтируют или выводят из эксплуатации и списывают отдельные объекты основных средств. Обычно это происходит из-за физического и морального износа основных средств, из-за не­возможности их дальнейшей эксплуатации в связи с неустранимой поломкой и по другим причинам. Иногда при ремонте, разборке и демонтаже основных средств остаются материалы, которые могут быть использованы организациями для различных целей. Данные материалы отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, остающих­ся от выбытия основных средств, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухучету. Основанием является пункт 9 ПБУ 5/01.

Чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетно­сти организации, проводят инвентаризацию материальных ценностей, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Если в результате инвентаризации выявлены излишки материалов, то они приходуются по рыночным ценам (п. 29 Методических указаний).

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, а так­же стоимость излишков материалов, выявленных в результате инвентаризации, включается в бухучете в состав прочих доходов.

Для целей налогообложения прибыли стоимость указанных выше мате­риалов признается внереализационным доходом (подп. 13 и 20 ст. 250 НК РФ). При этом с 2010 года стоимость излишков материалов, обнаруженных в ходе инвентаризации и полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, включаемая в материаль­ные расходы, определяется как сумма дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 254 НК РФ. Данные изменения внесены Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ.

Напомним, что до 2010 года стоимость МПЗ, прочего имущества в виде из­лишков, выявленных при инвентаризации, а также имущества, полученного при демонтаже, разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, включалась в материальные расходы в сумме, равной величине на­лога на прибыль, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 НК РФ в прежней редакции).

Итак, с этого года стоимость материалов, перечисленных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ, формируется в налоговом учете в том же порядке, что и в бух­галтерском. Значит, организациям не нужно использовать ПБУ 18/02. Однако но­вые правила применяются только к материалам, выявленным в ходе инвентариза­ции или полученным в результате ремонта или демонтажа (разборки) основных средств, в 2010 году.

Пример 4

ЗАО «Прометей» в связи со сменой материально ответственного лица в январе 2010 года провело инвентаризацию. По итогам инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость данных материалов, по которой они приняты к бухучету, составила 17 800 руб. (одновременно был признан прочий доход в размере 17 800 руб.).

В налоговом учете при отражении данных излишков материалов при­знан внереализационный доход в сумме 17 800 руб.

В феврале 2010 года названные материалы переданы в производство. В результате в бухучете организация отразила расход по обычным видам деятельности в сумме 17 800 руб. В налоговом учете она также включила в состав материальных расходов 17 800 руб.

Если бы в рассматриваемой ситуации инвентаризация была проведена в 2009 году, то в бухучете организация отразила бы стоимость излишков материалов — 17 800 руб. как в прочих доходах, так и в расходах по обыч­ным видам деятельности.

Вместе с тем в целях налогообложения прибыли в 2009 году ЗАО «Про­метей», отразив внереализационный доход в сумме 17 800 руб., в расходах смогло бы признать только 3560 руб. (17 800 руб. × 20%).

Материалы изготовлены организацией

Если организация сама изготавливает материалы, которые в дальнейшем исполь­зуются для производства продукции, то фактическая себестоимость таких МПЗ в бухучете определяется исходя из фактических затрат, связанных с их произ­водством. Учет и формирование затрат на производство осуществляются органи­зацией в порядке, установленном для расчета себестоимости соответствующих видов продукции. Об этом сказано в пункте 16 Методических указаний.

Стоимость изготовленных материалов в налоговом учете определяется на основании пункта 4 статьи 254 НК РФ. Согласно этому пункту стоимость материа­лов, изготовленных самостоятельно, определяется исходя из суммы прямых рас­ходов, связанных с производством данных материалов, то есть аналогично по­рядку расчета стоимости готовой продукции, изложенному в статье 319 НК РФ.

Таким образом, стоимость материалов, изготовленных организацией само­стоятельно, в бухгалтерском и налоговом учете формируется в аналогичном по­рядке.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль