Аудит и составление отчетности по МСФО

113
Проблемная ситуация 1. Общество с ограниченной ответственностью, не обязанное согласно действующему законодательству составлять отчетность по международным стандартам, по требованию участников (все участники являются гражданами РФ) подготовило отчетность по МСФО и провело ее аудит. Вправе ли организация учесть при расчете налога на прибыль произведенные расходы на составление и аудит отчетности по МСФО? Может ли она принять к вычету НДС, предъявленный в стоимости таких аудиторских услуг?

С.С. Киселева, ведущий юрист аудиторской консалтинговой компании «ЮКОН / Эксперты и консультанты»:

«Несмотря на то что организация не обязана составлять отчетность по МСФО, она вправе подготовить такую отчетность и провести ее аудит при наличии соответствующих обстоятельств (например, для представления иностранным деловым партнерам).

Расходы указанной организации на составление и аудит отчетности по МСФО не могут быть включены в состав прочих расходов как расходы на проведение аудита. Дело в том, что согласно Закону № 307-ФЗ аудит — это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей названного закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Законом № 129-ФЗ, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. Но это еще не означает, что организация вообще не сможет учесть в целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и аудит отчетности по МСФО. Перечень прочих расходов является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При расчете налога на прибыль могут быть учтены любые расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии, что они экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода, то есть соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Затраты на составление и аудит отчетности по МСФО считаются экономически оправданными, в частности, в следующих случаях:

представление отчетности по МСФО является условием получения кредита (займа) в иностранном банке или у зарубежного заимодавца (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/535, постановления ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 по делу № А55-9765/2008 и ФАС Волго-Вятского округа от 31.07.2007 по делу № А82-11981/2006-20); затраты на аудит по МСФО произведены с целью снижения расходов по кредитам (постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 по делу № А55-16781/06); проведение аудита по МСФО является условием выхода на международный рынок либо одним из обязательных требований иностранных партнеров или вызвано особенностями внешнеэкономической деятельности организации (постановления ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу № А55-869/08, ФАС Волго-Вятского округа от 30.08.2007 по делу № А28-1923/2007-37/11 и ФАС Уральского округа от 29.01.2007 № Ф09-12266/06-С3 по делу № А50-11385/06).

Итак, организация, не обязанная составлять отчетность по МСФО, вправе при расчете налога на прибыль признать экономически оправданные расходы на составление и аудит такой отчетности на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Суммы НДС, предъявленные в стоимости аудиторских услуг, она принимает к вычету в общеустановленном порядке в соответствии с нормами статей 171 и 172 Налогового кодекса».

О.Е. Черевадская, директор по аудиту ЗАО «Финансовый контроль и аудит»:

«В состав прочих расходов организации вправе включить расходы на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом Налоговый кодекс не содержит условия о том, что в налоговом учете можно признать только расходы на аудит, проведенный в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета.

Минфин России разъяснил, что аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводимую по российским стандартам (письмо от 13.03.2009 № 03-03-06/1/137). Значит, стоимость работ по составлению отчетности по МСФО и ее аудиту нельзя отразить в целях налогообложения в составе расходов на аудиторские услуги.

Но перечень прочих расходов, на которые налогоплательщик может уменьшить налогооблагаемую прибыль, остается открытым. Поэтому расходы организации на проведение аудита по МСФО могут быть приняты к налоговому учету на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Естественно, для признания подобных расходов необходимо их соответствие требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Тот факт, что все участники общества с ограниченной ответственностью являются гражданами РФ, еще не свидетельствует о том, что расходы на аудит по МСФО являются экономически необоснованными. Ведь у организации могут быть другие причины для подготовки и аудита отчетности по международным стандартам. Так, отчетность компании, составленную по МСФО, могут затребовать ее иностранные партнеры, зарубежные кредиторы или головная организация, формирующая консолидированную бухгалтерскую отчетность. Напомним, что в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, говорится о необходимости установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, ее обязательный аудит и публикацию.

Еще одной причиной для составления и аудита отчетности по МСФО может быть стремление организации выйти со своей продукцией на международный рынок либо желание получить кредит в иностранном банке. Каждое из приведенных обстоятельств свидетельствует об обоснованности затрат на аудит по МСФО. Значит, при наличии хотя бы одного из них расходы на составление и аудит отчетности по МСФО можно признать в налоговом учете.

Допустим, организация не смогла подтвердить экономическую обоснованность указанных расходов. Скорее всего налоговые органы не позволят ей признать осуществленные затраты при расчете налога на прибыль. Тогда свою позицию организации придется отстаивать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу складывается в основном в пользу налогоплательщика. Суды, как правило, отмечают, что налоговое законодательство не содержит запрета на признание расходов на составление и аудит отчетности по МСФО.

Что делать с суммами НДС, предъявленными аудиторами по таким услугам? Если расходы на составление и аудит отчетности по МСФО уменьшают налогооблагаемую прибыль, то и НДС принимается к вычету. В противном случае "входной" НДС по аудиторским услугам не следует принимать к вычету».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль