Раздельный учет расходов при совмещении ЕНВД и общего режима

265
С целью правильного исчисления и уплаты налогов организации, совмещающие общий режим налогообложения и спецрежим в виде ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. Но отдельные виды расходов невозможно однозначно отнести к определенному виду деятельности. Давайте разберемся, как обеспечить раздельный учет и распределить общие расходы между видами деятельности

Режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга (ст. 346.26 НК РФ). Данный налоговый режим налогоплательщик обязан применять в отношении конкретных видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. Так, предпринимательская деятельность на территории г Москвы по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций облагается ЕНВД, поскольку это установлено Законом г. Москвы от 29.10.2008 № 53. Поэтому налогоплательщик, осуществляющий на территории столицы указанную предпринимательскую деятельность, обязан применять в отношении нее ЕНВД.

Нередко организация одновременно осуществляет несколько видов деятельности. При этом налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком в результате осуществления вида деятельности, не подпадающего под налогообложение ЕНВД, производится в соответствии с общей системой налогообложения, УСН или ЕСХН (ст. 346.26, п. 4 ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.2 НК РФ).

Поскольку на основании пункта 4 статьи 346.26 НК РФ организация по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), а также НДС (за исключением ввоза товаров на территорию РФ и исполнения обязанностей налогового агента) и ЕСН, а по деятельности, облагаемой в соответствии с общим режимом налогообложения, указанные налоги уплачиваются в общем порядке, налогоплательщики обязаны распределять свои доходы и расходы между двумя видами деятельности. То есть вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Проблем, связанных с распределением доходов между двумя видами деятельности, у налогоплательщика обычно не возникает. Трудности вызывает распределение некоторых видов расходов, поскольку они могут одновременно относиться и к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности, облагаемой с применением общего режима налогообложения. Такими расходами, например, могут быть коммунальные и арендные платежи, заработная плата административно-управленческого персонала, представительские расходы, амортизация оборудования, используемого во всех видах деятельности, и др.

Рассмотрим, каков порядок распределения названных расходов у организации, осуществляющей как деятельность, облагаемую по общему режиму, так и переведенную на уплату ЕНВД.

Распределение расходов в целях исчисления налога на прибыль

Если невозможно однозначно определить, относятся затраты к деятельности, облагаемой ЕНВД или по общей системе налогообложения, в налоговом учете сумма расходов рассчитывается пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Основание — пункт 9 статьи 274 НК РФ. При этом в доходы не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В целях налогового учета расходы между различными видами деятельности необходимо распределять ежемесячно исходя из показателей, сложившихся в рамках каждого месяца в отдельности. С целью исчисления налоговой базы по налогу на прибыль рассчитанные суммы расходов за каждый месяц суммируются нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты. Основание — письма ФНС России от 23.01.2007 № САЭ-6-02/31@ и Минфина России от 17.03.2008 № 03-11-04/3/121 и от 15.10.2007 № 03-11-04/3/403.

Обратите внимание: доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются при определении пропорции для распределения расходов, которые невозможно однозначно отнести к деятельности, облагаемой ЕНВД или по общему режиму налогообложения. Такие разъяснения приведены в письмах ФНС России от 24.03.2006 № 02-1-07/27 и от 28.09.2005 № 02-1-08/204@. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 28.06.2007 № 03-11-04/3/237.

Пример 1

ООО «Ветер перемен» осуществляет два вида деятельности:

— оптовую торговлю (деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения);

— оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (деятельность, облагаемую ЕНВД).

В течение года у организации были расходы, которые невозможно однозначно распределить по видам деятельности. Это расходы на оплату труда управленческого персонала, а также представительские расходы.

Данные финансово-хозяйственной деятельности организации за 2009 год представлены в таблице.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма расходов, которые невозможно однозначно распределить по видам деятельности, приходящаяся на общую систему налогообложения, за девять месяцев 2009 года составила 70 000 руб. Данный показатель для целей исчисления налога на прибыль определяется путем суммирования рассчитанных величин расходов за каждый месяц нарастающим итогом с начала налогового периода до отчетной даты.

Доля выручки от деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, в общей сумме выручки организации за октябрь 2009 года составила 71,4% [200 000 руб. : (200 000 руб. + 80 000 руб.) x 100%]. Аналогичные расчеты необходимо произвести за ноябрь и декабрь.

Часть расходов, которые невозможно однозначно распределить по видам деятельности, учитываемая в налоговой базе по налогу на прибыль за октябрь, равна 14 280 руб. (20 000 руб. x 71,4%). Данный показатель за ноябрь и декабрь рассчитывается в аналогичном порядке и составляет 23 070 и 40 000 руб. соответственно.

Таким образом, за 2009 год часть расходов, которые невозможно однозначно распределить по видам деятельности, учитываемая в налоговой базе по налогу на прибыль, равна 147 350 руб. (70 000 руб. + 14 280 руб. + 23 070 руб. + 40 000 руб.).

Таблица. Доходы ООО «Ветер Перемен» за 2009 год
Период Доходы (выручка)
от деятельности,
облагаемой по
общему режиму
налогообложения
без НДС, руб.
Доходы
(выручка) от
деятельности,
облагаемой
ЕНВД, руб.
Доля выручки от
деятельности,
облагаемой по
общему режиму
налогообложения,
в общей сумме выручки
организации, %
Расходы, которые
невозможно
однозначно
распределить
по видам
деятельности, руб.
Часть расходов, которые
невозможно однозначно
распределить по
видам деятельности,
учитываемая
в налоговой базе по
налогу на прибыль, руб.
Девять месяцев 2009 года 500 000 250 000 х 120 000 70 000
Октябрь 200 000 80 000 71,4 20 000 14 280
Ноябрь 300 000 90 000 76,9 30 000 23 070
Декабрь 400 000 100000 80 50 000 40 000
Итого за 2009 год1 400 000520 000х220 000147 350

Кстати

Ответственность

Хотя Налоговым кодексом установлена обязанность налогоплательщика вести раздельный учет, ответственность за его неведение главой 16 НК РФ не предусмотрена. В то же время неведение раздельного учета приводит к искажению суммы исчисленного налога и его неполной уплате, а за это нарушение организацию могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии со статьей 122 НК РФ

 

Обратите внимание

Если деятельность, облагаемая ЕНВД, приостановлена

Организация, одновременно применяющая ЕНВД и общий режим налогообложения, приостановила деятельность, облагаемую налогом на вмененный доход. Как в подобной ситуации распределять расходы между разными налоговыми режимами?

При прекращении деятельности, облагаемой ЕНВД, налогоплательщику в течение пяти дней со дня прекращения следует подать в налоговый орган заявление о снятии с налогового учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Формы заявления о постановке и снятии с учета организации как налогоплательщика ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@. Если деятельность приостановлена на неопределенный срок, налогоплательщик также вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД

Раздельный учет в целях исчисления НДС

Организация в отношении операций, облагаемых ЕНВД, не является плательщиком НДС. Поэтому суммы «входного» налога, относящиеся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым в этой деятельности, к вычету принять нельзя, а следует включать в стоимость указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данная норма предусмотрена подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

По деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, суммы «входного» НДС принимаются к вычету в общеустановленном порядке (ст. 171 и 172 НК РФ). При этом в целях исчисления НДС организация обязана вести раздельный учет хозяйственных операций по деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, по итогам каждого налогового периода (квартала). Правила ведения раздельного учета в целях исчисления НДС предусмотрены пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

  При отсутствии раздельного учета суммы НДС вычету не подлежат и в расходы при расчете налога на прибыль не включаются

Налог на добавленную стоимость, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, используемых одновременно в операциях, как облагаемых, так и переведенных на уплату ЕНВД, принимается к вычету (учитывается в их стоимости) в той пропорции, в которой они используются в облагаемой (необлагаемой) деятельности.

Пропорция рассчитывается исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

  Определение пропорции для расчета сумм НДС производится по данным за квартал (письма ФНС России от 28.06.2008 № ШС-6-3/450 и от 01.07.2008 № 3-1-11/150)

Отметим еще несколько важных моментов. Во-первых, распределение сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором были приняты на учет приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на основании соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 18.10.2007 № 03-07-15/159).

Во-вторых, для сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 18.08.2009 № 03-07-11/208 и от 26.06.2009 № 03-07-14/61. Аналогичной позиции придерживаются и суды (Определение ВАС РФ от 25.06.2008 № 7435/08 и постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.05.2009 № А42-4492/2008).

В-третьих, организация не вправе установить в учетной политике иной метод расчета пропорции для распределения НДС, кроме того, который приведен в пункте 4 статьи 170 НК РФ (например, пропорционально площадям, на которых осуществляется деятельность, подпадающая под ЕНВД и общий режим налогообложения, в общей площади). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.07.2005 № 03-04-11/153.

Пример 2

ООО «Лесные поляны» осуществляет оптовую и розничную торговлю. Причем по розничной торговле организация переведена на ЕНВД и плательщиком НДС не является, а по оптовой торговле применяет общий режим налогообложения. В декабре 2009 года приобретено и введено в эксплуатацию холодильное оборудование, которое используется в обоих видах деятельности для хранения товара на складе. Стоимость оборудования равна 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.).

За IV квартал 2009 года стоимость отгруженных товаров без учета НДС по оптовой торговле составила 900 000 руб., а по розничной — 600 000 руб. Общая стоимость отгруженных товаров за IV квартал 2009 года (без учета НДС) равна 1 500 000 руб.

ООО «Лесные поляны», чтобы принять к вычету часть налога, относящуюся к оптовой торговле, а часть учесть в стоимости приобретенного оборудования, распределило предъявленный поставщиком НДС между двумя видами деятельности.

Доля, в соответствии с которой организации следует рассчитывать сумму НДС (по облагаемой деятельности), принимаемого к вычету, равна 0,6 (900 000 руб. : 1 500 000 руб.). Следовательно, ООО «Лесные поляны» вправе заявить налоговый вычет в сумме 18 304,8 руб. (30 508 руб. x 0,6). Часть НДС (по деятельности, облагаемой ЕНВД) в размере 12 203,2 руб. (30 508 руб. - 18 304,8 руб.) включается в стоимость приобретенного холодильного оборудования.

Распределение расходов на оплату труда

Организации, совмещающие виды деятельности, облагаемые по общей системе налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет расходов на оплату труда. Раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам необходим для определения налоговой базы по ЕСН и для расчета доли страховых взносов, приходящейся на каждый вид деятельности.

  На выплаты и иные вознаграждения работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, единый социальный налог не начисляется (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Начислять ЕСН необходимо на вознаграждения работников, которые участвуют в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения

Не всегда можно однозначно отнести суммы выплат, начисленных работникам, к тому или иному виду деятельности. Например, сотрудник одновременно занят в деятельности, облагаемой и по общей системе, и ЕНВД (административно-управленческий персонал, бухгалтерия или младший обслуживающий персонал и др.). В этом случае распределение сумм выплат производится расчетным путем пропорционально размеру выручки, полученной от вида деятельности, не облагаемого ЕНВД, в общей сумме выручки от всех видов деятельности.

Налоговая база по ЕСН за отчетный (налоговый) период рассчитывается в следующем порядке. Отдельно за каждый месяц определяют долю выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Затем на основе данного коэффициента (доли выручки) рассчитывают часть суммы выплат, облагаемых ЕСН (то есть налоговую базу по ЕСН за месяц). После этого исчисляется налоговая база, накопленная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного периода (года), путем суммирования налоговых баз по ЕСН, рассчитанных за каждый месяц.

  Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, а отчетным — I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 240 НК РФ)

Данная методика расчета содержится в письмах Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147, от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101 и от 17.03.2008 № 03-1104/3/121.

Обратите внимание: законодательством не запрещено применять другую методику распределения выплат в целях исчисления ЕСН. При этом выбранный способ расчета необходимо закрепить в учетной политике организации.

  Учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, а также сумм страховых взносов, исчисленных по ним, производится по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись данные выплаты (п. 3 ст. 24 Закона № 167-ФЗ)

Взносы на обязательное пенсионное страхование организация должна начислять на выплаты и иные вознаграждения всех работников независимо от видов деятельности, в которых они участвуют. При этом часть взносов на обязательное пенсионное страхование, относящаяся к деятельности, облагаемой ЕНВД, уменьшает сумму вмененного налога, но не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Другая часть взносов, относящаяся к деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, уменьшает сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 НК РФ). Таким образом, при совмещении разных режимов налогообложения налогоплательщик должен распределять страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд, по видам осуществляемой деятельности.

  Расчет части страховых взносов в ПФР, принимаемой к вычету по ЕНВД, производится путем определения разницы между общей суммой страховых взносов, начисленных в ПФР, и суммой страховых взносов, являющихся налоговым вычетом по ЕСН

Напомним, что сумма страховых взносов, уплачиваемая за текущий месяц, определяется со всей суммы выплат работнику, занятому в нескольких видах деятельности, с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Таким образом, исчислять страховые взносы отдельно по видам деятельности, а потом их суммировать для определения общей суммы взносов не нужно, иначе произойдет завышение суммы взносов, перечисляемой в Пенсионный фонд (письмо Минфина России от 28.01.2008 № 03-04-06-02/6).

Для определения размера страховых взносов в Пенсионный фонд необходимо рассчитать общую сумму страховых взносов за месяц по каждому работнику, выплаты которого подлежат распределению. Затем распределить страховые взносы пропорционально удельному весу выплат, начисленных по каждому виду деятельности, в сумме общей базы для исчисления страховых взносов. Такое распределение необходимо производить за каждый месяц.

Обратите внимание

Как распределить сумму переходящего отпуска

Как известно, по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, с суммы отпускных организация, совмещающая общую систему налогообложения и ЕНВД, должна начислить ЕСН. Но как определить сумму отпускных для налогооблагаемой базы по ЕСН, если одна часть отпуска работника приходится, например, на сентябрь, а другая на октябрь? Ведь распределить расходы между видами деятельности можно только за сентябрь, а данных за октябрь к моменту сдачи отчетности по ЕСН за девять месяцев еще нет.

Напомним, что в целях налогообложения ЕСН датой осуществления выплат считается день начисления этих выплат в пользу работника. Об этом говорится в статье 242 НК РФ. Таким образом, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.

В соответствии с разъяснениями Минфина России распределять сумму отпускных для определения налоговой базы по ЕСН следует пропорционально выручке соответствующего месяца отчетного периода (в данном случае сентября). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 21.09.2007 № 03-04-06-02/192

Пример 3

ООО «Легкие решения» ведет одновременно деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения и ЕНВД. За декабрь 2009 года выручка организации без НДС от деятельности, облагаемой по общему режиму, составила 400 000 руб., а по деятельности, переведенной на ЕНВД, — 245 000 руб. При этом доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на ЕНВД, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, равна 0,62. Заработная плата бухгалтера, участвующего во всех видах деятельности, за декабрь 2009 года составила 48 000 руб.

Поскольку заработную плату бухгалтера нельзя однозначно отнести к конкретному виду деятельности, ее необходимо распределить расчетным путем. Итак, налоговая база по ЕСН в отношении данного сотрудника за декабрь 2009 года равна 29 760 руб. (48 000 руб. x 0,62). Общая сумма страховых взносов в ПФР с зарплаты бухгалтера — 6720 руб. (48 000 руб. x 14%). Взносы на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие сумму ЕСН, уплачиваемую в федеральный бюджет, — 4166,4 руб. (6720 руб. x 0,62). А сумма страховых взносов, уменьшающая величину единого налога (но не более чем на 50%), составит 2553,6 руб. (6720 руб. x 0,38).

Страховые взносы в ФСС России. Плательщик ЕНВД вправе сумму начисленного за налоговый период единого налога уменьшить не только на суммы страховых взносов в ПФР, но и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (с 2010 года — на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Распределять суммы пособий по временной нетрудоспособности, полагающихся работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, между видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, и деятельности в рамках общего режима налогообложения можно пропорционально доле доходов организации от каждой деятельности в общем доходе по всем видам деятельности. При определении пропорции нужно учитывать общий доход организации по всем видам деятельности, полученный за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность сотрудника (письма Минфина России от 16.04.2009 № 03-11-06/3/97 и от 13.02.2008 № 03-11-02/20).

Пример 4

000 «Караван» совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. Доля доходов организации за декабрь 2009 года, относящаяся к общему режиму налогообложения, составила 0,75, а по деятельности, облагаемой ЕНВД, — 0,25. Руководитель организации болел с 21 по 29 декабря 2009 года (9 календарных дней). Средний дневной заработок работника за расчетный период равен 2300 руб. Страховой стаж — 10 лет 6 месяцев.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц на 2009 год составляет 18 720 руб. При этом максимальный размер дневного пособия в декабре равен 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 дн.). Поскольку страховой стаж работника — 10 лет 6 месяцев, пособие выплачивается в размере 100% среднего заработка и за 1 день составит 2300 руб. (2300 руб. x 100%), что превышает сумму дневного пособия, рассчитанного исходя из максимального размера пособия. Поэтому для расчета применяется сумма 603,87 руб.

За 9 календарных дней сотруднику начислено пособие в сумме 5434,83 руб. (603,87 руб. x 9 дн.). Тогда размер пособия, приходящийся на деятельность, облагаемую по общей системе, равен 4076,12 руб. (5434,83 руб. x 0,75), в том числе за счет средств работодателя — 905,8 руб. (4076,12 руб. : 9 дн. x 2 дн.), а за счет средств ФСС России — 3170,32 руб. (4076,12 руб. - 905,8 руб.).

Сумма пособия, приходящаяся на деятельность, облагаемую ЕНВД, составляет 1358,71 руб. (5434,83 руб. x 0,25), в том числе за счет средств работодателя — 301,94 руб. (1358,71 руб. : 9 дн. x 2 дн.), за счет средств ФСС России — 1056,77 руб. (1358,71 руб. - 301,94 руб.).

В результате сумма пособия, выплаченная руководителю, составит 5434,83 руб., в том числе за счет средств работодателя — 1207,74 руб. (905,8 руб. + 301,94 руб.), за счет средств ФСС России — 4227,09 руб. (3170,32 руб. + 1056,77 руб.).

Страховые взносы с 2010 года. С будущего года в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ утрачивает силу глава 24 Налогового кодекса. При этом на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ вместо единого социального налога необходимо будет уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды (отдельно на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Причем плательщиками данных взносов являются и страхователи, работающие на общем режиме, и те, кто применяет спецрежимы, включая ЕНВД. Обратите внимание: в 2010 году ставки для уплаты взносов для плательщиков ЕНВД будут такими же, как и в 2009 году: в ПФР —14%, а в ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования — 0%.

Таким образом, организациям, применяющим одновременно и общий режим, и ЕНВД, следует вести раздельный учет при распределении выплат между отдельными видами деятельности и при расчете и уплате страховых взносов в порядке, аналогичном рассмотренному выше при уплате ЕСН1.

Раздельный учет для исчисления налога на имущество организаций

Как уже было отмечено, в отношении имущества, полностью используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от обязанности по уплате налога (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Остаточную стоимость движимого и недвижимого имущества, используемого в деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, в отношении которого обеспечен раздельный учет, налогоплательщик включает в налоговую базу по налогу на имущество в общем порядке в соответствии с главой 30 Налогового кодекса.

  Налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета об остаточной стоимости основных средств (ст. 375 НК РФ)

Для ведения раздельного учета в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой только в соответствии с общим режимом налогообложения или только ЕНВД, а также используемого одновременно в этих видах деятельности (автомобиль, используемый для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу, офисные помещения, компьютеры бухгалтерии), в бухгалтерском учете к счетам учета имущества и начисленной амортизации открываются отдельные субсчета.

Конкретная методика определения налоговой базы по объектам налогообложения, используемым одновременно в видах деятельности, облагаемых ЕНВД и по общему режиму налогообложения, по которым невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, налоговым законодательством не установлена.

Если имущество (подлежащее обложению налогом на имущество) фактически используется как в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в иной предпринимательской деятельности, такое имущество облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки организации. При этом за выручку от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 № 03-11-04/3/494, от 24.10.2006 № 03-06-01-04/194 и от 10.06.2004 № 03-05-12/45. Данная методика применяется исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной за каждый квартал (то есть за налоговый период по ЕНВД).

Обратите внимание: помимо расчета пропорционально выручке от реализации, стоимость имущества можно распределять, например, пропорционально доле площади объекта недвижимости, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по общему режиму, в общей площади здания или пробегу транспортных средств (в километрах) на основании данных путевых листов. Выбранный метод расчета организация должна закрепить в учетной политике (письма Минфина России от 01.11.2006 № 03-11-04/3/482 и от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195).

Пример 5

ООО «Сектор» осуществляет два вида предпринимательской деятельности — розничную и оптовую торговлю. Розничная торговля переведена на уплату ЕНВД, деятельность по оптовой торговле облагается налогами по общему режиму налогообложения.

В учетной политике организации закреплено следующее. Площадь склада разделена между видами деятельности. Часть, используемая для хранения товаров, предназначенных для продажи оптом, составляет 350 кв. м, а часть под товарами, предназначенными для реализации в розницу, — 150 кв. м. В целях исчисления налога на имущество организаций стоимость здания склада распределяется пропорционально доле площади здания, отведенной под ведение деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения, в общей площади здания.

На 1 января 2009 года остаточная стоимость здания склада составила 718 000 руб. Амортизация начисляется ежемесячно линейным способом, ее сумма за месяц составляет 6410 руб.

Среднегодовая стоимость здания склада — 679 540 руб. [(718 000 руб. + 711 590 руб. + 705 180 руб. + 698 770 руб. + 692 360 руб. + 685 950 руб. + 679 540 руб. + 673 130 руб. + 666 720 руб. + 660 310 руб. + 653 900 руб. + 647 490 руб. + 641 080 руб.) : 13].

Стоимость здания склада, включаемая в налоговую базу по налогу на имущество организаций за 2009 год, равна 475 678 руб. (679 540 руб. x 350 кв. м : 500 кв. м)

Как организовать раздельный бухгалтерский учет

С целью выполнения основных задач бухучета, указанных в пункте 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ, для правильного определения финансового результата деятельности, а также для выполнения требований Налогового кодекса налогоплательщик, одновременно осуществляющий деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения и ЕНВД, должен организовать раздельный бухгалтерский учет.

  В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ организации, применяющие ЕНВД для отдельных видов деятельности, не освобождаются от обязанности по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности

Законодательство не содержит прямых рекомендаций по ведению раздельного учета, поэтому организация вправе самостоятельно разработать порядок его ведения и закрепить эти методы в своей учетной политике по бухгалтерскому учету. При этом раздельный учет необходимо организовать таким образом, чтобы по его данным можно было однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

С целью организации раздельного бухгалтерского учета необходимо:

— в плане счетов организации открыть к счетам бухгалтерского учета три субсчета для отражения операций по разным видам деятельности — показатели, относящиеся к деятельности по ЕНВД, показатели, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по общему режиму, показатели, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду деятельности (подлежащие распределению);
  Правила ведения раздельного учета можно оформить в положении о раздельном учете, издать приказ об организации раздельного учета на соответствующий год или приказ о раздельном учете имущества, хозяйственных операций и обязательств или утвердить порядок ведения раздельного учета и др. — разработать методику разделения показателей, разносимых по субсчетам, а также методы оценки активов и обязательств по данным раздельного учета. Для однозначного разнесения в бухгалтерском учете записей операций по открытым субсчетам нужно разработать и утвердить методику разделения показателей. Например, в утвержденной организацией методике прописано, что для разнесения начисленной оплаты труда и соответствующих налогов штат сотрудников разделен на тех, кто занят в одном или другом виде деятельности. Кроме того, в штате есть персонал, работу которого нельзя непосредственно отнести ни к одному виду деятельности. Заработная плата таких сотрудников распределяется пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки, полученной от обоих видов деятельности.

1 Более подробно об особенностях начисления и уплаты страховых взносов с 2010 года читайте в РНК, 2009, № 21 и 23. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль