Все в норме, или О предельной сумме, включаемой в расходы

65
В целях налогового учета некоторые виды расходов нельзя признать в полном объеме. Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль лишь в пределах определенных норм. Причем по отдельным видам расходов данные нормы установлены непосредственно в Налоговом кодексе, а по другим — в постановлениях Правительства РФ или иных нормативных актах либо определяются в особом порядке.

Напомним, что с 2009 года расходы организаций (за исключением бюджетных) на выплату суточных за время нахождения работников в служебных командировках, а также полевого довольствия не нормируются. Основанием является подпункт 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Иными словами, теперь суммы суточных и полевого довольствия включаются в расходы в том размере, в котором фактически выплачиваются работникам согласно действующему в организации порядку. Размер данных выплат должен быть закреплен в коллективном договоре либо приказе руководителя или ином локальном акте.

В таблице приведен полный перечень расходов, признаваемых при расчете налога на прибыль за 2009 год в пределах установленных норм.

Вид расходовПоложение НК РФНорматив (предельная сумма, включаемая в расходы)Примечание
Нормы, установленные налоговым кодексом
Расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи Пункт 12.1 статьи 255 Фактическая стоимость проезда работника и членов его семьи, не превышающая тарифов, установленных для перевозок железнодорожным транспортом, стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом. В случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте Данные расходы признаются, если работник организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, переезжает к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора по любому возможному основанию, в том числе в случае смерти работника (за исключением увольнения за виновные действия)
Взносы работодателей в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии Абзац 7 пункта 16 статьи 255 Совокупная сумма взносов (платежей) работодателей, уплачиваемых на софинансирование пенсионных накоплений, а также по указанным видам договоров страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), учитывается при расчете налога на прибыль в размере, не превышающем 12% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период Уплата взносов осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
Взносы (платежи) работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников Абзацы 3 и 7 пункта 16 статьи 255 Для признания в целях налогообложения взносов по указанным договорам должны одновременно выполняться три условия:
— договоры страхования заключены с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
— срок действия договоров составляет не менее 5 лет;
— договоры не предусматривают страховых выплат в течение этих 5 лет, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и(или) причинения вреда здоровью застрахованного лица
Взносы (платежи) Работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования работников Абзацы 4 и 7 пункта 16 статьи 255 Для признания в целях налогообложения взносов по указанным договорам должны одновременно выполняться три условия:
— договоры добровольного пенсионного страхования заключены со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
— договоры предусматривают выплату пенсий пожизненно;
— выплаты по договорам производятся при наступлении у участника (застрахованного лица) пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии согласно законодательству РФ, и осуществляются в течение периода действия пенсионных оснований
Взносы (платежи) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников Абзацы 4 и 7 пункта 16 статьи 255 Для признания в целях налогообложения взносов по указанным договорам должны одновременно выполняться четыре условия:
— договоры негосударственного пенсионного обеспечения заключены с негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
— по договорам применяется пенсионная схема, при которой пенсионные взносы учитываются на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;
— договоры предусматривают выплату пенсий пожизненно или до исчерпания средств на именном счете участника (но как минимум в течение 5 лет);
— выплаты по договорам производятся при наступлении у участника (застрахованного лица) пенсионных оснований, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии согласно законодательству РФ, и осуществляются в течение периода действия пенсионных оснований
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников Абзацы 5 и 9 пункта 16 статьи 255 Не более 6% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период Для признания в целях налогообложения взносов по указанным договорам должны одновременно выполняться два условия:
— страховые организации, с которыми заключены договоры, имеют лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
— срок действия договоров составляет не менее 1 года
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица Абзацы 6 и 10 пункта 16 статьи 255 Не более 15 000 руб. в год на каждого работника исходя из отношения общей суммы взносов, уплачиваемых по всем указанным договорам, к количеству застрахованных работников Страховые организации, с которыми заключены указанные договоры, должны иметь лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ
Взносы по договорам добровольного личного Страхования работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности Подпункт 48.2 пункта 1 статьи 264 Совокупная сумма взносов (платежей) работодателей по таким договорам и взносов, уплачиваемых по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица1, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период2 Для признания в целях налогообложения взносов по указанным договорам должны одновременно выполняться три условия:
— страховые организации, с которыми заключены договоры, имеют лицензии на ведение соответствующих видов деятельности, выданные согласно законодательству РФ;
— страховые выплаты по договорам производятся в случае временной нетрудоспособности работника, наступившей вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
— сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам), израсходованным на приобретение и (или) строительство жилого помещения Пункт 24.1 статьи 255 Не более 3% от общей суммы расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период Положения пункта 24.1 статьи 255 НК РФ применяются до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ)
Расходы на капитальные вложения (так называемая амортизационная премия) Пункт 9 статьи 258 Не более 10% первоначальной стоимости основных средств (в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, — не более 30% первоначальной стоимости), за исключением основных средств, полученных безвозмездно В случае реализации основного средства, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию суммы признанных расходов на капитальные вложения необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ)3
Не более 10% расходов, понесенных при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, — не более 30% таких расходов)
Суммы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации Пункт 5 статьи 259.2 Нормы амортизации, применяемые при начислении амортизации нелинейным методом, установлены для каждой из амортизационных групп:
— для первой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно) — 14,3% в месяц;
— второй (имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно) — 8,8% в месяц;
— третьей (имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет включительно) — 5,6% в месяц;
— четвертой (имущество со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно) — 3,8% в месяц;
— пятой (имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно) — 2,7% в месяц;
— шестой (имущество со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно) — 1,8% в месяц;
— седьмой (имущество со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно) — 1,3% в месяц;
— восьмой (имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно) — 1% в месяц;
— девятой (имущество со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно) — 0,8% в месяц;
— десятой (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет) — 0,7% в месяц
Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен в статье 259.2 НК РФ
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств Пункт 3 статьи 260 и статья 324 Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике, применяемой для целей налогообложения. Предельная сумма резерва не должна превышать средней величины фактических расходов на ремонт основных средств, сложившейся за последние три года. Если организация планирует проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения ремонта Сумма отчислений в резерв может быть увеличена на сумму расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, только если в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись
Расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР Пункт 3 статьи 262 Не более 1,5% от доходов (валовой выручки) налогоплательщика Расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются в целях налогообложения, если указанные фонды зарегистрированы в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание Подпункт 9 пункта 1 статьи 264 и статья 267 Для налогоплательщиков, ранее не осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, предельный размер резерва соответствует сумме ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализуемых товаров (работ). Под ожидаемыми понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств (с учетом срока гарантии) По окончании налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в объеме выручки от реализации товаров (работ), продаваемых с гарантией, за истекший период
Для налогоплательщиков, осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания в течение предыдущих 3 лет и более, предельный размер отчислений в резерв определяется по формуле:
ПРОрез = ВРгар х (ФРгар (З года) : ВРгар (3 года))
где ПРОрез — предельный размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за отчетный (налоговый) период;
ВРгар — выручка от реализации товаров (работ), продаваемых с гарантией, за отчетный (налоговый) период (без НДС);
ФРгар (3 года) — фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализуемых товаров (работ) за предыдущие 3 года;
ВРгар (3 года) — выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком за предыдущие 3 года
Для налогоплательщиков, осуществлявших реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания менее 3 предыдущих лет, предельный размер отчислений в резерв определяется по формуле:
ПРОрез = ВРгар х (ФРгар (факт) : ВРгар (факт)
где ПРОрез — предельный размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за отчетный (налоговый) период;
ВРгар — выручка от реализации товаров (работ), продаваемых с гарантией, за отчетный (налоговый) период (без НДС);
ФРгар (факт) — фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализуемых товаров (работ) за фактический период реализации товаров с гарантийным сроком;
ВРгар (факт) — выручка от реализации товаров (работ) с гарантийным сроком за фактический период реализации товаров с гарантийным сроком
Представительские расходы Подпункт 22 пункта 1 и пункт 2 статьи 264 Не более 4% от суммы расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период Перечень представительских расходов приведен в пункте 2 статьи 264 НК РФ. К ним не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний
Расходы на рекламу производимых (приобретенных, реализуемых) товаров, работ, услуг, а также деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания Подпункт 28 пункта 1 и пункт 4 статьи 264 Не более 1% от суммы выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Нормируются не все виды рекламных расходов, а лишь следующие из них:
— расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
— расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ
Не подлежат нормированию расходы, указанные в абзацах 2—4 пункта 4 статьи 264 НК РФ, а именно:
— на рекламные мероприятия через средства массовой информации(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
— световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
— оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
— уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов Подпункт 39.2 пункта 1 статьи 264 и статья 267.1 Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли, исчисленной без учета данного резерва. Размер создаваемого резерва определяется планируемыми расходами (сметой) на реализацию утвержденных налогоплательщиком программ Указанный резерв вправе формировать:
— общественные организации инвалидов;
— организации, использующие труд инвалидов (при условии, что численность инвалидов составляет не менее 50% от общего числа работников и доля расходов на оплату труда инвалидов составляет не менее 25% от общей суммы расходов организации на оплату труда). Данный резерв может создаваться на срок не более 5 лет
Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках Подпункт 43 пункта 1 статьи 264 Не более 7% от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания
Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в установленные сроки (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции Подпункт 44 пункта 1 статьи 264 Не более 10% от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции. Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
— для книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
— для календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся
Указанные расходы вправе признавать в целях налогообложения только те налогоплательщики, которые осуществляют производство и выпуск продукции средств массовой информации или книжной продукции
Расходы на приобретение права на земельные участки Статья 264.1 По выбору налогоплательщика расходы признаются одним из способов4:
— равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее 5 лет5;
— в размере, не превышающем 30% налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ, до полного признания всей суммы понесенных расходов.
Порядок учета указанных расходов необходимо закрепить в учетной политике, применяемой для целей налогообложения
К расходам на приобретение права на земельные участки относятся затраты:
— на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;
— приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения указанного договора аренды)6
Проценты по долговым обязательствам7 Подпункт 2 пункта 1 статьи 265 и статья 269 Предельная величина признаваемых процентов принимается равной:
— ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (1,5 раза — с 1 сентября 2008 года по 31 июля 2009 года, 2 раза — с 1 августа по 31 декабря 2009 года8), — при оформлении долгового обязательства в рублях;
— 15% (22% — в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года8) — по долговым обязательствам в иностранной валюте
Данный вариант учета процентов по долговым обязательствам применяется, если одновременно выполняются два условия:
— у налогоплательщика нет иных долговых обязательств перед российскими организациями, полученных на сопоставимых условиях в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли);
— непогашенная задолженность по долговому обязательству не является контролируемой
Предельная величина процентов по контролируемой задолженности, которая может быть включена во внереализационные расходы, определяется по формуле:
ПВП = ФНП : [НКЗ : (СК х Дучаст) : К],
где ПВП — предельная величина
признаваемых процентов;
ФНП — сумма процентов, фактически
начисленных по долговому обязательству;
НКЗ — сумма непогашенной
контролируемой задолженности;
СК — величина собственного капитала
российской организации;
Дучаст — доля прямого или косвенного
участия иностранной организации
в уставном капитале российской
организации;
К — коэффициент, установленный в пункте 2 статьи 269 НК РФ. Для большинства налогоплательщиков он равен 3, а для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, и банков — 12,5
Данный вариант учета процентов по долговым обязательствам применяется, если налогоплательщик — российская организация имеет непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, сумма которой превышает величину собственного капитала более чем в 3 раза (в 12,5 раза — для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, и банков)
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Подпункт 7 пункта 1 статьи 265 и статья 266 Величина создаваемого резерва не должна превышать 10% от суммы выручки за отчетный (налоговый) период, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ (для банков — 10% от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов). Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам вправе признавать в целях налогообложения только те налогоплательщики, которые определяют доходы и расходы по методу начисления
Величина резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода, и исчисляется так:
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму резерва включается полная сумма задолженности, выявленной в ходе инвентаризации;
— по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности, выявленной в ходе инвентаризации;
— сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва
Затраты на аннулированные производственные заказы Подпункт 11 пункта 1 статьи 265 Включаются во внереализационные расходы в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ Основанием для признания расходов являются акты, утвержденные руководителем организации или уполномоченным им лицом
Затраты на производство, не давшее продукции
Убыток от уступки налогоплательщиком, являющимся продавцом товаров (работ, услуг), права требования долга третьему лицу Подпункт 7 пункта 2 статьи 265 и пункт 1 статьи 279 Размер признаваемого убытка не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной в договоре на реализацию товаров (работ, услуг) Для признания в целях налогообложения убытка от уступки права требования должны одновременно выполняться два условия: — налогоплательщик исчисляет доходы и расходы по методу начисления; — на момент уступки права требования срок платежа, предусмотренный в договоре о реализации товаров (работ, услуг), еще не наступил
Нормы, установленные иными нормативными актами (определяемые в особом порядке)
Потери от недостачи и (или) порчи, возникающие при хранении и транспортировке материально-производственных запасов Подпункт 2 пункта 7 статьи 254 Признаются в целях налогообложения в пределах норм естественной убыли9, утвержденных в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)
Расходы по обязательным видам страхования Пункт 2 статьи 263 Включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию признаются в размере фактических затрат Например, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) учитываются при расчете налога на прибыль в пределах страховых тарифов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739
Суммы выплаченных подъемных (возмещение затрат по переезду сотрудников на работу в другую местность, осуществляемому по договоренности с работодателем) Подпункт 5 пункта 1 статьи 264 Для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, предельные размеры возмещения расходов установлены в постановлении Правительства РФ от 02.04.2003 № 187
Во всех остальных организациях конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением между работником и работодателем в соответствии со статьей 169 ТК РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездокличных легковых автомобилей и мотоциклов Подпункт 11 пункта 1 статьи 264 Величина норматива установлена в постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 и составляет:
— по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц;
— легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц;
— мотоциклам — 600 руб. в месяц
Расходы на рацион питания экипажей воздушных судов Подпункт 13 пункта 1 статьи 264 Рацион питания экипажей воздушных судов утвержден постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861, а порядок обеспечения питанием экипажей воздушных судов гражданской авиации — приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122
Расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов (за исключением судов рыбопромыслового флота) Рацион питания экипажей морских и речных судов (за исключением судов рыбопромыслового флота) утвержден постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861, а порядок обеспечения питанием экипажей указанных судов — приказом Минтранса России от 30.09.2002 № 122
Расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота Рацион питания экипажей морских и речных судов рыбопромыслового флота утвержден постановлением Правительства РФ от 30.07.2009 № 62810
Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление Подпункт 16 пункта 1 статьи 264 Расходы учитываются в пределах тарифов, установленных в статьях 333.24 и 333.25 НК РФ, а также в статье 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденных Верховным Советом РФ 11.02.93 № 4462-1
Расходы на содержание вахтовых и временных поселков (включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб) Подпункт 32 пункта 1 статьи 264 Расходы учитываются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления Указанные расходы вправе признавать в целях налогообложения только те налогоплательщики, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или работают в полевых (экспедиционных) условиях
Расходы предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития Подпункт 33 пункта 1 статьи 264 Отчисления в указанные резервы учитываются в пределах нормативов, утверждаемых:
— для атомных станций — Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом» (до 10 марта 2009 года — Федеральной службой по тарифам) в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 № 68;
— по иным особо радиационно опасным и ядерно опасным производствам и объектам — федеральными органами исполнительной власти и Государственной корпорацией по атомной энергии «Росатом», осуществляющими государственное управление использованием атомной энергии, в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 21.09.2005 № 576
Расходы в виде целевых отчислений от лотерей Подпункт 19.2 пункта 1 статьи 265 Включаются во внереализационные расходы в размере, предусмотренном законодательством РФ. Организаторы лотерей (за исключением стимулирующих лотерей) обязаны ежеквартально осуществлять целевые отчисления от лотерей в размере не менее чем 10% от выручки, полученной от их проведения (ст. 10 и 11 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ «О лотереях») Целевые отчисления от лотерей не могут быть включены в расходы в следующих случаях:
— если лотерея носит стимулирующий характер;
— если организация проводит лотереи, которые не предусмотрены законодательством РФ11
Расходы на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств (включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) Пункт 13 статьи 270 и статья 275.1 Градообразующие организации, в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, признают указанные расходы в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы не утверждены, градообразующие организации вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления Градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% от численности работающего населения соответствующего населенного пункта (п. 1 ст. 169 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»)
1 Данный вид договоров страхования указан в абзаце 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ.
2 Указанное ограничение не применяется, если организация-работодатель уплачивает взносы только по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, и не страхует работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (см. письмо Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/319). В подобной ситуации взносы по договорам страхования на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год на каждого работника (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ).
3 Данное требование распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
4 Указанный порядок распространяется на налогоплательщиков, заключивших договоры на приобретение земельных участков в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 № 268-ФЗ).
5 Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный срок, то такие расходы могут признаваться только равномерно в течение срока, установленного договором (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
6 Если договор аренды земельного участка согласно законодательству РФ не подлежит государственной регистрации, то расходы на приобретение права на заключение такого договора признаются расходами равномерно в течение срока действия этого договора (п. 4 ст. 264.1 НК РФ).
7 Подробно о том, как признавать расходы в виде процентов, читайте в статье «Налоговый учет процентов по займам и кредитам» // РНК, 2009, № 21. — Примеч. ред.
8 Это установлено в статьях 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 № 202-ФЗ.
9 Полный перечень действующих норм естественной убыли по непродовольственным товарам, лекарственным средствам и товарам медицинского назначения приведен в РНК, 2009, № 5 на с. 90—94, а по продовольственным товарам — в РНК, 2009, № 6 на с. 78—85. — Примеч. ред.
10 Данный документ вступил в силу с 4 августа 2009 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
11 Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 21.06.2005 № 03-03-04/4/3.

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль